流转课税(补充)课件.pptx

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1、流转课税（补充）流转课税（补充）一、增值税 财政收入是一部分社会产品的价值的货币表现，而社会产品的价值是由C、V、M三部分构成。 C是被用来补偿生产过程中消耗掉的生产资料价值，是生产资料的转移价值，属于补偿基金范围。分为两部分一是补偿流动资产损耗的流动资金；二是补偿固定资产损耗的折旧基金。C增加，V和减少；减少，和M增加。 是新创造的必要产品价值新创造的必要产品价值，是以货币形式支付给劳动者的劳动报酬。 组成体现：个人所得税、罚没收入、个人负担的消费税、服务行业文化行业等企事业单位上缴的税收。 是新创造的社会剩余产品价值新创造的社会剩余产品价值，其内涵是社会产品价值扣除了物化劳动消耗价值C与活

2、劳动价值后的剩余。 在经济运行中，影响增减变动的因素主要有生产、成本和价格。 在既定的情况下，和在既定的情况下，和M存在着此消彼长存在着此消彼长的关系，在国民收入一定的情况下，工资的关系，在国民收入一定的情况下，工资水平越高，水平越高，M就越低，工资水平越低，就越低，工资水平越低，M就就越高。越高。 增值额：是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物和劳务价值中V+M部分。 （一）纳税人（一）纳税人增值税的纳税人包括在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务（以下简称应税劳务）的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。 （二）税目和税率（二）

3、税目和税率 （补充文档） （三）计税方法（三）计税方法 1.一般纳税人的计税方法一般纳税人的计税方法 （1）销项税额计算 销项税额=销售额(不含税的销售额)适用税率 （a）关于计税销售额的一般规定： 不含增值税的销售额 = 含增值税的销售额 （1 + 税率） （b）特殊销售方式下的销售额： 对于视同销售货物行为的销售额的确定： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 同时属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税。 （2）进项税额的计算 进项税额=买价（支付的金额）扣除率 （3）应纳税额的计算 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 例例1、某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税

4、税、某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为率为17%，2007年年6月有关生产经营业务如下：月有关生产经营业务如下： （1）销售）销售A产品给某商场，开具增值税专用发票，取产品给某商场，开具增值税专用发票，取得得不含税销售额不含税销售额100万元万元；另外，开具；另外，开具含税普通发票，含税普通发票，收取送货运费收入收取送货运费收入5.85万元万元。计算销售计算销售A产品的销项税产品的销项税额？额？ （2）销售）销售B产品，开具含税普通发票，产品，开具含税普通发票，取得含税销售取得含税销售额额29.25万元万元。计算销售计算销售B产品的销项税额？产品的销项税额？ （3）将一批新产品用于

5、本企业基建工程，成本价为）将一批新产品用于本企业基建工程，成本价为30万元，成本利润率为万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场价，该新产品无同类产品市场价格。格。计算自用新产品的销项税额计算自用新产品的销项税额 ？ （4）购进货物取得增值税专用发票，）购进货物取得增值税专用发票，其上注明货其上注明货款款60万元，进项税收额万元，进项税收额10.2万元万元；另外，支付购；另外，支付购货的运费货的运费6万元万元（扣除率（扣除率7%），），取得运输公司开取得运输公司开具的具的普通发票普通发票。计算外购货物应抵扣的进项税额？计算外购货物应抵扣的进项税额？ （5）向农业生产者购进免税农产品一批

6、，支付收）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价购价25万元万元（扣除率（扣除率13%），），支付给运输单位的支付给运输单位的运费为运费为5万元万元（扣除率（扣除率7%），），取得取得普通发票普通发票，本，本月下旬将购进的农产品的月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福用于本企业职工福利利（计算税收时候要扣除福利（计算税收时候要扣除福利）。）。计算外购免税计算外购免税农产品应抵扣的进项税额？农产品应抵扣的进项税额？ （6）计算该企业）计算该企业2006年年6月应缴纳的增值税税额。月应缴纳的增值税税额。 2.小规模纳税人的计税方法小规模纳税人的计税方法 应纳税额 = 销售额 征收率 不含

7、增值税的销售额 = 含增值税的销售额 （1 + 征收率） 例2、某商店为增值税小规模纳税人，2011年1月取得零售收入总额12.36万元。征收率为3%。 计算该店2011年1月应缴纳的增值税税额？ 3.进口货物的计税方法进口货物的计税方法 应纳税额 = 组成计税价格 增值税适用税率组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税+（消费税） 例3、某烟草进出口公司2006年某月从国外进口卷烟，支付买价2 000 000元，支付到达我国海关前的运费120 000元，保险费用80 000元。关税完税价格2 200 000元。进口卷烟应纳关税440 000元，应纳消费税1 200 000元。计算该批货物应缴

8、纳的进口环节的增值税？（增值税率17%）二、消费税二、消费税 （一）、纳税人（一）、纳税人消费税的纳税人包括在中国境内生产和进口应税消费品的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人，国务院确定的销售规定的消费品和其他单位和个人。 简单说：对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 （二）、税目和税率（税额标准）（二）、税目和税率（税额标准） （附件文档）（附件文档） （三）、计税方法（三）、计税方法1、一般计税方法应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=应税消费品销售额应税消费品销售额适用税率适用税率应纳税额应纳税额=应税消费品销售数量应税消费品销售数量适用税额标准

9、适用税额标准采用复合计税方法计算应纳消费税税额的，将以上两个计算公式结合使用即可（如卷烟、白酒）。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=应税消费品销售额应税消费品销售额适用税率适用税率+应税应税消费品销售数量消费品销售数量适用税额标准适用税额标准 应税消费品的销售额，指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税税款。 应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率） 2、自用自产应税消费品的计税方法、自用自产应税消费品的计税方法 应纳税额=组成计税价格适用税率 实行从价定率的组成计税价格：

10、实行复合的组成计税价格： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率 ） （1-适用税率） 3、委托加工应税消费品的计税方法、委托加工应税消费品的计税方法 应纳税额计算公式：应纳税额=组成计税价格适用税率 实行从价定率的组成计税价格： 实行复合的组成计税价格： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率 ） （1-适用税率） 4、进口应税消费品的计税方法、进口应税消费品的计税方法 应纳税额计算方式：应纳税额=组成计税价格消费税适用税率 实行从价定率的组成计税价格： 实行从量定额办法计算应纳税额： 应纳税额=销售数量定额税率 实行复合计税办法计税的： 应纳税额=销售额消费税适用

11、税率+销售数量定额税率例4、某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2006年7月销售粮食白酒100万斤，取得销售额200万元（不含税），收取包装物押金11.7万元，单独记账；当月销售乙类啤酒250顿，每吨售价2 000元（不含增值税）。该酒厂2006年7月销售白酒和啤酒应纳的消费税是多少？（白酒税率20%加0.5元/500克或者500毫升；乙类啤酒220元/吨） 三、营业税三、营业税 （一）纳税人（一）纳税人营业税的纳税人包括在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。 （二）税目和税率（二）税目和

12、税率 （附件文档） （三）计税方法（三）计税方法 纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产，应当以其营业额为计税依据，按照适用税率计算应纳营业税税额。应纳税额计算公式：应纳税额=营业额适用税率 如果纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的价格明显偏低，又没有正当的理由；或者有视同发生应税行为而无营业额，应当按照下列顺序确定其营业额：1.按照纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；2.按照其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；3.按照下列公式核定：例5、某有线电视台8月份取得如下收入：有线电视台节目收视费收入10万元，有线电视初装费收入3万元，“点歌台；栏目点歌费收入

13、0.7万元，广告播映费收入6万元。请计算该有线电视台当月应纳营业税？（电视文化类税率3%,广告服务类税率5%）例6、某旅行社本月组织团体旅行，收取旅游费共计35万元。其中，组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位的餐费住宿费交通费门票费共计8万元；组团境外旅游收入20万元，付给境外接团企业的费用为12万元。请计算该旅行社本月应纳营业税税额？（旅游服务税率5%）四、关税四、关税 （一）纳税人（一）纳税人关税的纳税人包括进口中国准许进口的货物的收货人、出口中国准许出口的货物的发货人和中国准许进境物品的所有人，他们分别应当依法缴纳进口关税和出口关税。 （二）税率（二）税率关税的税率分为进口税

14、率、出口税率两个部分。1.进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率和关税配额税率等多种税率。对于进口货物在一定期限以内可以实行暂定税率。2.出口关税设置出口税率。对于出口货物在一定期限以内也可以实行暂定税率。 （三）计税方法（三）计税方法 关税的基本计税方法是：以进出口货物的价格、数量为计税依据，按照适用税率、税额标准计算应纳税额。应纳税额计算公式：（1）应纳税额 = 应税进出口货物完税价格 适用税率（2）应纳税额 = 应税进出口货物数量 适用税额标准 采用复合计税方法计算应纳关税税额的，将以上两个公式结合起来使用即可。应纳税额计算公式：应纳税额 = 应税进出口货物完税价格 适用税

15、率+应税进出口货物数量 适用税额标准 进出口货物的完税价格是指海关根据有关规定进行审定或估定后通过估价确定的价格，它是海关征收关税的依据。 只有当进出口商申报的价格被海关接受后才能成为进出口货物的完税价格。 （1）进口货物的完税价格：是以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。即进口商在该货物销售国港口运至进口国时实付或应付的CIF价格。 （2）出口货物完税价格：是以海关审定的货物售售予予境外的离岸价格，扣除出口关税后，作为完税价格。也就是FOB价格。进口计入完税价格的进口计入完税价格的因素

16、因素进口不计入完税价格的进口不计入完税价格的因素因素买方负担、支付的中介佣买方负担、支付的中介佣金、经纪费金、经纪费买方负担的包装劳务材料买方负担的包装劳务材料费、容器的费用费、容器的费用买方付出的其他经济利益买方付出的其他经济利益与进口货物有关的且构成与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费进口条件的特许权使用费向向自己采购代理人自己采购代理人支付的支付的购货佣金购货佣金和劳务费用和劳务费用货物进口后发生的安装、货物进口后发生的安装、运输费用运输费用进口关税和进口海关代征进口关税和进口海关代征的国内税的国内税为在境内复制进口货物而为在境内复制进口货物而支付的复制权费用支付的复制权费用 （

17、四）、进口货物完税价格的确定（四）、进口货物完税价格的确定 (1)(1)一般贸易方式进口货物完税价格的确定。一般贸易方式进口货物完税价格的确定。 (2)(2)特殊贸易方式进口货物完税价格的确定。特殊贸易方式进口货物完税价格的确定。 (3)(3)进口货物运费和保险费的计算。进口货物运费和保险费的计算。 （1 1）一般贸易方式进口货物完税价格的确定。）一般贸易方式进口货物完税价格的确定。 进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的，海关应当依次以下列价格为基础估定完税价格：从该项进口货物同一出口国或者地区购进的相从该项进口货物同一出口国或者地区购进的相同或者类似货

18、物的成交价格同或者类似货物的成交价格。“相同货物”是指除包装的差异、外形上的微小差别外，其他方面如功能、性能指标、理化性质、材料构成、用途、质量、信誉都相同。“类似货物”是指具有类似原理和结构、类似特性、类似组成材料，并有同样的使用价值，而且在功能上与商业上可以互换的货物。 该项进口货物的相同或者类似货物在国该项进口货物的相同或者类似货物在国际市场上的成交价格。际市场上的成交价格。 该项进口货物的相同或者类似货物该项进口货物的相同或者类似货物在国内市场上的批在国内市场上的批发价格发价格，减去进口关税和进口环节其他税收以及进口后，减去进口关税和进口环节其他税收以及进口后的运输、储存、营业费用及利

19、润后的价格的运输、储存、营业费用及利润后的价格。为简化计税办法，进口后的各项费用及利润可按完税价格的2020估定。 按此办法确定的进口货物的完税价格的计算公式为：完税价格完税价格= =国内批发价格国内批发价格（1+1+进口最低关税税率进口最低关税税率+20%+20%）如果进口的是在国内征收消费税或增值税的货物，则应扣除该国内税后计算，其计算公式为：完税价格完税价格= =国内批发价格国内批发价格1+1+进口最低关税税率进口最低关税税率+ +（1+1+关税税率）关税税率）（1-1-代征税率）代征税率）+20%+20%上述公式中的代征税率是指海关代征的消费税消费税，不包括增值税。 按照前述三项规定仍

20、不能确定货物的成交价格时，进口货物的完税价格由海关按照合理的方法估定。 例例7 7、M M公司经批准从国外进口一批化妆品，公司经批准从国外进口一批化妆品，其其CIFCIF价格已无法确定价格已无法确定, ,进货地国内同类产进货地国内同类产品的市场正常批发价格为品的市场正常批发价格为925 000925 000元元, ,国内国内消费税税率为消费税税率为30%,30%,进口关税税率为进口关税税率为15%15%，增，增值税税率为值税税率为17%17%。计算其应纳进口关税税额、计算其应纳进口关税税额、消费税额、增值税额。消费税额、增值税额。 例例8 8、某公司进口、某公司进口A A商品一批，其到岸价格商

21、品一批，其到岸价格经海关审查未能确定。已知该批商品在国经海关审查未能确定。已知该批商品在国内市场上正常的批发价格为内市场上正常的批发价格为340340万元。该商万元。该商品的关税税率为品的关税税率为3535，增值税税率为，增值税税率为1717，消费税税率为消费税税率为1010。计算该公司应纳进口计算该公司应纳进口关税及进口环节增值税和消费税？关税及进口环节增值税和消费税？ （2）特殊贸易方式进口货物完税价格的确定。）特殊贸易方式进口货物完税价格的确定。 运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应以加工后货物进境时的到岸价格与原出境货物或者相同、类似货物在进境时的到

22、岸价格之间的差额，作为完税价格。如上述原出境货物在进境时的到岸价格无法得到时，可用原出境货物申报出境时的离岸价格替代。如上述两种方法的到岸价格都无法得到时，可用该出境货物在境外加工时支付的工缴费加上运抵我国关境输入地点起卸前的包装费、运费、保险费、其他劳务费等一切费用作为完税价格。 运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，应以海关审定的正常修理费和料件费作为完税价格。如果该货物运回时，还向外支付了运费、保险费等，也要计算在完税价格内。 以租赁和租借方式进境的货物，应当以海关审查确定的货物的租金，作为完税价格。如租赁进境货物是一次性支付租金的

23、，则可以海关审定的该项进口货物的成交价格确定完税价格。 准予暂时进口的施工机械、工程车辆、供安装使用的仪器和工具、电视或电影摄制机械，以及盛装货物的容器，如超过半年仍留在国内使用的，应自第七个月起，按月征收进口关税，其完税价格按原货物进口时的到岸价格确定，货物每月的税额计算公式为：关税税额=货物原到岸价格关税税率 148 受海关监管的减免税进口货物，在管理年限内，经海关批准出售、转让或移作他用时，按其使用年限折旧的新旧程度折算确定完税价格补税。其计算公式为：完税价格=原入境时到岸价格1-实际使用月份（管理年限12）（3 3）进口货物运费和保险费的计算）进口货物运费和保险费的计算 进口货物以境外

24、口岸离岸价格以境外口岸离岸价格成交的，应另加该项货物从境外发货口岸或境外交货口岸运达我国境内目的口岸前实际支付的运费、保险费。其计算公式为：完税价格=FOB（离岸价格）+运费（1-保险费率） 进口货物以运抵我国境内口岸的货价加运费价格成交的，应另加保险费。其计算公式为：完税价格=CFR（货价+运费）（1-保险费率）陆、空、邮运进口货物的保险费无法确定时，在征税实践中，海关可按“货价加运费”两者总额的3计算保险费。 例9、进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325 000，运费每吨USD40，保险费率0.3%，当日外汇牌价（中间价）为USD100=￥864；税则

25、号列：甲醇应归入29051100，税率5.5%。计算进口关税税额？ CFR=FOB+运费 CIF=CFR+保险费=FOB+运费+保险费 保险费=保险金额保险费率保险费率 保险金额保险金额=CIF=CIF（1+1+投保加成率）投保加成率） 保险费保险费= CIF= CIF（1+1+投保加成率）投保加成率）保险费保险费率率 CIF= CIF= FOB+运费+CIFCIF（1+1+投保加成率）投保加成率）保险费率保险费率 CIF= CIF= FOB+运费+CIFCIF（1+1+投保加成率）投保加成率）保险费率保险费率得出：得出： FOB+运费= CIF-CIFCIF-CIF（1+1+投保加成投保加成

26、率）率）保险费率保险费率再得出再得出: : FOB+运费= CIFCIF【1-1-（1+1+投保加成投保加成率）率）保险费率保险费率】推出：推出：CIF= CIF= （FOB+运费） 【1-1-（1+1+投投保加成率）保加成率）保险费率保险费率】 （1 1）CIF= CIF= （FOB+运费） 【1-1-（1+1+投投保加成率）保加成率）保险费率保险费率】 比较比较 （2 2）CIF =CIF =（ FOB+FOB+运费）运费）（1 1 保险费保险费率率) ) 海关规定关税不算保险加成率，直接按照海关规定关税不算保险加成率，直接按照总价计算保险费。总价计算保险费。 （2 2）算出的）算出的CI

27、FCIF价格大于（价格大于（1 1），所以（），所以（2 2）计算的完税价格更高，收的关税也更多。计算的完税价格更高，收的关税也更多。 例10、某公司进口A商品一批，以境外口岸离岸价格成交，货价折合人民币840万元，实际支付运费3648万元人民币，保险费率为4。该商品的关税税率为30。计算该公司应纳进口关税的？（五）、出口货物完税价格的确定（五）、出口货物完税价格的确定出口货物以海关审定的成交价格为基础的售与境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。其计算公式为：完税价格=离岸价格（1+出口税率） 对上述公式需要说明的是：(1)出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。出口货物在离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费的，应将其计入完税价格。(2)出口货物的离岸价格，应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。如该项货物从内地起运，则从内地口岸至最后出境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。(3)出口货物成交价格如为境外口岸的到岸价格或货价加运费价格时，应先扣除运费、保险费后，再按法定公式计算完税价格。