国家税收-税收征管制度.pptx

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1、 一、税收征管概念一、税收征管概念 （一）概念及理解（一）概念及理解 税收征收管理是指税务部门代表国家税收征收管理是指税务部门代表国家行使执法权，指导纳税人依法履行纳行使执法权，指导纳税人依法履行纳税义务，并对税收活动进行计划、组税义务，并对税收活动进行计划、组织、协调、控制与监督的过程。税收织、协调、控制与监督的过程。税收征管制度则是把税收征管活动法制化征管制度则是把税收征管活动法制化和制度化。理解税收征管概念要点为：和制度化。理解税收征管概念要点为： 国家被称为广义征税人。国家被称为广义征税人。 各级税务部门称为狭义征税各级税务部门称为狭义征税人或征税人人或征税人 税收征管不是管人，而是管

2、税收征管不是管人，而是管理与税收有关的活动。理与税收有关的活动。 凡是与税收活动相关的单位凡是与税收活动相关的单位与个人可以成为税收征管所与个人可以成为税收征管所要涉及的对象，但税收征管要涉及的对象，但税收征管管理的不是单位或人。管理的不是单位或人。 税收征管的主要任务是实现依税收征管的主要任务是实现依法赋予的税收执法权，因此法法赋予的税收执法权，因此法律是税收征的基本依据。律是税收征的基本依据。 税收征管依据的法律主要有：税收征管依据的法律主要有：税收基本法税收基本法、税收征管税收征管法法和和税收单行法税收单行法。 征税人不知道纳税人信息、纳税人征税人不知道纳税人信息、纳税人不知道征税人信息

3、。不知道征税人信息。 征税活动中信息的不对称对征纳博征税活动中信息的不对称对征纳博弈产生重要影响，征纳双方都存在弈产生重要影响，征纳双方都存在使用信息优势获取信息租金的可能使用信息优势获取信息租金的可能 双方合谋损害国家利益，造成税收双方合谋损害国家利益，造成税收流失。流失。 税收征管活动涉及三方当事人：政税收征管活动涉及三方当事人：政府、税务部门和纳税人。府、税务部门和纳税人。 政府与税务部门之间为委托代表关政府与税务部门之间为委托代表关系系 税务部门与纳税人之间为征纳关系税务部门与纳税人之间为征纳关系 政府与纳税人之间为委托代表关系。政府与纳税人之间为委托代表关系。 三方的权利与义务是不对

4、等的。三方的权利与义务是不对等的。 税收征管是税收管理的核心，在整个税收征管是税收管理的核心，在整个税收管理工作中具有非常重要的意义：税收管理工作中具有非常重要的意义： （1）取得税收收入。）取得税收收入。 （2）贯彻国家政策。）贯彻国家政策。 （3）实现调控功能。）实现调控功能。 （4）监督经济运行。）监督经济运行。 （5）增加公民纳税意识。）增加公民纳税意识。 （1）税务登记。）税务登记。 主要包括开业登记、变更登记、注销登记。主要包括开业登记、变更登记、注销登记。 （2）账簿及凭证管理。）账簿及凭证管理。 （3）纳税申报。）纳税申报。 按申报时间，可以将纳税申报分为正常申报与延期申报；按

5、申报方式可按申报时间，可以将纳税申报分为正常申报与延期申报；按申报方式可以分为窗口申报、邮寄申报、电子申报和其他申报。以分为窗口申报、邮寄申报、电子申报和其他申报。 （4）税款征收。）税款征收。 主要包括自主申报、代扣代缴、委托征收、核定征收和强制征收五种方主要包括自主申报、代扣代缴、委托征收、核定征收和强制征收五种方法。法。 （5）税务检查。）税务检查。 检查的形式有静态检查、与动态检查。检查的形式有静态检查、与动态检查。 （6）复议与诉讼。）复议与诉讼。 各个国家税收服务的具体内各个国家税收服务的具体内容存在较大差异，但总体来容存在较大差异，但总体来说包括以下部分：说包括以下部分： （1）

6、税收宣传。）税收宣传。 （2）税收咨询服务。）税收咨询服务。 （3）纳税申报服务。）纳税申报服务。 （一）税收征管模式概念（一）税收征管模式概念 税收征管模式是指为了实现税收征税收征管模式是指为了实现税收征管目的，税收部门在税收征管活动管目的，税收部门在税收征管活动中所采用的征管具体形式、方法和中所采用的征管具体形式、方法和措施。措施。 对税收管理形式和税收管理方法的对税收管理形式和税收管理方法的规定通常是税收征管模式的主要标规定通常是税收征管模式的主要标志。志。 按税款征收形式不同按税款征收形式不同 源泉扣缴方式、委托代征方式和自主申报方式；源泉扣缴方式、委托代征方式和自主申报方式； 按对电

7、子计算机的依赖程度，按对电子计算机的依赖程度， 人工征税、人机结合、电子税收方式。人工征税、人机结合、电子税收方式。 优点是便于控制税源，征税效优点是便于控制税源，征税效率较高，征管费用较低。率较高，征管费用较低。 缺点是不便于进行综合课税，缺点是不便于进行综合课税，不能根据纳税人的实际情况进不能根据纳税人的实际情况进行必要的调整，难以实施税收行必要的调整，难以实施税收优惠政策，容易出现不公平课优惠政策，容易出现不公平课税现象。税现象。 委托代征模式将征税权的再次进行委托代征模式将征税权的再次进行委托代理，引进大的量的非专业化委托代理，引进大的量的非专业化征税单位或个，可以增加征税服务征税单位

8、或个，可以增加征税服务的竞争，提高征税效率；的竞争，提高征税效率； 同时也可能导致进一步的道德风险，同时也可能导致进一步的道德风险，出现更大范围的税收流失与社会不出现更大范围的税收流失与社会不公。公。 优点是国家便于实施综合课税优点是国家便于实施综合课税和税收优惠，和税收优惠， 缺点是不便于控制税源，并将缺点是不便于控制税源，并将大大增加税务部门的工作量，大大增加税务部门的工作量，增加征税成本，如果稽查不力，增加征税成本，如果稽查不力，还可能出现大规模的偷漏税现还可能出现大规模的偷漏税现象。象。 人工征税模式是指税务部门征人工征税模式是指税务部门征税工作，包括税务登记、税款税工作，包括税务登记

9、、税款征收、税收检查等工作主要以征收、税收检查等工作主要以人工为主人工为主 电子税收模式则主要以电子计电子税收模式则主要以电子计算机为主要征税模式，而人机算机为主要征税模式，而人机结合模式则介于两者之间。结合模式则介于两者之间。 税收管理模式选择主要受征税技术、管理水平、税收管理模式选择主要受征税技术、管理水平、职能目标约束。职能目标约束。 如果征税技术水平越高、管理水平越高，那么就如果征税技术水平越高、管理水平越高，那么就越可以采取自主申报、电子税务征税模式，反之，越可以采取自主申报、电子税务征税模式，反之，则多采用源泉扣缴与人工征税模式。则多采用源泉扣缴与人工征税模式。 职能目标也对征管模

10、式产生影响，例如，如果政职能目标也对征管模式产生影响，例如，如果政府征税仅限于取得财政收入，那么多采用源泉扣府征税仅限于取得财政收入，那么多采用源泉扣缴、委托代征；如果政府在征税的同时，还需要缴、委托代征；如果政府在征税的同时，还需要实施公平目标，则采取自主申报更方便。实施公平目标，则采取自主申报更方便。 税收遵从理论税收遵从理论 柠檬模型及应用柠檬模型及应用 征纳博弈模型及应用征纳博弈模型及应用 税收遵从的研究始于二十世纪七十年税收遵从的研究始于二十世纪七十年代的美国，是以研究偷逃税为起点的。代的美国，是以研究偷逃税为起点的。阿林厄姆和桑德姆在阿林厄姆和桑德姆在1972年建立了年建立了-模型

11、，其理论基础是贝克尔模型，其理论基础是贝克尔（Becker,1968）关于犯罪经济学的）关于犯罪经济学的研究和阿罗（研究和阿罗（Arrow,1970）关于风险）关于风险和不确定性经济学。税收遵从研究的和不确定性经济学。税收遵从研究的一个重要进展是引入了行为学、心理一个重要进展是引入了行为学、心理学和社会学等学科理论与研究方法学和社会学等学科理论与研究方法 期望理论是丹尼尔期望理论是丹尼尔卡恩曼（卡恩曼（D.Kahneman）与他的合作者特维尔斯基与他的合作者特维尔斯基(A.Tversky)提出提出的。他们把心理学分析法与经济学研究结的。他们把心理学分析法与经济学研究结合在一起，通过大量实验发现

12、人类决策具合在一起，通过大量实验发现人类决策具有不确定性。有不确定性。 期望理论提出了人类行为的确定性效应、期望理论提出了人类行为的确定性效应、表述性效应、参照水平和分离性效应。表述性效应、参照水平和分离性效应。假如税制简明易于遵守，并且逃税的或有损失十分巨大，纳税人就易于做出遵从假如税制简明易于遵守，并且逃税的或有损失十分巨大，纳税人就易于做出遵从税法的选择；反之，纳税人极有可能选择逃税。表述性效应是指决策受到表述形税法的选择；反之，纳税人极有可能选择逃税。表述性效应是指决策受到表述形式的影响。式的影响。如果逃税者屡屡成功，那么会助长其风险偏好，重复逃税行为，相反，逃税者就如果逃税者屡屡成功

13、，那么会助长其风险偏好，重复逃税行为，相反，逃税者就会被强化为风险厌恶者，逃税现象会受抑制。会被强化为风险厌恶者，逃税现象会受抑制。 威慑理论主要研究惩罚对非威慑理论主要研究惩罚对非法或非期望行为的威慑作用。法或非期望行为的威慑作用。 威慑可以分为两种：一般威慑和特定威慑。威慑可以分为两种：一般威慑和特定威慑。 Scott和和Grasmick发现偷逃税与逃税者对相应发现偷逃税与逃税者对相应惩罚的理解存在强烈的关联，当惩罚的威胁提惩罚的理解存在强烈的关联，当惩罚的威胁提高，偷税的倾向降低。高，偷税的倾向降低。 认知结构理论主要研究税收认知结构理论主要研究税收遵从的态度影响意图，并最遵从的态度影响

14、意图，并最终影响纳税行为。终影响纳税行为。 目前税收认知结构理论还不目前税收认知结构理论还不够完善。够完善。 代理理论研究代理人根据委代理理论研究代理人根据委托人的要求，努力运用技能托人的要求，努力运用技能以谋求委托人的利益。以谋求委托人的利益。 由于信息不对称，使委托代理合同的实施依赖由于信息不对称，使委托代理合同的实施依赖代理人的代理人的“道德自律道德自律”。 存在两层委托代理关系：纳税人与税务代理人、存在两层委托代理关系：纳税人与税务代理人、税务代理人与征税人。税务代理人与征税人。 （一）柠檬模型（一）柠檬模型 阿克劳夫（阿克劳夫（Akerlof,1970）的柠檬模型（的柠檬模型（lem

15、ons model）。）。 以应纳税额为例，如果纳税人能确定自己以应纳税额为例，如果纳税人能确定自己的应纳税额的应纳税额，而征税人对纳税人的应纳税，而征税人对纳税人的应纳税额额T只有一个区间只有一个区间a,b估计，那么征税人以估计，那么征税人以期望值期望值ET要求纳税人完税。这时凡是应纳要求纳税人完税。这时凡是应纳税额税额ET的纳税人都会同意征税人的提议，的纳税人都会同意征税人的提议，而凡是应纳税额而凡是应纳税额ET的纳税人都会要求降的纳税人都会要求降低税负。税务机关也因为害怕征收低税负。税务机关也因为害怕征收“过头过头税税”而不得不同意纳税人的请求，这样就而不得不同意纳税人的请求，这样就导致

16、纳税人平均税负导致纳税人平均税负ET一再降低，直至区一再降低，直至区间值下限间值下限a，纳税人偷税额为，纳税人偷税额为-a。 （一）博弈顺序（一）博弈顺序 由于征纳双方信息不对称使得由于征纳双方信息不对称使得一次博弈可能出现以下四种结一次博弈可能出现以下四种结果：果： 一是（纳税人偷税、征税人未发现纳税人偷税）；一是（纳税人偷税、征税人未发现纳税人偷税）； 二是（纳税人偷税、征税人发现纳税人偷税）；二是（纳税人偷税、征税人发现纳税人偷税）； 三是（纳税人不偷税、征税人发现纳税人未偷税）；三是（纳税人不偷税、征税人发现纳税人未偷税）； 四是（纳税人不偷税、征税人未发现纳税人未偷税）。四是（纳税人

17、不偷税、征税人未发现纳税人未偷税）。现实中征纳博弈是多次博弈的结果。决策的程序如下现实中征纳博弈是多次博弈的结果。决策的程序如下（图（图1）：）：图图1：征征税税人人与与纳纳税税人人的的博博弈弈 完美 未偷税 发现 未偷税 发现 税制 纳税人 征税人 纳税人 征税人 图图 2：纳纳税税人人与与国国家家之之间间的的博博弈弈 国国家家（X） 发现 未发现 纳纳 税税 人人(Y) 偷税 不偷 a-nb (n+1)b-c-d a+b -d a b-c-d a b-d 纳税人期望收益为：纳税人期望收益为： EY=y（a-nb）x+（1-x）（a+b）+（1-y）ax+（1-x）a 国家的期望收益为：国家

18、的期望收益为： EX=xy（n+1）b-cy-dy+（1-y）（b-c-d）+（1-x）-dy+（1-y）（b-d） 均衡解为：均衡解为：X*=1/（n+1）、）、Y*=c/(n+1)b。图图3：纳纳税税人人与与狭狭义义征征税税人人的的博博弈弈 征征税税人人（X） 发现 未发现 纳纳 税税 人人(Y) 偷税 不偷 a-nb a+pb a+b a-qd a a a a 狭义征税人（税务机关）作为行使征税权狭义征税人（税务机关）作为行使征税权力的代理人，也追求自身效用最大化。在力的代理人，也追求自身效用最大化。在纳税人纳税人“未偷税未偷税”时，征纳双方都获得收时，征纳双方都获得收益：益：a（因为只

19、有劳动分工的差别）；而纳（因为只有劳动分工的差别）；而纳税人税人“偷税偷税”时，征税人时，征税人“发现发现”纳税人纳税人“偷税偷税”，征税人将获得奖励收益：，征税人将获得奖励收益：pb，征税人收益为：征税人收益为：a+pb；征税人；征税人“未发现未发现”纳税人纳税人“偷税偷税”时将被处以罚款：时将被处以罚款：qb，此，此时征税人收益为：时征税人收益为：a-pb；其中；其中p、q为奖惩为奖惩率且率且0p、q1/(n+1)时纳税人选择时纳税人选择“不偷税不偷税”；当；当x1/(n+1)纳税人的最纳税人的最优策略是：优策略是：“偷税偷税”。因此在同样理。因此在同样理性的征税人的前提下，理性的纳税人性

20、的征税人的前提下，理性的纳税人最优策略是：最优策略是：“诚信纳税诚信纳税”。 纳税人对纳税人对“偷税偷税”被被“发现发现”的可能性有一个主的可能性有一个主观的估计，当纳税人估计观的估计，当纳税人估计“偷税偷税”被发现的可能被发现的可能性大于性大于X*=1/(n+1)时，纳税人选择时，纳税人选择“不偷税不偷税”，否则相反。国家对征税人有没有激励与否则相反。国家对征税人有没有激励与“税收流税收流失失”有极大关系。如若缺乏激励，税收将出现巨有极大关系。如若缺乏激励，税收将出现巨大流失。征税人能力与税收流失有密切关系。在大流失。征税人能力与税收流失有密切关系。在复杂的征纳博弈中，如果税务机关征税能力较

21、低，复杂的征纳博弈中，如果税务机关征税能力较低，那么纳税人就不会选择那么纳税人就不会选择“诚信纳税诚信纳税”。在国家税。在国家税收制度方面，惩罚倍数决定税收流失的大小，固收制度方面，惩罚倍数决定税收流失的大小，固定处罚倍数有助于减少税收流失。定处罚倍数有助于减少税收流失。 一、我国税收征管一般规定一、我国税收征管一般规定 （一）主要目标（一）主要目标 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法2001年年5月月1日起施行。日起施行。 主要目标是加强税收征收管理，规主要目标是加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权

22、益。税收收入，保护纳税人的合法权益。 依法由税务机关征收的各种依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收的征收管理，均适用征管法征管法。但海关、财政。但海关、财政部门征收的税费不适用部门征收的税费不适用征征管法管法。 （1）主管部门）主管部门 征管法征管法规定，国务院税务规定，国务院税务主管部门主管全国税收征收管主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行的税收征收管理范围分别进行征收管理。征收管理。 地方各级人民政府应当依法加地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征

23、收管强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收法定税率计算税额，依法征收税款。各有关部门和单位应当税款。各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行支持、协助税务机关依法执行职务。职务。 税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。 税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、清正廉洁、税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务

24、，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的礼貌待人、文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督。税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、权利，依法接受监督。税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款；不得滥用职权多征税玩忽职守、不征或者少征应征税款；不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。 各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度。各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度。上级税务机关应当对下级税务机关的执法活动依法进行监上级税务机关应当对下级税务机关的执法活动依法进行监督。各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行

25、政法规督。各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律准则的情况进行监督检查。和廉洁自律准则的情况进行监督检查。 税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约。税务人员征收税款和应当明确，并相互分离、相互制约。税务人员征收税款和查处税收违法案件，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法查处税收违法案件，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。案件有利害关系的，应当回避。 纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关

26、提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。有关的信息。 纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。纳税人、扣行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。纳税密。纳税人依法享有申请减税、免税、退税的

27、权利。纳税人、扣缴义务人对税务机关所做出的决定，享有陈述权、人、扣缴义务人对税务机关所做出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务家赔偿等权利。纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。机关、税务人员的违法违纪行为。 任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。为。收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。税务机关应当按照规定给予

28、奖励。税务机关应当按照规定给予奖励。 税务登记税务登记 账簿、发票及凭证管理账簿、发票及凭证管理 纳税申报纳税申报 开业登记开业登记 变更注销登记变更注销登记 停业复业登记停业复业登记 企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位(以下统称从事生产、经营的纳税人以下统称从事生产、经营的纳税人)自领取营业自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之申报办理税务登记。税务机关应当自收到

29、申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。日起三十日内审核并发给税务登记证件。 商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。其他纳税人执照的情况，定期向税务机关通报。其他纳税人办理税务登记和扣缴义务人办理扣缴税款登记的办理税务登记和扣缴义务人办理扣缴税款登记的范围和办法，由国务院规定。范围和办法，由国务院规定。 从事生产、经营的纳税人，税务登记内容从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政更登记之日起三十日内或者在向工商行

30、政管理机关申请办理注销登记之前，持有关管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记。务登记。 从事生产、经营的纳税人应当按照国家有从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。账户，并将其全部账号向税务机关报告。 必须在停业复业前向税务机必须在停业复业前向税务机关提出停业复业登记。关提出停业复业登记。 账簿设置管理账簿设置管理 核算办法报送管理核算办法报送管

31、理 账簿保管账簿保管 发票管理发票管理 税控装置管理税控装置管理 纳税人、扣缴义务人按照有纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。凭证记账，进行核算。 从事生产、经营的纳税人的从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。件，应当报送税务机关备案。 从事生产、经营的纳税人、扣从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、缴义务人必须按照国务院

32、财政、税务主管部门规定的保管期限税务主管部门规定的保管期限（10年）保管账簿、记账凭证、年）保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。账完税凭证及其他有关资料。账簿、记账凭证、完税凭证及其簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。者擅自损毁。 税务机关是发票的主管机关，负责发票印税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。单位、个人在购销商品、提供理和监督。单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开

33、具、使用、取得发票。中，应当按照规定开具、使用、取得发票。发票的管理办法由国务院规定。发票的管理办法由国务院规定。 增值税专用发票由国务院税务主管部门指增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。未经主管部门规定的税务机关指定，印制。未经主管部门规定的税务机关指定，不得印制发票。不得印制发票。 国家根据税收征收管理的需国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。要，积极推广使用

34、税控装置。纳税人应当按照规定安装、纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。者擅自改动税控装置。 申报内容申报内容 申报方式申报方式 延期申报延期申报 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。纳税资料。 扣缴义务人必

35、须依照法律、行政法规规定扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。有关资料。 纳税人、扣缴义务人可以直接纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他

36、方式邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。办理上述申报、报送事项。 纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。经核准延期办准，可以延期申报。经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。款结算。 （一）征税主体（一）征

37、税主体 除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。不得进行税款征收活动。 扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。扣缴义务不得要求其履行代扣、代收税款义务。扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳

38、税人不得人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。拒绝。 纳税人有下列情形之一的，税纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：务机关有权核定其应纳税额： (1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； (2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；的； (3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； (4)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；费用凭证残缺不全，难以查账

39、的； (5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； (6)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。务主管部门规定。 企业或者外国企业在中国境内设立的企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独联企业之间的业务往来，应当按照独

40、立企业之间的业务往来收取或者支付立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；价款、费用； 不按照独立企业之间的业务往来收取不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。权进行合理调整。 （1）未办税务登记）未办税务登记 对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；核定其应纳税额，责令缴纳； 不缴纳的，税务机关可以扣押其

41、价值相当于应纳不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；货物； 扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局(分分局局)局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，税务机关扣押商品、货物或者其他财产时

42、，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。必须开付清单。 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分分局局)局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：施： 第一，书面通知其开户银行或者其他金融机构从第一，书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款

43、中扣缴税款；其存款中扣缴税款； 第二，扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相第二，扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。围之内。 （1）税收保全

44、条件）税收保全条件 税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局提供纳税担保，经县以上税务局(分局分局)局长局长

45、批准，税务机关可以采取下列税收保全措批准，税务机关可以采取下列税收保全措施。施。 第一，书面通知纳税人开户银行或者其他金融机第一，书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款； 第二，扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款第二，扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。纳税人在前款规定的商品、货物或者其他财产。纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；收保全措施； 第三，限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务第三，限期期满仍未缴纳税款的，经

46、县以上税务局局(分局分局)局长批准，税务机关可以书面通知纳税局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。得抵缴税款。 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。纳税人在限期内已缴纳税款，税收保全措施的范围之内。纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施

47、，使纳税人的合法利益遭务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。 税收保全措施、强制执行措施的权力，不得由法定的税务税收保全措施、强制执行措施的权力，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。税务机关采取税收保全措施机关以外的单位和个人行使。税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。品。 税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强

48、制执行措施，税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。依法承担赔偿责任。 （1）离境清税）离境清税 欠缴税款的纳税人或者他的法定代欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以

49、通又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。知出境管理机关阻止其出境。 税务机关征收税款，税收优先于无担税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。质权、留置权执行。 纳税人欠缴税款，同时又被行政机关纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

50、收优先于罚款、没收违法所得。 纳税人有欠税情形而以其财产纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情求税务机关提供有关的欠税情况。税务机关应当对纳税人欠况。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。缴税款的情况定期予以公告。 纳税人有合并、分立情形的，应当纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续