第7章营业税.pptx

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1、第7章 营业税 7.1 税种设置税种设置 7.1.1 7.1.1 营业税的产营业税的产生生 7.1.2 7.1.2 营业税的特点营业税的特点7.1.1 7.1.1 营业税的产生营业税的产生 现行营业税，是对在中国境内提供现行营业税，是对在中国境内提供v应税劳务应税劳务v转让无形资产转让无形资产v销售不动产销售不动产 的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。工商业税工商业税工商统一税工商统一税工商税工商税营业税营业税营业税营业税197219831993中国营业税的演变示意图中国营业税的演变示意图至今至今营营业业税税所所得得税税临临时时商商业业税税19501957营业税暂行条例营业税暂

2、行条例 v1.1.征收范围广，以营业额全额征收征收范围广，以营业额全额征收v2.2.税目税率设计清晰，体现公平税负税目税率设计清晰，体现公平税负v3.3.计算简便，易于高效征管计算简便，易于高效征管7.1.2 7.1.2 营业税的特点营业税的特点7.2 纳税人与扣缴义务人纳税人与扣缴义务人v7.2.1 纳税人一般规定纳税人一般规定 现行营业税中的纳税人，是指在中华人民共和国境内现行营业税中的纳税人，是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，应当依照个人，应当依照营业税暂行条例营业税暂行条例缴纳营业税。缴纳营业税

3、。1.“1.“境内境内”-是指所提供的应税劳务、转让无形资产或销售是指所提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动产具有以下不动产具有以下6 6种情况：种情况：a.a.所提供的劳务发生在境内所提供的劳务发生在境内; ;b.b.无形资产在境内使用无形资产在境内使用; ;c.c.所销售或出租的不动产在境内；所销售或出租的不动产在境内； d.d.在境内提供保险劳务。在境内提供保险劳务。【选择题选择题-2009-2009】下列各项中应当征收营业税的有（下列各项中应当征收营业税的有（ ）A A境外保险公司为境内的机器设备提供保险境外保险公司为境内的机器设备提供保险B B境内石油公司销售位于境外的不动产境内石

4、油公司销售位于境外的不动产C C境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D D境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权v【答案】AD2.“2.“应税劳务应税劳务”-是指属于交通运输业、建筑业、金融保是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业七个税险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业七个税目征收范围内的劳务；目征收范围内的劳务；3.“3.“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”-是指是指“有偿有偿”提供应税劳务、有偿转让无形资

5、产或者有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的活动销售不动产的活动。7.2.2 7.2.2 扣缴义务人扣缴义务人1.1.委托金融机构发放贷款，以委托金融机构发放贷款，以受托受托发放贷款的金融机构发放贷款的金融机构为扣缴义务人；为扣缴义务人；2.2.提供建筑业应税劳务时，遵照以下规定：提供建筑业应税劳务时，遵照以下规定： a.a.建筑安装业务实行分包或者转包的，以建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人总承包人为扣缴为扣缴义务人；义务人； b.b.纳税人从事跨地区工程提供建筑业应税劳务，可以纳税人从事跨地区工程提供建筑业应税劳务，可以建设建设单位和个人单位和个人作为营业税扣缴义务

6、人；作为营业税扣缴义务人；3.3.单位或个人举行演出由他人售票的，以单位或个人举行演出由他人售票的，以售票者售票者为扣缴为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以纳税款也以售票人售票人为为扣缴义务人；扣缴义务人；7.2.3 7.2.3 扣缴义务人扣缴义务人4.4.分保险业务，以分保险业务，以初保人初保人为扣缴义务人；为扣缴义务人；5.5.个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，例例如专如专利、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，以利、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，以受让受让者者为扣缴

7、义务人为扣缴义务人；6.6.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，应纳税款以机构的，应纳税款以代理人代理人为扣缴义务人；无代理人为扣缴义务人；无代理人的以的以受让者或购买者受让者或购买者为扣缴义务人为扣缴义务人。7.3 征税范围与税率征税范围与税率v7.3.1 征税范围的具体规定征税范围的具体规定 现行营业税税目、税率的设置，是通过税法列举税目现行营业税税目、税率的设置，是通过税法列举税目加以规定，其具体范围包括了交通运输业、建筑业、金加以规定，其具体范围包括了交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文体体育业、娱乐业、服务业、

8、融保险业、邮电通信业、文体体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产，共转让无形资产、销售不动产，共9个税目。个税目。1 1交通运输业交通运输业 征税范围：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管征税范围：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运和其他与运营业务相关的劳务。道运输、装卸搬运和其他与运营业务相关的劳务。vNote1Note1：凡与运营业务相关的各项劳务活动（如理货、搬凡与运营业务相关的各项劳务活动（如理货、搬家、停泊及引水员交通费、过闸费等），均属于本税目的家、停泊及引水员交通费、过闸费等），均属于本税目的征税范围；征税范围；vNote2Note2：远洋运输程租、期

9、租，航空运输的湿租业务，按远洋运输程租、期租，航空运输的湿租业务，按交通运输业交通运输业征收营业税征收营业税; ;vNote3Note3：运输公司销售货物并运输货物的，一并征收增值运输公司销售货物并运输货物的，一并征收增值税。税。7.3.1 7.3.1 征税范围的具体规定征税范围的具体规定2 2建筑业建筑业 征税范围：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程征税范围：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。作业。vNote1Note1：自建自用的建筑行为不征税；自建自用的建筑行为不征税；vNote2Note2：出租或投资入股的自建建筑物行为不征税；出租或投资入股的自建建筑物行为不征税；vNote

10、3Note3：管道煤气集资管道煤气集资( (初装费初装费) )属于建筑业征税范围。属于建筑业征税范围。3 3金融保险业金融保险业 征收范围：包括金融（贷款、融资租赁、金融商品转征收范围：包括金融（贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务等）、保险。让、金融经纪业务等）、保险。7.3.1 7.3.1 征税范围的具体规定征税范围的具体规定4 4邮电通信业邮电通信业 征税范围：包括邮政、电信。征税范围：包括邮政、电信。vNoteNote：邮政储蓄按照邮政业征税邮政储蓄按照邮政业征税。5 5文化体育业文化体育业v文化业文化业：包括表演、播映（不含广告播映）、各种展览、包括表演、播映（不含广告播映）、

11、各种展览、培训活动、举办的各种讲座、讲演、报告会、图书馆图书培训活动、举办的各种讲座、讲演、报告会、图书馆图书资料借阅业务等；资料借阅业务等；v体育业体育业：举办各种体育比赛、为体育比赛或体育活动提供：举办各种体育比赛、为体育比赛或体育活动提供场所的业务场所的业务7.3.1 7.3.1 征税范围的具体规定征税范围的具体规定6 6娱乐业娱乐业 征税范围：歌厅、舞厅、卡拉征税范围：歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。及娱乐场所为顾客进行娱乐

12、活动提供服务的业务。vNoteNote：娱乐场所为顾客提供的饮食服务按娱乐业征税娱乐场所为顾客提供的饮食服务按娱乐业征税。 7.3.1 7.3.1 征税范围的具体规定征税范围的具体规定7 7服务业服务业 征税范围：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、征税范围：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。vNote1Note1：福利彩票机构福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税；收营业税；代销单位代销单位销售彩票的手续费收入征收营业税；销售彩票的手续费收入征收营业税；vNote2Note2：

13、交通部门有偿转让高速公路收费权行为按服务业交通部门有偿转让高速公路收费权行为按服务业征营业税；征营业税；vNote3Note3：远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按干租业务取得的收入，按“服务业服务业”税目中的税目中的“租赁业租赁业”项目征收营业税；项目征收营业税；7.3.1 7.3.1 征税范围的具体规定征税范围的具体规定vNote4Note4：将企业或企业部分资产出包、出租，并向承租方将企业或企业部分资产出包、出租，并向承租方收取的承包费、租赁费，按服务业征营业税；收取的承包费、租赁费，按服务业征营业税；vNote5No

14、te5：服务业税目中的服务业税目中的“旅游业旅游业”，按以下不同情况分，按以下不同情况分别征税：别征税： 旅游景点的门票收入按旅游景点的门票收入按“文化体育业文化体育业”税目征税；税目征税； 旅游景点设置的游艺项目（如蹦极、卡丁车、射箭等），所旅游景点设置的游艺项目（如蹦极、卡丁车、射箭等），所取得的收入按照取得的收入按照“娱乐业娱乐业”税目征税；税目征税； 旅游景区中兼有不同税目应税行为采取旅游景区中兼有不同税目应税行为采取“一票制一票制”收费方式收费方式的，应分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，的，应分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率；从高适用税率

15、； 旅游景点经营游船、索道、观光车、景区环保客运车等取得旅游景点经营游船、索道、观光车、景区环保客运车等取得的收入按的收入按“服务业服务业- -旅游业旅游业”税目征税。税目征税。【选择题选择题-2010-2010】下列各项业务所取得的收入中，应按下列各项业务所取得的收入中，应按“服服务业务业”征收营业税的是（征收营业税的是（ ）A A搬家公司从事的搬家业务搬家公司从事的搬家业务B B航空公司从事的干租业务航空公司从事的干租业务C C远洋运输公司从事的光租业务远洋运输公司从事的光租业务D D远洋运输公司从事的程租业务远洋运输公司从事的程租业务v【答案】BC8 8转让无形资产转让无形资产 征税范围

16、：包括转让土地使用权、转让商标权、转让征税范围：包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。vNoteNote：以无形自产投资入股，参与接受投资方的利润分配、以无形自产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共共 同承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后再转同承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后再转让的也不属于征税范围。让的也不属于征税范围。 7.3.1 7.3.1 征税范围的具体规定征税范围的具体规定9 9销售不动产销售不动产 征税范围：销售建筑物或构筑物、其他土地附着物。征税范围：销售建筑物或构筑物、其他

17、土地附着物。vNote1Note1：单位将不动产无偿赠送与他人，视同销售，征收营业单位将不动产无偿赠送与他人，视同销售，征收营业税，但个人无偿赠送的，不征税税，但个人无偿赠送的，不征税；vNote2Note2：以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后转让的也不再同承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后转让的也不再征收营业税；征收营业税；vNote3Note3：纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，征收营业税；行为，征收营业税；vNote4N

18、ote4：在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，按让的行为，按“销售不动产销售不动产”征收营业税。征收营业税。7.3.1 7.3.1 征税范围的具体规定征税范围的具体规定7.3 征税范围与税率征税范围与税率v7.3.2 营业税税率营业税税率 我国现行营业税分别设置了我国现行营业税分别设置了3%，5%的固定比例税率以的固定比例税率以及及5%20%的幅度比例税率的幅度比例税率幅度比例税率幅度比例税率5%5%20%20%7.3.2 7.3.2 营业税税率营业税税率 固定比例税率固定比例税率3%3%5%5%娱娱乐乐业业 交交通通运运输输业

19、业建建筑筑业业 邮邮电电通通信信业业文文化化体体育育业业金金融融保保险险业业转转让让无无形形资资产产销销售售不不动动产产服服务务业业 7.4 特殊经营行为的税务处理特殊经营行为的税务处理v7.4.1 兼营不同税目兼营不同税目纳税人兼营不同应税行为的，应分别核算营业额、转让纳税人兼营不同应税行为的，应分别核算营业额、转让额、销售额，分别按相应税目计算应纳营业税额，不分额、销售额，分别按相应税目计算应纳营业税额，不分别核算的，一律从高适用税率计征。别核算的，一律从高适用税率计征。 a.a.界定：界定：纳税人在经营营业税征收范围的项目时，又兼纳税人在经营营业税征收范围的项目时，又兼营增值税征收范围的

20、项目。营增值税征收范围的项目。 b.b.处理原则：处理原则：v纳税人应将不同税种征收范围的项目分别核算、分别纳税人应将不同税种征收范围的项目分别核算、分别征税；分别核算的应税劳务营业额缴纳营业税；货物征税；分别核算的应税劳务营业额缴纳营业税；货物或非应税劳务的销售额不缴纳营业税。或非应税劳务的销售额不缴纳营业税。v未分别核算或者不能准确核算的，其应纳营业税的劳未分别核算或者不能准确核算的，其应纳营业税的劳务收入应并入货物或非应税劳务的应纳增值税项目，务收入应并入货物或非应税劳务的应纳增值税项目，一并征收增值税，不征收营业税。一并征收增值税，不征收营业税。7.4.2 7.4.2 兼营（非应税劳务

21、）行为兼营（非应税劳务）行为 a.a.混合销售行为的界定：混合销售行为的界定：既涉及缴纳营业税的应税既涉及缴纳营业税的应税劳务，又涉及缴纳增值税的货物销售行为。劳务，又涉及缴纳增值税的货物销售行为。 b.b.混合销售行为的处理：混合销售行为的处理：v从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。务，应当征收营业税。7.4.3 7.4.3

22、 混合销售行为混合销售行为 b.b.混合销售行为的处理：混合销售行为的处理：v当纳税人的混合销售行为属于从事建筑安装劳务的同时当纳税人的混合销售行为属于从事建筑安装劳务的同时销售自产货物时，应分别核算应税劳务的营业额和货物销售自产货物时，应分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。其应税劳务的营业额。7.5 应纳税额的计算应纳税额的计算v7.5.1 7.5.1 计税依据的确定计税依据的确定营业税的

23、计税依据是纳税人提供应税劳务所取得的营业营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所取得的营业额、转让无形资产的转让额以及销售不动产的销售额额、转让无形资产的转让额以及销售不动产的销售额（以下统称营业额）。（以下统称营业额）。其中，营业额全部价款价外费用其中，营业额全部价款价外费用Note:Note:计税依据中不包括同时符合以下条件代为收取的计税依据中不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：政府性基金或行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批务院或者省级人民政府及其财政、

24、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政所收款项全额上缴财政1 1交通运输业交通运输业 交通运输业的营业额，是纳税人提供交通运输劳务所取交通运输业的营业额，是纳税人提供交通运输劳务所取得的营业收入。得的营业收入。vNote1Note1：运输企业的营业额一般为收取的全部价款和价运输企业的营业额一般为收取的全部价款和价外费用。外费用。vNote2Note2：纳税人将其承揽的运输业务分给其他单位或者纳税人将其承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费

25、用扣除支付给其个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位和个人的运输费用后的余额为营业额。他单位和个人的运输费用后的余额为营业额。vNote3Note3：（新规定）对境内的单位或者个人提供的国际（新规定）对境内的单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务指：运输劳务免征营业税。国际运输劳务指：A.A.自中国境内运输旅客或者货物出境自中国境内运输旅客或者货物出境B.B.在境外载运旅客或者货物入境在境外载运旅客或者货物入境C.C.在境外发生载运旅客或者劳务的行为在境外发生载运旅客或者劳务的行为7.5.1 7.5.1 计税依据的确定计税依据的确定2 2建筑业建筑业 建筑业的营

26、业额，是纳税人提供建筑、安装、修缮、建筑业的营业额，是纳税人提供建筑、安装、修缮、修饰及其他工程作业的收入。修饰及其他工程作业的收入。vNote1Note1：纳税人提供建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营纳税人提供建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。在内，但不包括建设方提供的设备价款。7.5.1 7.5.1 计税依据的确定计税依据的确定vNote2Note2：从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括

27、设备的价款在内。安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。vNote3Note3：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。后的余额为营业额。vNote4Note4：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费及辅助材料收入确认向客户实际收取的人工费、管理费及辅助材料收入确认营业额。营业额。建筑业计税依据的确定建筑业计税依据的确定【例题例题】某建筑公司某建筑公司2

28、0102010年年1 1月承包甲单位的一项月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行价款结算。式进行价款结算。9 9月份工程完工并验收合格，月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款该建筑公司取得工程价款22002200万元，同时甲企业万元，同时甲企业给予建筑公司提前竣工奖给予建筑公司提前竣工奖3 3万元，该工程耗费甲万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料单位提供的建筑材料28752875万元。就该项工程建筑万元。就该项工程建筑公司应纳的营业税是多少？公司应纳的营业税是多少？vNote5Note5：自建自用的建筑行为不征营业税

29、。自建自用的建筑行为不征营业税。v自建之后又出售的，自建行为按建筑业征收一道营业税，自建之后又出售的，自建行为按建筑业征收一道营业税，出售行为再按照转让不动产再征一道营业税；出售行为再按照转让不动产再征一道营业税； （个人自建自用住房销售除外）（个人自建自用住房销售除外）v自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没有同类自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没有同类工程价格的，按照下列公式核定计税价格：工程价格的，按照下列公式核定计税价格： 计税价格计税价格= =工程成本工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-营业税税率）营业税税率） 建筑业计税依据的确定建筑业计税依据的确定3

30、3金融保险业金融保险业v金融业营业额是纳税人从事金融业务所取得的营业收入金融业营业额是纳税人从事金融业务所取得的营业收入;v保险业营业额是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险保险业营业额是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险业务所取得的保费收入。业务所取得的保费收入。vNote1Note1：金融业计税营业额的具体规定：金融业计税营业额的具体规定： a.a.自有资金贷款以发放贷款取得的利息为营业额，包括自有资金贷款以发放贷款取得的利息为营业额，包括各种加息和罚息各种加息和罚息; ; 7.5.1 7.5.1 计税依据的确定计税依据的确定vNote1Note1：金融业计税营业额的具体规定：金融业计税营业

31、额的具体规定： b.b.纳税人从事外汇、有价证券、期货买卖业务，纳税人从事外汇、有价证券、期货买卖业务，以其卖出价减去买入价后的余额为应税营业额，以其卖出价减去买入价后的余额为应税营业额，即即计税营业额卖出价买入价计税营业额卖出价买入价卖出价卖出价= =卖出原价（不得扣除任何费用和税金）卖出原价（不得扣除任何费用和税金）卖入价卖入价= =购进原价（不包括购进过程中任何费购进原价（不包括购进过程中任何费用和税金）用和税金）金融保险业计税依据的确定金融保险业计税依据的确定vNote1Note1：金融业计税营业额的具体规定：金融业计税营业额的具体规定： c.c.金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）

32、金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入，包括营业额为手续费（佣金）类全部收入，包括价外收取的代收、代垫、代付费用加价价外收取的代收、代垫、代付费用加价金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、社会统筹费、水电煤气费、信息费、学杂费、社会统筹费、交通违章罚款等，以全部收入减去支付给委交通违章罚款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额托方价款后的余额为营业额金融保险业计税依据的确定金融保险业计税依据的确定vNote2Note2：保险业计税营业额的具体规定保险业计税营业额的具体规定 a.a.

33、初保业务初保业务: : 计税营业额计税营业额= =收取的全部保险费收取的全部保险费 b.b.保险业实行分保险业务保险业实行分保险业务: : 计税营业额计税营业额= =全部保险费全部保险费- -分分保人的保费保人的保费 c.c.储金业务储金业务: : 计税营业额计税营业额( (期初储金余额期末储金余期初储金余额期末储金余额额) )50%50%月利率月利率 d.d.无赔偿奖励业务无赔偿奖励业务: : 计税营业额计税营业额= =实际收取的保费实际收取的保费金融保险业计税依据的确定金融保险业计税依据的确定4 4邮电通信业邮电通信业 vNote1Note1：邮政业务营业额：指提供传递函件或包件、邮汇、邮

34、政业务营业额：指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。收入。vNote2Note2：电信业务营业额：指提供电报、电话、电传、电电信业务营业额：指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。电信部门集中受理业务的计税规定：电信部门集中受理业务的计税规定：a.a.受理地区：受理地区：计税营业额全部价款计税营业额全部价款- -支付给参与地区价款支付给参与地区价款b.b.参与地区：参与地区：计税营业额实际取得的价款计税营业额实际取得的价款7.5.

35、1 7.5.1 计税依据的确定计税依据的确定【例题例题】某邮局某邮局20082008年年1 1月取得报刊发行收入月取得报刊发行收入200000200000元，邮寄业务收入元，邮寄业务收入300000300000元，信封、信纸元，信封、信纸销售收入销售收入4000040000元，其他邮政业务收入元，其他邮政业务收入6000060000元，元，计算该邮局当月应纳营业税额。计算该邮局当月应纳营业税额。5 5文化体育业文化体育业vNote1Note1：文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动所取得的经营收入。所取得的经营收入。vNote2Note2：单位和个

36、人进行演出，以全部票价收入或者包场单位和个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。人的费用后的余额为营业额。6 6娱乐业娱乐业v娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其它收费为营业额。点歌费、烟酒和饮料收费及其它收费为营业额。7.5.1 7.5.1 计税依据的确定计税依据的确定7 7服务业服务业 服务业的营业额是从事服务业经营活动取得的收入。服务业的营业额是从事服务业经营活动取得的收入。vNot

37、e1Note1：旅游企业组织旅团到中国境外旅游，在境外改由旅游企业组织旅团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额；的旅游费后的余额为营业额；vNote2Note2：旅游企业组织旅团到中国境内旅游的，以收取的旅游企业组织旅团到中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的用后的余额为营旅游费减去替旅游者支付给其他单位的用后的余额为营业额；业额；7.5.1 7.5.1 计税依据的确定计税依据的确定7 7服务业服务业vNote3Note3：对拍卖行按其向委托方收取的手续费为对拍卖行

38、按其向委托方收取的手续费为营业额；营业额；vNote4Note4：对经过国家版权局注册登记，在销售时对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机征收营业税；一并转让著作权、所有权的计算机征收营业税；vNote5Note5：广告代理业的营业额为代理者向委托方广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者广告发布费后的余额；广告发布费后的余额；vNote6Note6：境内企业外派本单位员工赴境外从事劳境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务取得的各项收入征收营业税（提供建筑业、文务取得的各项收入征收营业税（提供

39、建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税 ）。）。【例题例题1 1】某有限电视台某有限电视台4 4月份收取有限电视节目收月份收取有限电视节目收视费视费120120万元，点歌费万元，点歌费1 1万元，广告播映费万元，广告播映费5050万元，万元，计算该电视台当月应纳营业税。计算该电视台当月应纳营业税。【例题例题2 2】某高尔夫球场某高尔夫球场5 5月发生的业务如下：高尔月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入夫球场票价收入966000966000元，场内销售饮料取得收元，场内销售饮料取得收入入3150031500元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取元，销售毛巾

40、、一次性袜子等日用品取得收入得收入41004100元，把其中一间办公室出租给个人销元，把其中一间办公室出租给个人销售饮料，本月取得租金售饮料，本月取得租金90009000元；本月支付工作人元；本月支付工作人员工资员工资4400044000元，设备维修费元，设备维修费48004800元，其他费用元，其他费用37003700元。计算高尔夫球场当月应纳营业税。元。计算高尔夫球场当月应纳营业税。8 8转让无形资产转让无形资产 转让无形资产的计税营业额为转让方转让无形资产取得转让无形资产的计税营业额为转让方转让无形资产取得的全部收入，即的全部收入，即v计税营业额转让无形资产取得的收入计税营业额转让无形资

41、产取得的收入vNote1Note1：单位和个人转让其受让的土地使用权，则：单位和个人转让其受让的土地使用权，则： 计税营业额全部收入受让土地使用权受让原价计税营业额全部收入受让土地使用权受让原价vNote2Note2：单位和个人转让其抵债的土地使用权，则：单位和个人转让其抵债的土地使用权，则： 计税营业额全部收入抵债时该项土地使用权的价格计税营业额全部收入抵债时该项土地使用权的价格vNote3Note3：纳税人除转让土地使用权以外的无形资产，转让纳税人除转让土地使用权以外的无形资产，转让全额作为计税营业额全额作为计税营业额7.5.1 7.5.1 计税依据的确定计税依据的确定【例题例题1 1】某

42、企业某企业7 7月转让一项自创专利权，成本月转让一项自创专利权，成本200200万元，收取转让费万元，收取转让费500500万元；另转让一块抵债万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价得来的土地使用权，抵债时作价400400万元，现以万元，现以450450万元转让，该企业上述活动应纳营业税多少？万元转让，该企业上述活动应纳营业税多少？9 9销售不动产销售不动产 销售不动产的计税依据为纳税人向不动产购买者收取的销售不动产的计税依据为纳税人向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。vNote1Note1：单位和个人销售其购置的不动产则：单位和个人销售其购置的不动产则： 计

43、税营业额全部收入不动产的购置原价计税营业额全部收入不动产的购置原价vNote2Note2：单位和个人销售其抵债的不动产则：单位和个人销售其抵债的不动产则： 计税营业额全部收入抵债时该项不动产的价格计税营业额全部收入抵债时该项不动产的价格vNote3Note3：20102010年年1 1月起，个人将购买不足月起，个人将购买不足5 5年以上的非普通住房年以上的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过个人将购买超过5 5年以上（含年以上（含5 5年）的非普通住房或者年）的非普通住房或者不足不足5 5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减年的普通住房对外销售的

44、，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税；去购买房屋的价款后的余额征收营业税；个人将购买超过个人将购买超过5 5年以上（含年以上（含5 5年）的普通住房对外销年）的普通住房对外销售的，免征营业税。售的，免征营业税。【例题例题1 1】李某应工作调动原因，李某应工作调动原因，20102010年年1212月将其月将其在在A A市的两套住房销售，一套为普通住房，一套市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为联排别墅，这两套分房子均于为联排别墅，这两套分房子均于20072007年购入，年购入，原价分别为原价分别为5050万元和万元和280280万元，现转让价为万元，现转让价为8080万万元和元

45、和420420万元，计算李某应缴纳的营业税。万元，计算李某应缴纳的营业税。7.5.1 7.5.1 计税依据的确定计税依据的确定1010价格偏低时营业额的确定价格偏低时营业额的确定v步骤步骤1 1：按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；类不动产的平均价格核定；v步骤步骤2 2：按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；的同类不动产的平均价格核定；v步骤步骤3 3：按组成计税价格核定，即：按组成计税价格核定，即： 计税价格计税价格 = = 营业成本或工程成本营

46、业成本或工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1- 1- 营业税税率）营业税税率）7.5.2 7.5.2 应纳税额的计算应纳税额的计算应纳营业税额营业额应纳营业税额营业额营业税税率营业税税率vNote1Note1：按营业收入全额计税，即：按营业收入全额计税，即： 应纳税额营业收入全额应纳税额营业收入全额适用税率适用税率vNote2Note2：按营业收入差额计税，即：按营业收入差额计税，即： 应纳税额（营业收入应纳税额（营业收入允许扣减金额）允许扣减金额）适用税率适用税率vNote3:Note3: 按组成计税价格计税，即：按组成计税价格计税，即： 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格适

47、用税率适用税率案例分析案例分析例例1 1：某饮食服务企业设有餐厅和歌舞厅。某饮食服务企业设有餐厅和歌舞厅。20200909年某月餐年某月餐厅取得饮食收入厅取得饮食收入5050万元；歌舞厅提供卡拉万元；歌舞厅提供卡拉OKOK设备及小设备及小舞池，取得收入舞池，取得收入3030万元，另收服务费万元，另收服务费5 5万元，歌舞厅点万元，歌舞厅点歌费收入歌费收入2 2万元，顾客购买烟酒万元，顾客购买烟酒8 8万元，门票收入万元，门票收入1010万万元，问该服务企业应该如何缴纳营业税？元，问该服务企业应该如何缴纳营业税？( (服务业营业服务业营业税适用税率税适用税率5%5%，娱乐业，娱乐业20%20%）

48、。v分析：该企业应按娱乐和饮食业服务业分别缴纳营业税分析：该企业应按娱乐和饮食业服务业分别缴纳营业税（1 1）娱乐业营业税）娱乐业营业税 (30+5+2+8+10)(30+5+2+8+10)20% =1120% =11（万元）（万元）（2 2）饮食业营业税）饮食业营业税 50505% =2.55% =2.5（万元）（万元） 案例分析案例分析例例2 2：某旅游公司组织：某旅游公司组织100100人旅游团去承德避暑山庄人旅游团去承德避暑山庄旅游。每人收取旅游费旅游。每人收取旅游费10001000元，旅游中由公司支元，旅游中由公司支付每人房费付每人房费140140元元, ,餐费餐费160160元元,

49、 ,交通费交通费130130元元, ,参观参观门票费门票费7070元元, ,计算该公司应纳营业税。计算该公司应纳营业税。(1) (1) 应税营业额应税营业额=(1000-140-160-130-70)=(1000-140-160-130-70)100 100 =500 =500100=50000100=50000（元）（元）(2) (2) 应纳营业税应纳营业税=50000=500005%=25005%=2500（元）（元）案例分析案例分析【选择题选择题1 1】下列各项中应作为营业税计税依据的是（下列各项中应作为营业税计税依据的是（ ）A A建筑企业不扣除其转包工程额的全部承包额建筑企业不扣除其

50、转包工程额的全部承包额B B非金融机构买卖外汇，卖出价减去买入价后的余额非金融机构买卖外汇，卖出价减去买入价后的余额C C旅行社组团在境内旅游收取的全部旅游费用旅行社组团在境内旅游收取的全部旅游费用D D娱乐业向顾客收取的包括烟酒、饮料、水果、糕点收费娱乐业向顾客收取的包括烟酒、饮料、水果、糕点收费在内的各项费用。在内的各项费用。v【答案】D【选择题选择题1 1】v【分析分析】 建筑业的总承包人将工程转包或分包给他人，以工程建筑业的总承包人将工程转包或分包给他人，以工程全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为计全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为计税依据；税依据； 非金融机构和