施工企业的相关税收政策821.pptx

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1、 建筑施工企业税收政策讲解建筑施工企业税收政策讲解 主讲：李萍一、建筑施工业税收政策一、建筑施工业税收政策 1.1 施工企业所得税政策解析 1.2 最新个人所得税政策点评 1.3 施工企业营业税政策解析 二、特殊财税及争议问题分析二、特殊财税及争议问题分析 2.1 甲供材料的相关问题 2.2 分包业务的财税问题 2.3 建安发票的相关规定三、营业税改征增值税政策分析三、营业税改征增值税政策分析 3.1增值税征收的一般规定 3.2营改增对建筑业的影响 1.1 施工企业所得税政策解析 1.2 最新个人所得税政策点评 1.3 施工企业营业税政策解析 1.1施工企业所得税政策解析 实行总分机构体制的跨

2、地区经营建筑企业应按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。 建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴： （一）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳； （二）总机构只设二级分支机构的，按照国税发200828号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款； （三）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发200828号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。 建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇

3、算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。 跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。 案例 某建筑企业总公司设在北京，并在上海、杭州设有分公司（假设符合二级分支机构的条件）。总机构派出项目部在成都施工，上海分公司派出项目部在宁波施工，杭州分公司派出项目部在广州施工。（假设成都、宁波、和广州的项目部都不属于二级分支机构） 成都项目部属于总机构直接管理的跨地区设立的，

4、应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。 宁波项目部应纳入上海分公司统一计算，广州项目部应纳入杭州分公司统一计算，最后再按照国税发200828号文件进行操作。因此，该企业虽然在宁波、和广州设立了项目部，但是并不需要就地预缴企业所得税。 建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。 财税2011117号关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知11.27 自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得

5、减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年度符合企业所得税法实施条例规定的小型微利企业条件，本年度仍按20%的税率预缴所得税。 纳税年度终了后，主管税务机关再根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件，如不符合，在年度汇算清缴时要补缴。 根据企业所得税法第二十八条第一款规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业标准： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产

6、总额不超过1000万元。 对检查调增的应纳税所得额（总局公告2010年第20号），允许弥补以前年度发生的亏损，填报国税发2008101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属年度行次。 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 1.1 施工企业所得税政策解析 1.2 最新个人所得税政策点评 1.3 施工企业营业税政策解析 1.2最新个人所得税政策点评最新个人所得税政策点评 1.2.1年终奖政策的分析与筹划点评 1.2.2提前退休补贴收入纳个

7、税问题 重点 “工资薪金所得”税率表级数 全月应纳税所得额 税率 （） 速算 扣除数 1 不超过500元的 5 0 2 超过500元2000元的部分 10 25 3 超过2000元5000元的部分 15 125 4 超过5000元20000元的部分 20 375 5 超过20000元40000元的部分 25 1375 6 超过40000元60000元的部分 30 3375 7 超过60000元80000元的部分 35 6375 8 超过80000元100000元的部分 40 10375 9 超过100000元的部分 45 15375 新“工资薪金所得”税率表 级数 全月应纳税所得额（含税级距）

8、 税率（）速算扣 1 不超过1500元的 3 0 2 超过1500元至4500元的部分 10 105 3 超过4500元至9000元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 45 13505 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。 上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 1

9、.2.1年终奖政策的分析与筹划点评年终奖政策的分析与筹划点评 关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定：“雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。” 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下方法计税,由扣缴义务人发放时代扣代缴。 确定适用税率 税额的计算 案例1 张三12月份取得工资收入4600元、年终奖12000元，计算其12月份应缴纳个人所得税。 工资应纳税额=（46003500） 3=33（元） 年终

10、奖应纳税额的计算： 12000 121000 税率3 年终奖应纳税额120003=360（元） 12月份共纳税额33360393（元） 案例2 如果张三工资为3000元，则12月份应缴纳个人所得税： 年终奖应纳税额： （12000500） 12958.33 税率3 % 年终奖应纳税额(12000500)3% 345（元） 12月份共纳税额0345345（元） 案例3 李四12月份取得工资收入4600元、如年终奖18000元分解到每月发放。计算应缴纳的个人所得税。 工资应纳税额=（460018000 123500）10105=155（元） 全年共纳税额155 121860（元） 案例4 假如李四

11、12月份的工资收入4600元，年终奖18000元到年底发放，计算其应缴纳的个人所得税。 工资应纳税额(4600-3500) 3%12 396 （元） 年终奖应纳税额180003540 （元） 全年共纳税额396540936（元） 上例：1860 案例5 王五12月份取得工资收入4600元、年终奖54000元。计算其个人所得税。 工资应纳税额=（46003500）3=33（元） 年终奖应纳税额的计算： 54000124500 税率10；速算扣除数105元 年终奖应纳税额5400010105=5295 （元） 案例6 若王五12月份工资收入4600元，年终奖54001元。计算其个人所得税。 工资应

12、纳税额=（46003500）333（元） 年终奖应纳税额的计算： 54001124500.08 税率20；速算扣除数 555元 应纳税额5400120555 10245.2（元） 新“工资薪金所得”税率表 级数 全月应纳税所得额（含税级距） 税率（）速算扣 1 不超过1500元的 3 0 2 超过1500元至4500元的部分 10 105 3 超过4500元至9000元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 45

13、13505 18001元 19283.33元 54001元 60187.50元 108001元 114600.00元 420001元 447500.00元 660001元 706538.46元 960001元 1120000.00元 年终奖税率陷阱区1.2.2提前退休补贴收入纳个税问题提前退休补贴收入纳个税问题 关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告国税总局2011第6号 自2011年1月1日起，机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。 个人

14、因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。 例：2011年1月份，某单位职工老张办理了退休手续，并领取一次性收入100000元，退休工资2000元（其至法定离退休年龄还有2年零1个月）。 根据公告规定，老张取得的一次性收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 首先确定适用税率：即100000元25个月=4000元，（4000-3500）=500元，适用税率应为3%，速算扣除数为0。 老张1月份应缴纳个人所得税：（10000025-3500）3%25=375元。 公告仅适用于未达到法定退休年龄但却正式办理提前退休手续

15、的个人。个人在未达到法定退休年龄办理内部退养、买断工龄等不适用公告，而仍然适用国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）等规定。 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号） 国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（国税发200077号） 国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发1999178号） 部 总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税2001157号） 1.1 施工企业所得税政策解析 1.2 最新个人所得税政

16、策点评 1.3 施工企业营业税政策解析 1.3施工企业营业税政策解析施工企业营业税政策解析 在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当缴纳营业税。 境内，是指： 提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； 所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 所销售或者出租的不动产在境内。 视同发生应税行为： 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 财政部、国家税务总局规定的其他情形。 财税

17、2009111号文件规定，属于下列四种情形之一的，暂免征收营业税： 离婚财产分割； 无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； 无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； 房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。 个人无偿赠送房产，出赠方涉及的税种有营业税、城建税、教育费附加、印花税；受赠方涉及的税种有契税和印花税、个人所得税（税率为20%）等。 对于中华人民共和国继承法规定的法定继承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)继承土地、房屋权属，不征契税；按照中华人民共和国继承法规定，非法定继承人根据遗嘱

18、承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。 部 总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知财税200978号 以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税： （一）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； （二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； （三）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。 印花税暂行条例施行细则第五条规定，条例第二条所说的产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。因此，个人无

19、偿赠送房产，出、受赠双方都需要按0.05%税率计算缴纳印花税。 1.3施工企业营业税政策解析施工企业营业税政策解析 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 根据税法的相关规定，对符合以下条件之一的，以被挂靠方为建筑业营业税的纳税义务人。 （1）挂靠方以被挂靠方名义开具发票。 （2）挂靠方的经营收支全部纳入被挂靠方的财务会计核算。 （3）挂靠方与被挂靠方有劳动雇佣关系。 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税

20、劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，

21、其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第三条（十三）规定，通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。 纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给

22、其他单位的分包款后的余额为营业额。 建筑法第二十九条第三款规定，禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包。 合同法第二百七十二条第三款规定，禁止承包人将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包。建设工程主体结构的施工必须由承包人自行完成。 2000年1月30日，国务院建设工程质量管理条例：本条例所称转包，是指承包单位承包建设工程后，不履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部工程肢解以后以分包的名义分别转给他人承包的行为。 纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税

23、。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 按照现行营业税政策规定，在境内提供设计劳务并收取价款的单位和个人为营业税纳税义务人，其提供设计劳务的营业税纳税地点为该纳税人的机构所在地；只签订劳务合同、未提供设计劳务并收取价款的单位和个人，不能作为营业税纳税义务人。 特殊财税及争议问题分析特殊财税及争议问题分析 2.1 甲供材料的相关问题 2.2 分包业务的财税问题 2.3 建安发票的相关规定 2.1甲供材料的相关问题甲供材料的相关问题 甲供材料：施工合同中的甲方（即建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）用于建

24、筑、安装、修缮、装饰等行为， 也可以指此种方式提供的工程用材料。 案例：某机械制造企业委托一个建筑单位修建厂房，工程总造价为1200万元，其中含甲供材为200万元。 建设方（甲方）从市场购入材料时： 借：工程物资 200万元 贷：银行存款 200万元 建设方发出材料时，有两种模式： 借：预付账款200万元 贷：工程物资200万元 借：在建工程200万元 贷：工程物资200万元 原房地产开发企业会计制度“库存材料”科目中关于“甲供材料”拨付施工单位时帐务处理的解释是：“企业拨给承包单位抵作预付备料款或预付工程款的材料，借记“预付账款”科目，贷记“库存材料”科目。 施工方收到材料时 借：原材料 2

25、00万元 贷：预收账款 200万元 施工方将工程物资用于工程时 借：工程施工合同成本 200万元 贷：原材料 200万元 由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。 在建工程模式下，由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按1000万开票，按1200万元征收营业税。 在预付款模式下，由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程成本，因此，施工方应该按1200万开具建筑业发票，并按1200万缴纳营业税。 第一种方式：建设单位外购物资开具发票抬头为施工企业，施工企业与建设单

26、位之间办理委托付款手续。 第二种方式：建设单位外购物资转售给施工企业，施工企业最后开总的发票向建设单位结算。 第三种方式：施工单位凭工程结算情况和建设方提供的购买材料的发票清单计入施工方工程成本，并允许在税前扣除 。 建设工程价款结算办法明确规定，建设单位（开发商）提供材料设备，应与施工单位办理材料结算，作为工程备料款或抵扣工程进度款。 根据营业税暂行条例实施细则第十六条明确规定：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。” 特殊财税及争议问题分析特殊财税及争议问题分析 2.1 甲供材料的相关问题 2

27、.2 分包业务的财税问题 2.3 建安发票的相关规定 2.2分包业务的财税问题分包业务的财税问题 案例 某市水电工程公司，承接一项水利水电枢纽工程建设，工程总承包额为2.4亿元，其中分包出去的金额为1.9亿元。水电工程公司与分包人在工程承包合同中约定：工程所需沙石、水泥、钢筋、燃料及动力，由水电工程公司按照合同约定的价格统一购买，价款由水电工程公司在分包出去的工程承包额中扣除，然后与分包方进行结算。 在分包出去的工程中，由水电工程公司购买的材料、燃料及动力价款共计0.9亿元，工程竣工后， 水电工程公司就1.5亿产值申报缴纳营业税450万元，其中代扣代缴营业税300万元。 税务机关内部存在两种不

28、同的观点。 一种观点认为：水电工程公司的总承包额为2.4亿元，分包额为1.9亿元，但实际付给分包人的价款应该是1亿元，因为要减去水电工程公司购买的0.9亿元的材料、动力价款，这部分价款根本就没有付给分包人，其构成了总承包人的计税营业额，而不是分包人的计税营业额。 另一种观点认为：水电工程公司总承包额为2.4亿元，而其分包出去的工程造价为1.9亿元，那么公司计税营业额应为0.5亿元，应当申报缴纳的营业税为150万元，对这部分税款，公司已进行了申报缴纳。 本案例争议的焦点在于，0.9亿元的材料款到底是组成总承包人的计税营业额，还是组成分包人的计税营业额。 条例第五条“纳税人将建筑工程分包给其他单位

29、的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额” 问题：在施工活动中经常出现分包（非大包，如劳务分包、消防分包等），由于建设单位给施工单位的验工中营业税已统一缴纳，所以在给分包单位结算时不包含营业税，施工单位要求分包单位开具发票时，分包单位以分包单位结算时不包含营业税为由不开发票，那么，对这个问题有没有统一的规定？ 答复：新营业税条例下，建筑安装业务总承包人对分包收入不再负有法定扣缴营业税的义务，而应该由分包方以其取得的分包收入全额自行申报缴纳营业税，不管总包方与分包方间关于税金负担问题如何约定，均改变不了分包方营业税纳税义务人的性质，故分包单位应当向总包单位开具

30、建筑业发票。 建筑企业从承包方收取的管理费如何纳税？ 答：根据企业所得税法和企业所得税法实施条例的规定，建筑公司应将从工程发包方取得的承包收入按规定确认为企业所得税的应税收入，将支付给分包单位的支出在企业所得税税前作为成本扣除。 需要企业注意的是，根据建筑法第二十八条规定，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。 问题：如果甲公司作为总承包单位承揽100万元的工程，分包给乙企业30万元。甲应该给建设方开具100万元发票，但按1003070万元计税。与此类似，我公司也和一个公司签订合同，他们提供劳务，我公司已按甲方计价如

31、数缴纳营业税，现在的问题是会计核算时对方公司还需要给我公司提供发票吗？ 答复：提供建安劳务属于营业税征收范围，以收款方开具的发票为合法有效凭证，因此贵公司作为建筑安装劳务的总包方，您直接向建设方出具总包合同100万元发票；分包方应向您出具分包合同30万元金额的发票。您扣除分包款的合法凭证应为从分包方取得的30万元的发票，否则不能差额纳营业税。 很多建筑安装企业只是拥有一些技术人员和生产设备，而没有具体足够的施工队伍，一旦某个工程中标，将其所承包的某一工程项目的纯劳务部分（人工费）分包给若干个施工企业或者某一个人。 有人认为这种行为应视同企业支付雇佣的临时人员工资，不应该就其支付的此项“人工费”

32、征收营业税；还有人认为支付“人工费”属于劳务性质，应按照“服务业”征收营业税。 根据国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复国税函2006493号文件的规定，建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给其他施工企业，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。 建筑业企业资质管理规定：施工总承包、专业承包和劳务分包等企业资质。 从企业的组织形式来看，能够为建筑施工企业提供劳务的劳务企业主要包括两种，一是建筑劳务公司，这类公司属于建筑施工企业；二是劳务派遣公司。 建筑劳务公司在异地分包工程，应向工程所在地税务机关申报纳税并申请

33、开具建筑业统一发票（代开），其中工程项目名称、工程项目编号、是否为分包人等应该正确填写，并缴纳营业税及附加，凭发票（发票联）向总承包人收取分包工程价款，以此发票（记账联）和相关税票入账。 接受劳务派遣的建筑施工企业在日常会计核算中，会计部门应及时对预付劳务款等往来资金进行核算，结算的劳务款以劳务发票为凭据计入“工程施工合同成本（人工费）”科目。 第一种作法：将分包的工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理； 第二种作法：视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。 案例 乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，

34、总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下： 乙公司完成项目发生成本费用时， 借：工程施工合同成本 55000000 贷：原材料等 55000000 收到甲方一次性结算的总承包款时， 借：银行存款 80000000 贷：工程结算 80000000 计提营业税金时， 计提营业税金（80002000）3180（万元） 借：营业税金及附加 1800000 贷：应交税费 1800000 缴纳营业税时， 借：应交税费 1800000 贷：银行存款 1800000 分包工程完工验工结算时， 借：

35、工程施工合同成本 20000000 贷：应付账款 20000000 支付工程款时， 借：应付账款 20000000 贷：银行存款 20000000 乙公司确认该项目收入与费用时， 借：主营业务成本 75000000 工程施工合同毛利 5000000 贷：主营业务收入 80000000 工程结算与工程施工对冲结平时， 借：工程结算 80000000 贷：工程施工合同成本 75000000 合同毛利 5000000 乙公司完成项目发生成本费用时， 借：工程施工合同成本 55000000 贷：原材料等 55000000 收到甲方一次性结算的总承包款时， 借：银行存款 80000000 贷：工程结算

36、60000000 应付账款 20000000 计提营业税金及代扣营业税时， 计提营业税金（80002000）3180（万元） 借：营业税金及附加 1800000 贷：应交税费 1800000 此处不考虑代扣分包税金，由分包方自行缴纳 缴纳营业税时， 借：应交税费 1800000 贷：银行存款 1800000 分包工程完工验工结算时， 借：应付账款 20000000 贷：银行存款 20000000 乙公司确认该项目收入与费用时， 借：主营业务成本 55000000 工程施工合同毛利 5000000 贷：主营业务收入 60000000 工程结算与工程施工对冲结平时， 借：工程结算 60000000

37、 贷：工程施工合同成本 55000000 合同毛利 5000000 特殊财税及争议问题分析特殊财税及争议问题分析 2.1 甲供材料的相关问题 2.2 分包业务的财税问题 2.3 建安发票的相关规定 2.3建安发票的相关规定建安发票的相关规定 不符合发票开具要求的发票不能税前扣除； 向农民购买的各种沙石料，取得的收据不能税前扣除； 没有真实交易的行为，向税务当局代开的发票不能税前扣除； 工地上农民工工资支出的工资清单不能税前扣除。 国家税务总局关于印发不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法的通知（国税发2006128号）第九条规定，不动产和建筑业纳税人区别不同情况分为自开票纳税人和代

38、开票纳税人。 凡同时符合下列条件的纳税人为自开票纳税人，可以在不动产所在地和建筑业劳务发生地自行开具由当地主管税务机关售给的发票，否则需持有关资料到建筑业劳务发生主管税务机关代开发票。 （1）依法办理税务登记证； （2）执行不动产、建筑业营业税项目管理办法； （3）按规定进行不动产和建筑业工程项目登记； （4）使用满足税务机关规定的信息采集、传输、比对要求的开票和申报软件。 不同时符合上述条件的纳税人为代开票纳税人，由其不动产所在地和应税劳务发生地主管税务机关为其代开发票。 代开票纳税人须提供以下（6项）资料到税务机关申请代开发票： 1.完税凭证； 2.营业执照和税务登记证复印件； 3.不动产

39、销售、建筑劳务合同或其他有效证明； 4.外出经营税收管理证明（提供异地劳务时） ； 5.税务机关要求提供的其他材料。 国税发200840号文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。 国税发200880号规定：企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。 增加规定：禁止非法代开发票；不得介绍他人转让发票；对知道或者应当知道是假发票的，不得受让、开具、存放、携带、邮寄和运输；不得以其他凭证代替发票使用；规定税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道。 代开发票要缴纳一定的综合税，在税前扣除代扣的税金

40、，则必须去地税局代开发票前，与收款人签定合同或协议，而且协议或合同中的价格必须是税前价款。 发票一般表现为四种形式： 假票假内容 真票假内容 假票真内容 真票真内容 营业税改征增值税政策分析营业税改征增值税政策分析 3.1增值税征收的一般规定 3.2营改增对建筑业的影响 3.1.1 征税范围及纳税筹划征税范围及纳税筹划 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 销售是指有偿转让货物的所有权，有偿是指包括取得货币、货物和其他经济利益。 货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。 将货物交付他人代销； 销售代

41、销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 3.1.2 纳税资格的认定及纳税筹划纳税资格的认定及纳税筹划 小规模纳税人的认定标准是： (1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。年应税销售额在50万元以下的； 小规模纳税人的认定

42、标准是： (2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额)，超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位(以下简称企业)。 通常，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，尽快实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换 。 如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣转换成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身份。 增值率判断法 在适用增值税税率相同时情况下，起关键作用的是

43、企业进项税额的多少或者增值率高低。增值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比关系。 进项税额销售收入（增值率）增值税税率 增值率销售收入（不含税）购进项目价款销售收入（不含税） 或增值率（销项税额进项税额）销项税额 一般纳税人应纳税额 当期销项税额当期进项税额 销售收入增值率 小规模纳税人应纳税额 销售收入3 应纳税额无差别平衡点 销售收入增值率销售收入3 当增值率为17.65时，两者税负相同；当增值率低于17.65时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于17.65时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。 3.1.3 增值税率的规定及纳税筹划增值税率的规定及纳税筹划 增值税一般纳税人

44、销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13。 粮食、食用植物油、鲜奶； 暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜； 国务院规定的其他货物。 3.1.4 销项税额的确定销项税额的确定 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为： 销项税额=销售额适用税率 一般销售方式下的销售额：是指销售方销售货物或者应税劳务时向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用：是指销售方在价外向购买方收取的手续费、补贴、基

45、金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。 价外费用不包括下列项目： 销售方向购买方收取的销项税额； 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 同时符合承运部门的运费发票开具给购货方和纳税人将该项发票转交给购货方两个条件的代垫运费； 3.1.5 进项税额的确定进项税额的确定 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税

46、额。 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额 其进项税额的计算公式为： 准予抵扣的进项税额=买价扣除率 生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，按照纳税人所支付金额10%的扣除率计算抵扣进项税。 购货、销货所支付的运输费用，依运费金额7%（自1998年7月1日起为7%）的扣除率计算进项税额准予抵扣。 注：随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；外购固定资产、购销免税货物（免税农产品除外）的运费，不得计算进项税额

47、抵扣。 运费金额=运费+建设基金 纳税人上期没有抵扣完的进项税额； 混合销售行为和兼营行为中按照规定要征收增值税的非应税劳务所涉及的符合规定的进项税额； 采用以物易物方式销售货物的双方，以各自收到的货物核算其购货额并据此计算允许抵扣的进项税额。 营业税改征增值税政策分析营业税改征增值税政策分析 3.1增值税征收的一般规定 3.2营改增对建筑业的影响 3.2.1企业税负的变化及其分析企业税负的变化及其分析 入户调查和经济模型测试得出的结论是建筑业采用11%的试点增值税税率就会和原来的建筑业3%的营业税税负相当。当然，实际征收环节，建筑业税收管理比较混乱，或许税负会加重。 营业税征收方式： 企业营

48、业税负担=营业额营业税率。 税负=营业税率=3% 100元营业额的营业税=1003%=3元 增值税征收方式： 应交纳增值税=营业收入销项增值税率原材料进项税额增量折旧进项税额。 税负=应交纳增值税/营业收入 3.2.2施工企业的影响及其对策施工企业的影响及其对策 改征收增值税后，原材料购买与新购设备固定资产折旧将在利润表中反映为不含税价，从而降低建筑企业经营成本，提高营业利润。但建筑服务价格降会呈现降低趋势。 营业税改增值税的主要目的为减税，税负的降低会使得相同业务状态下支付税款的现金流支出减少，从而改善现金流状态。由于建筑企业普遍现金流端呈现出正负之间经常变化态势，一定幅度的减税就带来现金流改善明显。 谢谢！