企业财务会计制度设计.pptx

《企业财务会计制度设计.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业财务会计制度设计.pptx（83页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、欢迎学习会计制度设计课程欢迎学习会计制度设计课程天津电大天津电大 方新立方新立20042004年年8 8月月2424日日会计制度设计会计制度设计CAI课件课件课程介绍课程介绍学习辅导学习辅导期末复习期末复习模拟测试模拟测试其它信息其它信息案例资料案例资料12345678910111213课程导航课程导航会计制度设计课程介绍会计制度设计课程介绍 为什么要学会计制度设计课程？教学目的与要求 本课程的基本内容如何学好本课程关于考核会计制度设计是广播电视大学会计学专业本会计制度设计是广播电视大学会计学专业本科的必修课，科的必修课，72学时，学时，4学分。学分。 对付财务会计领域的“泛假主义”，无论如

2、何离不开“两手抓”：一手抓结果，即财务 会计报告，另一手抓过程，即生成财务信息的内部控制。以往，会计主管部门似乎“一手硬，一手软”，重会计报表而轻内部控制。面对财务舞弊手段“月月新、周周新、日日新”的窘况，它终于意识到“两手抓，两手都要硬”的重大意义，于是，义无反顾地走上内部会计控制体系建设的漫漫途程。为什么要学会计制度设计课程？为什么要学会计制度设计课程？ 特别是在会计参与管理决策的职能越来越受到重视的今天, 财会专业的学生更需要掌握应用会计制度设计的基本理论和基本方法去加强内部控制。为什么要学会计制度设计课程？ 会使你更加开阔视野，能够站在一个会使你更加开阔视野，能够站在一个较高的角度看问

3、题，会使你的思维方式更较高的角度看问题，会使你的思维方式更加严谨和系统化。加严谨和系统化。教学目的与要求目的目的：通过本课程的学习，全面地、系统地通过本课程的学习，全面地、系统地掌握内部控制与会计制度设计的基本理论、掌握内部控制与会计制度设计的基本理论、基本知识和方法，对会计制度设计的实践基本知识和方法，对会计制度设计的实践问题进行分析和决策。问题进行分析和决策。要求要求：学习学习“会计制度设计会计制度设计”这门课程，要求这门课程，要求掌握该课程的基本理论、基本方法和基本掌握该课程的基本理论、基本方法和基本技能，并在学习中处理好全面与重点、理技能，并在学习中处理好全面与重点、理解与记忆、知识与

4、应用的关系。解与记忆、知识与应用的关系。 本课程的基本内容 会计制度设计是在会计学基础、中级会计制度设计是在会计学基础、中级财务会计、成本会计等多门会计课程基础财务会计、成本会计等多门会计课程基础上为完善企业内部控制而开设的课程。上为完善企业内部控制而开设的课程。 具体内容包括：具体内容包括： 账务处理程序各要素的设计、财务会账务处理程序各要素的设计、财务会计、成本会计等各种具体业务实施中如何计、成本会计等各种具体业务实施中如何加强内部控制而进行的设计。加强内部控制而进行的设计。如何学好本课程？ 要注意培养自学能力的提高，由被要注意培养自学能力的提高，由被动听课转变为主动学习。动听课转变为主动

5、学习。 我们在学知识、学理论的同时，更我们在学知识、学理论的同时，更要重视学要重视学“学习知识的方法学习知识的方法”。 多种学习形式相结合多种学习形式相结合善用各种教学媒体善用各种教学媒体应变应变的根的根本之本之道是道是学习学习善用各种教学媒体 文字教材：文字教材：选用选用中央广播电视大学出版社中央广播电视大学出版社2002年年6月出版月出版李殿富主编李殿富主编的会计制度设计为主的会计制度设计为主要文字教材。配合国家统计局培训学院组编的要文字教材。配合国家统计局培训学院组编的会计制度设计学习指导一书会计制度设计学习指导一书 。 录像课：录像课：中央电大已经录制了中央电大已经录制了2盘共盘共3讲

6、，主要讲，主要进行专题讲授与案例分析，由进行专题讲授与案例分析，由张建设、苏君主张建设、苏君主讲讲。 IP课：课：对课程内容进行系统讲授，由对课程内容进行系统讲授，由张建设、张建设、苏君主讲苏君主讲。（。（8节）。节）。 善用各种教学媒体在利用多种媒体教材进行自学的基础在利用多种媒体教材进行自学的基础上，安排一定量的集中辅导，以解决上，安排一定量的集中辅导，以解决学习中存在的较为普遍的问题。学习中存在的较为普遍的问题。 通过阅读文字教材、收看录象课、IP课来理解和掌握课程基本内容。学学自自中中辅辅导导多种教学形式相结合多种教学形式相结合集集根据本课程案例分析内容的需要，根据本课程案例分析内容的

7、需要，至少要组织至少要组织12次课堂讨论，以帮助学员掌握案例次课堂讨论，以帮助学员掌握案例分析的方法，培养学员分析问题、解决问题的能力。分析的方法，培养学员分析问题、解决问题的能力。课 堂 讨 论本课程计划安排本课程计划安排4次作业和四次测试，要求学员必次作业和四次测试，要求学员必须独立完成，作业及讨论成绩占形成性成绩的须独立完成，作业及讨论成绩占形成性成绩的50%。测试成绩占形成性成绩的。测试成绩占形成性成绩的50%。 作作 业及测试业及测试多种教学形式相结合多种教学形式相结合考核 本课程的考核分形成性考核和期末考试两部分：本课程的考核分形成性考核和期末考试两部分：形成性考核形成性考核占课程

8、总成绩的占课程总成绩的20%。其中。其中4次记分作次记分作业考核占业考核占40% ，要求独立完成方可取得成绩。学习，要求独立完成方可取得成绩。学习情况考核占另情况考核占另20% ，学员可选择采用小组学习或学，学员可选择采用小组学习或学习笔记方式，由指导教师根据小组学习记录或学习习笔记方式，由指导教师根据小组学习记录或学习笔记的完整情况给分（若采取小组学习形式，要求笔记的完整情况给分（若采取小组学习形式，要求有小组学习时间、内容或讨论记录；若采取学习笔有小组学习时间、内容或讨论记录；若采取学习笔记形式，要求笔记要完整记录上网、自学、辅导学记形式，要求笔记要完整记录上网、自学、辅导学习的时间，内容

9、）。另有四次测试成绩占习的时间，内容）。另有四次测试成绩占40% 。期末考试期末考试占课程总成绩的占课程总成绩的80%。由全国统一命题、。由全国统一命题、统一考试时间、统一评分标准。统一考试时间、统一评分标准。 让我们一起探索新的学习模式让我们一起探索新的学习模式 让我们大家共同探讨，各抒己见，让我们大家共同探讨，各抒己见，尽量营造出一个自主学习、主动思维的尽量营造出一个自主学习、主动思维的氛围。希望大家积极参与，通过记忆环氛围。希望大家积极参与，通过记忆环境的改变，多想、多分析、多说、多听境的改变，多想、多分析、多说、多听会加深对知识的记忆，从中学到自主学会加深对知识的记忆，从中学到自主学习

10、、主动思维的方法。习、主动思维的方法。 欢迎学习会计制度设计课程欢迎学习会计制度设计课程 学习目的：通过学习，使学生了学习目的：通过学习，使学生了解会计法规体系、会计环境、会计制解会计法规体系、会计环境、会计制度设计的内容、目标、原则、程序、度设计的内容、目标、原则、程序、内部控制制度；内部控制制度；理解理解会计制度设计与会计制度设计与会计法规体系、会计环境和内部控制会计法规体系、会计环境和内部控制制度的关系；制度的关系；掌握掌握会计处理方法选择会计处理方法选择的内容。的内容。第一章第一章 总论总论欢迎学习会计制度设计课程欢迎学习会计制度设计课程 学习知识点：会计法规体系、会学习知识点：会计法

11、规体系、会计环境、会计制度设计的内容、目标、计环境、会计制度设计的内容、目标、原则与程序，内部控制制度；会计制原则与程序，内部控制制度；会计制度设计与会计法规体系、会计环境、度设计与会计法规体系、会计环境、内部控制制度的关系；会计处理方法内部控制制度的关系；会计处理方法选择的内容。选择的内容。欢迎学习会计制度设计课程欢迎学习会计制度设计课程 1 1会计法规体系与会计制度设计会计法规体系与会计制度设计 识记：会计法规体系、会计制度设计识记：会计法规体系、会计制度设计的内容与目标的内容与目标 理解理解：会计制度设计与会计法规体系：会计制度设计与会计法规体系的关系的关系 2 2会计环境与会计制度设计

12、会计环境与会计制度设计 识记：会计环境性假设识记：会计环境性假设 理解理解：会计环境与会计制度设计的关：会计环境与会计制度设计的关系系 学习要求学习要求 欢迎学习会计制度设计课程欢迎学习会计制度设计课程3 3会计制度设计的原则与程序会计制度设计的原则与程序 识记：会计制度设计的原则与程识记：会计制度设计的原则与程序序4 4会计制度设计与内部控制制度会计制度设计与内部控制制度 识记：内部控制制度识记：内部控制制度 着重着重理解理解：会计制度设计与内部：会计制度设计与内部控制制度的关系控制制度的关系（联系实例）（联系实例）请你请你也举一例说明这两者的关系也举一例说明这两者的关系 5 5会计处理方法

13、的选择会计处理方法的选择 理解理解：会计处理方法选择的内容：会计处理方法选择的内容学习要求学习要求 有着有着200多年历史，资本雄厚的多年历史，资本雄厚的巴林银行巴林银行，在衍生性金融产品的不当操作下宣告破产，即是在衍生性金融产品的不当操作下宣告破产，即是一桩百分之百内部控制失效的例证。虽然稽核人一桩百分之百内部控制失效的例证。虽然稽核人员早已稽核出来其操作异常，但因为管理当局的员早已稽核出来其操作异常，但因为管理当局的懈怠，违背了内部控制的精神，终究使这家历史懈怠，违背了内部控制的精神，终究使这家历史悠久的银行回天乏术。曾经以利润高速增长现身悠久的银行回天乏术。曾经以利润高速增长现身的的“郑

14、百文郑百文”，在初步成绩面前，头昏脑热，奉行，在初步成绩面前，头昏脑热，奉行激进扩张的管理哲学，对众多的下属子公司管理激进扩张的管理哲学，对众多的下属子公司管理失控，迅速跌入经营失败的困境，上演了一幕扼失控，迅速跌入经营失败的困境，上演了一幕扼腕长叹的悲剧。更有离奇者，像腕长叹的悲剧。更有离奇者，像银广夏银广夏，表面上，表面上有关凭证审核、批准等控制环节齐全，背地里却有关凭证审核、批准等控制环节齐全，背地里却是一个不折不扣的造假链！是一个不折不扣的造假链！ 返回返回 欢迎学习会计制度设计课程欢迎学习会计制度设计课程学习目的：通过学习，使学生了解学习目的：通过学习，使学生了解附表的设计原理和内部

15、报表的特点；附表的设计原理和内部报表的特点；理解会计报表设计的目标、原则和理解会计报表设计的目标、原则和会计报表设计的种类与内容；能够会计报表设计的种类与内容；能够应用资产负债表和利润表的格式、应用资产负债表和利润表的格式、项目分类和项目排列顺序的原理，项目分类和项目排列顺序的原理，能够应用现金流量表设计的原理；能够应用现金流量表设计的原理； 能够理解编制合并会计报表前的准能够理解编制合并会计报表前的准备工作并会实际应用，能够应用合备工作并会实际应用，能够应用合并会计报表的设计原理。并会计报表的设计原理。第二章第二章 会计报表的设计会计报表的设计欢迎学习会计制度设计课程欢迎学习会计制度设计课程

16、会计报表设计的目标、原则、种类与内容；会计报表设计的目标、原则、种类与内容；资产负债表和利润表的格式、项目分类和项资产负债表和利润表的格式、项目分类和项目排列顺序的原理；现金流量表设计的原理；目排列顺序的原理；现金流量表设计的原理；附表的设计原理和内部报表的特点；编制合附表的设计原理和内部报表的特点；编制合并会计报表前的准备工作和合并会计报表的并会计报表前的准备工作和合并会计报表的设计原理。设计原理。学习知识点学习知识点 欢迎学习会计制度设计课程欢迎学习会计制度设计课程 1 1会计报表设计总论会计报表设计总论 理解：会计报表设计的目标、原则和会计理解：会计报表设计的目标、原则和会计报表设计的种

17、类与内容报表设计的种类与内容 2 2资产负债表的设计资产负债表的设计 应用：资产负债表的格式、项目分类和项应用：资产负债表的格式、项目分类和项目排列顺序的原理目排列顺序的原理 3 3利润表的设计利润表的设计 应用：利润表的格式、项目分类和项目排应用：利润表的格式、项目分类和项目排列顺序的原理列顺序的原理 4 4现金流量表的设计现金流量表的设计 应用：现金流量表设计的原理应用：现金流量表设计的原理学习要求学习要求 欢迎学习会计制度设计课程欢迎学习会计制度设计课程5 5附表和内部报表的设计原理附表和内部报表的设计原理识记识记：内部报表的特点：内部报表的特点应用应用：附表的设计原理：附表的设计原理6

18、 6合并会计报表的设计合并会计报表的设计识记识记：设计汇总内部交易事项报表：设计汇总内部交易事项报表的作用的作用理解理解：编制合并会计报表前的准备：编制合并会计报表前的准备工作工作应用应用：合并会计报表的设计原理：合并会计报表的设计原理 Ministry of Education P.R.C. 学习目的学习目的：通过学习，使学生理解会计凭证：通过学习，使学生理解会计凭证设计的目标，能够应用原始凭证和记帐凭证设计的目标，能够应用原始凭证和记帐凭证以及会计凭证传递程序设计的原理；以及会计凭证传递程序设计的原理；理解会计账簿设计的目标，能够应用会计账理解会计账簿设计的目标，能够应用会计账簿内容、种类

19、与格式设计的原理；簿内容、种类与格式设计的原理； 理解会计科目设计的目标，能够应用总分类理解会计科目设计的目标，能够应用总分类科目、明细分类科目及会计科目表设计的原科目、明细分类科目及会计科目表设计的原理。理。第三章第三章 会计凭证、会计账簿和会计科目的设计会计凭证、会计账簿和会计科目的设计 Ministry of Education P.R.C. 会计凭证设计的目标，原始凭证会计凭证设计的目标，原始凭证和记帐凭证以及会计凭证传递程和记帐凭证以及会计凭证传递程序设计的原理；序设计的原理； 会计账簿设计的目标，会计账簿会计账簿设计的目标，会计账簿内容、种类与格式设计的原理；内容、种类与格式设计的

20、原理； 会计账簿设计的目标，会计账簿会计账簿设计的目标，会计账簿内容、种类与格式设计的原理。内容、种类与格式设计的原理。 学习知识点学习知识点 Ministry of Education P.R.C. 学习要求学习要求 Ministry of Education P.R.C. 3 3会计科目的设计会计科目的设计 理解理解：会计科目设计的目标：会计科目设计的目标 应用应用：总分类科目、明细分类科目：总分类科目、明细分类科目及会计科目表设计的原理及会计科目表设计的原理欢迎学习会计制度设计课程欢迎学习会计制度设计课程学习目的：通过学习，使学生了学习目的：通过学习，使学生了解会计核算组织程序设计的目标

21、，解会计核算组织程序设计的目标，理解会计核算组织程序选择的原理解会计核算组织程序选择的原理；理； 理解理解会计机构的设置原则及其模会计机构的设置原则及其模式；式； 理解理解会计人员岗位责任制的设计、会计人员岗位责任制的设计、会计人员的任职资格与配备。会计人员的任职资格与配备。第四章第四章 会计核算组织程序设计会计核算组织程序设计 和会计机构与会计人员的设置和会计机构与会计人员的设置 Ministry of Education P.R.C. 学习知识点学习知识点 会计核算组织程序设计的目标，会计核算组织程序设计的目标，会计核算组织程序选择的原理；会计核算组织程序选择的原理； 会计机构的设置原则及

22、其模式；会计机构的设置原则及其模式； 会计人员岗位责任制的设计、会会计人员岗位责任制的设计、会计人员的任职资格与配备。计人员的任职资格与配备。 Ministry of Education P.R.C. 1 1会计核算组织程序设计会计核算组织程序设计 识记识记：会计核算组织程序设计：会计核算组织程序设计的目标的目标 理解理解：会计核算组织程序选择：会计核算组织程序选择的原理的原理 2 2会计机构和会计人员的设置会计机构和会计人员的设置 理解理解：会计机构的设置原则及：会计机构的设置原则及其模式、会计人员岗位责任制、其模式、会计人员岗位责任制、会计人员的任职资格与配备会计人员的任职资格与配备学习要

23、求学习要求 Ministry of Education P.R.C. 企业各项业务会计制度的设计主要企业各项业务会计制度的设计主要表现在内部控制制度的设计和会计表现在内部控制制度的设计和会计核算方法的设计两个方面。只有将核算方法的设计两个方面。只有将两者相辅相承、有机结合地进行设两者相辅相承、有机结合地进行设计的会计制度，才能最大限度地发计的会计制度，才能最大限度地发挥会计的核算与监督职能。挥会计的核算与监督职能。因此，从本章起以后的各项业务的因此，从本章起以后的各项业务的会计制度的设计，都会涉及业务的会计制度的设计，都会涉及业务的内部控制制度的设计和会计核算方内部控制制度的设计和会计核算方法

24、的设计两个方面。法的设计两个方面。第五章第五章 货币资金业务会计制度的设计货币资金业务会计制度的设计 Ministry of Education P.R.C. 学习目的学习目的：通过学习，使学生了解货币资通过学习，使学生了解货币资金业务内部控制和核算方法设计的内容、金业务内部控制和核算方法设计的内容、特点与目标；特点与目标；了解货币资金收入、支出业务的程序，了解货币资金收入、支出业务的程序， 理解并能够应用对其进行内部控制的方理解并能够应用对其进行内部控制的方法；理解并能够应用货币资金清查的内法；理解并能够应用货币资金清查的内部控制方法；部控制方法； 理解并能够应用库存现金与备用金、银理解并能

25、够应用库存现金与备用金、银行存款与其它货币资金核算方法的设计；行存款与其它货币资金核算方法的设计；理解并能够应用货币资金内部报告的设理解并能够应用货币资金内部报告的设计。计。第五章第五章 货币资金业务会计制度的设计货币资金业务会计制度的设计 Ministry of Education P.R.C. 货币资金业务内部控制和核算方法货币资金业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点、内部控制和设计的内容及其特点、内部控制和核算方法设计的目标；核算方法设计的目标；货币资金收入、支出业务的程序及货币资金收入、支出业务的程序及其内部控制的方法；其内部控制的方法；货币资金清查的内部控制方法；货币资金清查的内

26、部控制方法；库存现金与备用金、银行存款与其库存现金与备用金、银行存款与其它货币资金核算方法的设计；它货币资金核算方法的设计； 货币资金内部报告的设计。货币资金内部报告的设计。 学习知识点学习知识点 Ministry of Education P.R.C. 一、明确货币资金业务的内容一、明确货币资金业务的内容 货币资金业务会计制度的设计，就是货币资金业务会计制度的设计，就是要根据国家制定的各项法律、法规和统要根据国家制定的各项法律、法规和统一会计制度的要求，并结合企业自身的一会计制度的要求，并结合企业自身的经营管理特点对现金、银行存款和其他经营管理特点对现金、银行存款和其他货币资金业务设计企业的

27、内部控制制度货币资金业务设计企业的内部控制制度和会计核算方法。和会计核算方法。 在企业的生产经营中货币资金的特点：在企业的生产经营中货币资金的特点： （一）流动性强（一）流动性强 （二）具有同其他经营业务的广泛联（二）具有同其他经营业务的广泛联系性系性 （三）国家的宏观管理要求严格（三）国家的宏观管理要求严格学习要求学习要求 Ministry of Education P.R.C. 二、掌握货币资金业务会计制度设计目标二、掌握货币资金业务会计制度设计目标 只有根据货币资金业务的特点，并结合企业自身的经只有根据货币资金业务的特点，并结合企业自身的经营管理实际设计一套切实可行的货币资金会计制度，才

28、营管理实际设计一套切实可行的货币资金会计制度，才能落实国家关于货币资金的各项宏观管理制度、加强货能落实国家关于货币资金的各项宏观管理制度、加强货币资金的控制与核算，从而保证货币资金在对外财务会币资金的控制与核算，从而保证货币资金在对外财务会计报告中的恰当披露、保证货币资金的安全和正常有效计报告中的恰当披露、保证货币资金的安全和正常有效运转、促进企业生产经营活动的有序运行，进而实现企运转、促进企业生产经营活动的有序运行，进而实现企业的经营目标和发展战略。其目标主要有：业的经营目标和发展战略。其目标主要有： （一）落实货币资金的经管责任，保证货币资金的安（一）落实货币资金的经管责任，保证货币资金的

29、安全全 （二）便于货币资金的合理调度，满足各项生产经营（二）便于货币资金的合理调度，满足各项生产经营业务的需要业务的需要 （三）准确、及时地进行会计核算，真实、完整地提（三）准确、及时地进行会计核算，真实、完整地提供货币资金的会计信息供货币资金的会计信息 （四）借助对货币资金的控制理顺并强化对生产经营（四）借助对货币资金的控制理顺并强化对生产经营业务的管理业务的管理 学习要求学习要求 Ministry of Education P.R.C. 三、掌握货币资金的授权批准制度及与三、掌握货币资金的授权批准制度及与货币资金的岗位分工制度的关系货币资金的岗位分工制度的关系 货币资金的授权批准制度要求：

30、货币资金的授权批准制度要求： 1.明确审批人对货币资金业务的授权明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。制措施。 2.规定经办人办理货币资金业务的职规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。责范围和工作要求。 3.对于重要的货币资金支付业务，应对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。究制度。 4.严禁未经授权的机构或人员办理货严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。币资金业务或直接接触货币资金。学习要求学习要求 Ministry of E

31、ducation P.R.C. 四、理解货币资金的岗位分工制度的道理并掌握其要点四、理解货币资金的岗位分工制度的道理并掌握其要点 货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由一人办理货币资货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程，既包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计金业务的全过程，既包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的分工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货岗位的分工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。在这一系列岗位责任制度中，币资金审批的领导岗位分工等。在这一系列岗位责任制度中，涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约

32、和监督制度主涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度主要体现在七个方面：要体现在七个方面： 1.货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触。责，其他人员不得接触。 由被授权批准的专职出纳人员负责货币资金的收付及保管，由被授权批准的专职出纳人员负责货币资金的收付及保管，不允许其他人员接触。其目的是保证责任到人，使货币资金收不允许其他人员接触。其目的是保证责任到人，使货币资金收付、保管的权责清晰，防止由越权、串岗等行为的发生而引发付、保管的权责清晰，防止由越权、串岗等行为的发生而引发的一种责任多人承担，而谁也

33、有理由不承担的现象，让出纳人的一种责任多人承担，而谁也有理由不承担的现象，让出纳人员切实承担起货币资金安全的责任。员切实承担起货币资金安全的责任。 2.出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。 由出纳的岗位责任所决定，出纳人员在收付货币资金的同时，由出纳的岗位责任所决定，出纳人员在收付货币资金的同时，应登记现金、银行存款日记账和其他货币资金明细账，如果有应登记现金、银行存款日记账和其他货币资金明细账，如果有授权还可同时编制记账凭证，这是为便于工作和提高工作效率。授权还可同时编制记账凭证，这是为便于工作和提高工作效率。由总分类账控制日记账和明细账的功能

34、所决定，出纳人员不能由总分类账控制日记账和明细账的功能所决定，出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。否则，出纳人员工作中发生同时负责总分类账的登记和保管。否则，出纳人员工作中发生的错误、舞弊就无法被及时发现，总账也就失去了它应有的控的错误、舞弊就无法被及时发现，总账也就失去了它应有的控制作用制作用。学习要求学习要求 Ministry of Education P.R.C. 3.出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作。作。 一般而言，每一笔货币资金收付业务的发生，一一般而言，每一笔货币资金收付业务的发生，一方面使货币资金发生增、减（借、贷）变动

35、，另一方面使货币资金发生增、减（借、贷）变动，另一方面会使相对应的非货币资金账户发生相应金额的方面会使相对应的非货币资金账户发生相应金额的反方向（贷、借）变动。这正是复式记账法中账户反方向（贷、借）变动。这正是复式记账法中账户对应关系的内涵。利用复式记账法中的这种账户对对应关系的内涵。利用复式记账法中的这种账户对应关系可以清楚地看出货币资金的来龙去脉，可以应关系可以清楚地看出货币资金的来龙去脉，可以从非货币资金账户的一个侧面监督货币资金的收付从非货币资金账户的一个侧面监督货币资金的收付是否正确，如果出纳人员同时负责非货币资金账户是否正确，如果出纳人员同时负责非货币资金账户的记账工作，就失去了这

36、种监督，就有可能掩盖出的记账工作，就失去了这种监督，就有可能掩盖出纳人员的舞弊行为。纳人员的舞弊行为。 4.出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。严格的审批制度。 出纳人员是货币资金收付业务的执行者，其执行出纳人员是货币资金收付业务的执行者，其执行依据是经济业务发生的证据（原始凭证）和有被授依据是经济业务发生的证据（原始凭证）和有被授权的领导批准。这是对货币资金收支实施的两项监权的领导批准。这是对货币资金收支实施的两项监督，如果审批人员与执行人员合一，自然就失去了督，如果审批人员与执行人员合一，自然就失去了一项监督，就会给舞弊创造条件。

37、一项监督，就会给舞弊创造条件。学习要求学习要求 Ministry of Education P.R.C. 5.货币资金的收付和控制货币资金收支货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。的专用印章不得由一人兼管。 控制货币资金支出的每一个专用印章控制货币资金支出的每一个专用印章代表着一道控制程序，再加上业务经手、代表着一道控制程序，再加上业务经手、各级被授权领导的批准、出纳的审核职各级被授权领导的批准、出纳的审核职责等，这多重控制构成了货币资金的监责等，这多重控制构成了货币资金的监管防线。如果货币资金的收付和控制货管防线。如果货币资金的收付和控制货币资金收付的专用印章由一人兼管（

38、往币资金收付的专用印章由一人兼管（往往是出纳人员），有几道防线就会形同往是出纳人员），有几道防线就会形同虚设。设想一下，如果出纳人员同时兼虚设。设想一下，如果出纳人员同时兼管几枚印章，一定会方便货币资金的支管几枚印章，一定会方便货币资金的支付，可谓是付，可谓是“一站式一站式”服务。但同时意味服务。但同时意味着出纳员是这个世界上最有钱的人，因着出纳员是这个世界上最有钱的人，因为他想拿走多少钱，只有企业有，他又为他想拿走多少钱，只有企业有，他又想拿，那就是举手之劳了。想拿，那就是举手之劳了。学习要求学习要求 Ministry of Education P.R.C. 6.出纳人员应与货币资金的稽核人

39、员、出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。会计档案保管人员相分离。 按设计岗位职责的一般规定，出纳人按设计岗位职责的一般规定，出纳人员负责货币资金的收付，稽核人员负责员负责货币资金的收付，稽核人员负责会计、出纳业务的稽核，档案保管人员会计、出纳业务的稽核，档案保管人员负责会计档案的保管。这是三个典型的负责会计档案的保管。这是三个典型的不相容职务。如果三者不相分离，那么不相容职务。如果三者不相分离，那么出纳人员的舞弊就不能在稽核中发现，出纳人员的舞弊就不能在稽核中发现，如果被怀疑有作弊行为，他最后的一招如果被怀疑有作弊行为，他最后的一招就是篡改、销毁原始记录。从这个角度就是篡改

40、、销毁原始记录。从这个角度看，稽核岗位和会计档案保管岗位是对看，稽核岗位和会计档案保管岗位是对出纳岗位的制约与监督。出纳岗位的制约与监督。学习要求学习要求 Ministry of Education P.R.C. 7.出纳人员应与负责现金的清查盘点人出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。员和负责与银行对账的人员相分离。 出纳人员就是货币资金的保管员，他出纳人员就是货币资金的保管员，他和仓库保管员有什么区别？如果一定要和仓库保管员有什么区别？如果一定要说彼此有什么不同，那就是一个管钱一说彼此有什么不同，那就是一个管钱一个管物。那么财产清查中仓库保管员能个管物。那么财产清

41、查中仓库保管员能够自己盘点吗？现金的清查盘点和银行够自己盘点吗？现金的清查盘点和银行对账单的核对与此有什么不同？所以，对账单的核对与此有什么不同？所以，一定要有专门的清查盘点人员负责对出一定要有专门的清查盘点人员负责对出纳人员经管的现金、银行存款乃至其他纳人员经管的现金、银行存款乃至其他货币资金进行定期与不定期相结合的清货币资金进行定期与不定期相结合的清查盘点。查盘点。学习要求学习要求 Ministry of Education P.R.C. 五、掌握货币资金收入的内部控制制度的要点五、掌握货币资金收入的内部控制制度的要点 企业内部控制制度的可操作性主要体现在业务企业内部控制制度的可操作性主要

42、体现在业务手续和凭证流转程序的设计上。因此大家应特手续和凭证流转程序的设计上。因此大家应特别注意深入理解一般企业货币资金收入的控制别注意深入理解一般企业货币资金收入的控制程序图（教材程序图（教材P104图图5-1 货币资金收入的控制程货币资金收入的控制程序）。序）。 企业除了制订货币资金收入控制程序外，还必企业除了制订货币资金收入控制程序外，还必须对于货币资金收入相关进行控制。主要包括须对于货币资金收入相关进行控制。主要包括的有：的有： 1严格控制收款日期，保证应得的收入及时严格控制收款日期，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。收取，不缺不漏并及时送存银行。 2所有收据和发票等收款

43、凭证都必须连续编所有收据和发票等收款凭证都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。 3建立现金、支票、汇票等货币资金收入凭证建立现金、支票、汇票等货币资金收入凭证的防伪检验制度。的防伪检验制度。学习要求学习要求 Ministry of Education P.R.C. 六、掌握货币资金支出的控制制度要点六、掌握货币资金支出的控制制度要点 货币资金支出的控制程序讲了四个控货币资金支出的控制程序讲了四个控制环节和支出的控制程序图。制环节和支出的控制程序图。 四个控制环节为：支付申请四个控制环节为：支付申请支付支付审批审批支付复核支付复核办理支付办理

44、支付 一般企业最主要、最经常、也是运行一般企业最主要、最经常、也是运行环节最复杂的货币资金支出是物资采购，环节最复杂的货币资金支出是物资采购，其具体控制程序如教材其具体控制程序如教材P106图图5-2货币资货币资金支出的控制程序所示。金支出的控制程序所示。学习要求学习要求 Ministry of Education P.R.C. 七、掌握货币资金清查控制制度的要点七、掌握货币资金清查控制制度的要点 （一）库存现金的盘点制度（一）库存现金的盘点制度 库存现金的盘点制度包括出纳人员自身随时进行的日常盘库存现金的盘点制度包括出纳人员自身随时进行的日常盘点和专门财产清查人员的定期和不定期盘点两个方面。

45、点和专门财产清查人员的定期和不定期盘点两个方面。 1.出纳人员的日常盘点。现金出纳人员必须在每日营业终出纳人员的日常盘点。现金出纳人员必须在每日营业终了结出现金日记账余额并实地盘点现金，将现金日记账余额了结出现金日记账余额并实地盘点现金，将现金日记账余额与实地盘点结果相核对。如发现账实不符应立即报告主管人与实地盘点结果相核对。如发现账实不符应立即报告主管人员，以便及时查明原因并采取措施妥善处理。员，以便及时查明原因并采取措施妥善处理。 2.专门财产清查人员的定期和不定期盘点。在现金出纳人专门财产清查人员的定期和不定期盘点。在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期与员日常盘

46、点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查性盘点。这种复核、检查性的盘不定期相结合的复核、检查性盘点。这种复核、检查性的盘点除了对现金进行实地盘点外，还应审核现金收付凭证和有点除了对现金进行实地盘点外，还应审核现金收付凭证和有关账簿等资料，检查现金收付业务的合理、合法性，包括账关账簿等资料，检查现金收付业务的合理、合法性，包括账簿资料是否完整、齐全，有无遗漏、计算错误等情况；检查簿资料是否完整、齐全，有无遗漏、计算错误等情况；检查库存现金限额的遵守情况；有无库存现金限额的遵守情况；有无“白条白条”顶库、挪用情况，并顶库、挪用情况，并在清查盘点报告的在清查盘点报告的“备

47、注备注”栏说明。清查结束后无论是否发现栏说明。清查结束后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在问题，都应将清查盘点结果填列在“库存现金清查盘点报告库存现金清查盘点报告”上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。 应注意掌握应注意掌握“ 库存现金清查盘点报告库存现金清查盘点报告”的一般格式。的一般格式。学习要求学习要求 Ministry of Education P.R.C. （二）企业与银行的对账制度（二）企业与银行的对账制度 企业货币资金收支的绝大部分都是通企业货币资金收支的绝大部分都是通过银行进行转账结算的。为了保证银行过银行进

48、行转账结算的。为了保证银行存款核算的真实、准确，保证银行存款存款核算的真实、准确，保证银行存款的安全，企业必须与银行进行银行存款的安全，企业必须与银行进行银行存款的清查核对。企业出纳员应随时根据银的清查核对。企业出纳员应随时根据银行的对账单及时与银行对账。如果企业行的对账单及时与银行对账。如果企业银行存款的收付业务较少，银行提供对银行存款的收付业务较少，银行提供对账单较迟的，企业至少应每月与银行对账单较迟的，企业至少应每月与银行对一次账。一次账。 为加强对银行存款的监控，除了由出为加强对银行存款的监控，除了由出纳人员随时与银行进行对账外，还必须纳人员随时与银行进行对账外，还必须建立由专门清查人

49、员负责的定期与不定建立由专门清查人员负责的定期与不定期相结合的银行存款复核、检查性核对期相结合的银行存款复核、检查性核对制度。制度。学习要求学习要求 Ministry of Education P.R.C. （三）掌握备用金控制制度要点（三）掌握备用金控制制度要点 为了保证企业各有关职能部门业务管为了保证企业各有关职能部门业务管理职能的有效实施，使业务职能管理和理职能的有效实施，使业务职能管理和财务报销制度有机地结合起来，本着既财务报销制度有机地结合起来，本着既方便业务部门工作又有利于堵塞管理漏方便业务部门工作又有利于堵塞管理漏洞的原则，企业可以对有关业务或职能洞的原则，企业可以对有关业务或职

50、能管理部门实施定额备用金管理制度。其管理部门实施定额备用金管理制度。其控制制度的设计应包括：控制制度的设计应包括： 1.设置批准制度。设置批准制度。 2.定额管理制度。定额管理制度。 3.日常管理责任制度。日常管理责任制度。 4.清查盘点制度。清查盘点制度。 5.审查入账制度。审查入账制度。学习要求学习要求 Ministry of Education P.R.C. 货币资金的内部报告设计突了这样两个方面的内货币资金的内部报告设计突了这样两个方面的内容：容： 设计宗旨：货币资金内部报告的核心是如何设计宗旨：货币资金内部报告的核心是如何使企业管理当局及时了解货币资金在本期的增加、使企业管理当局及时