出口货物劳务增值税消费税政策与管理变化解读.pptx

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1、2012年年7月月内容提要内容提要 一、财税一、财税201239号文件主要内容号文件主要内容 二、国税总局二、国税总局201224号公告主要内容号公告主要内容 三、出口货物劳务退免税概述三、出口货物劳务退免税概述 四、出口退免增值税计税依据及退税率四、出口退免增值税计税依据及退税率 五、生产企业免抵退税申报五、生产企业免抵退税申报 六、贸易企业免退税申报六、贸易企业免退税申报 七、视同出口业务退税申报七、视同出口业务退税申报 八、出口货物劳务免税规定八、出口货物劳务免税规定 九、出口货物劳务征税规定九、出口货物劳务征税规定 十、出口单证申报办理十、出口单证申报办理 十一、出口货物劳务退免税其它

2、规定十一、出口货物劳务退免税其它规定一、财税一、财税【2012】39号框架及主要内容号框架及主要内容 全文共有十一条全文共有十一条 第一条第一条明确适用增值税退免税政策的出口货物劳务范围明确适用增值税退免税政策的出口货物劳务范围（包括出口货物、视同出口货物、加工修理修配劳务）；（包括出口货物、视同出口货物、加工修理修配劳务）； 第二条第二条明确增值税退（免）税办法（包括生产企业免抵退明确增值税退（免）税办法（包括生产企业免抵退税方法、非生产企业免退税方法）税方法、非生产企业免退税方法） 第三条第三条规定出口退税率的适用（包括退税率调整和特殊业规定出口退税率的适用（包括退税率调整和特殊业务退税率

3、适用规定）；务退税率适用规定）； 第四条第四条规定出口退免税计税依据（生产企业、贸易企业、规定出口退免税计税依据（生产企业、贸易企业、未抵扣进项税固定资产、中标机电产品、海洋工程结构物、未抵扣进项税固定资产、中标机电产品、海洋工程结构物、输入特殊区域水电气）；输入特殊区域水电气）； 第五条第五条规定免抵退税、免退税计算公式；规定免抵退税、免退税计算公式；一、财税一、财税【2012】39号框架及规范内容号框架及规范内容 第六条第六条明确出口货物劳务免增值税范围（包括列举货物劳明确出口货物劳务免增值税范围（包括列举货物劳务、视同出口货物、逾期申报）及进项税处理；务、视同出口货物、逾期申报）及进项税

4、处理； 第七条第七条规定了出口视同内销征税范围及计税方法；规定了出口视同内销征税范围及计税方法； 第八条第八条规定了消费税退、免、征税范围及计税方法；规定了消费税退、免、征税范围及计税方法； 第九条第九条规定出口退免税认定、申报退税主体、外贸企业财规定出口退免税认定、申报退税主体、外贸企业财务核算以及其他政策规定；务核算以及其他政策规定； 第十条第十条明确出口退免税认定办法由国税总局制定；明确出口退免税认定办法由国税总局制定； 第十一条第十一条规定了文件执行日期（申报退免税时限、开具代规定了文件执行日期（申报退免税时限、开具代理出口证明时限、部分业务实行免税办法的执行时间为理出口证明时限、部分

5、业务实行免税办法的执行时间为2011年年1月月1日，其他执行时间为日，其他执行时间为2012年年7月月1日）。日）。二、国税总局二、国税总局24号公告框架及主要内容号公告框架及主要内容 第一条第一条制定本管理办法的依据；制定本管理办法的依据； 第二条第二条本管理办法的适用范围（适用于出口货物劳务退免增本管理办法的适用范围（适用于出口货物劳务退免增值税、消费税）；值税、消费税）； 第三条第三条办理出口退税认定、变更、注销的时限及提供资料；办理出口退税认定、变更、注销的时限及提供资料； 第四条第四条生产企业免抵退税申报（免抵退税申报程序及期限、生产企业免抵退税申报（免抵退税申报程序及期限、申报报表

6、及单证、申报数据调整）；申报报表及单证、申报数据调整）； 第五条第五条贸易企业免退税申报（退税申报程序及期限、申报报贸易企业免退税申报（退税申报程序及期限、申报报表、申报单证）；表、申报单证）； 第六条第六条视同出口货物劳务退免税申报时限及应提供的单证；视同出口货物劳务退免税申报时限及应提供的单证； 第七条第七条出口退免税申报其他要求（特殊区域水电气、进入保出口退免税申报其他要求（特殊区域水电气、进入保税区货物、使用过固定资产、边境贸易、跨境人民币结算应税区货物、使用过固定资产、边境贸易、跨境人民币结算应提供的单证）；提供的单证）；二、国税总局二、国税总局24号公告框架及主要内容号公告框架及主

7、要内容 第八条第八条出口退免税原始凭证的规定（增值税发票、出口报出口退免税原始凭证的规定（增值税发票、出口报关单、收汇核销单的规范要求及单证备案制度）；关单、收汇核销单的规范要求及单证备案制度）； 第九条第九条出口货物劳务免税申报时限及方法（包括计划内卷出口货物劳务免税申报时限及方法（包括计划内卷烟、来料加工免税证明出具及核销）；烟、来料加工免税证明出具及核销）； 第十条第十条有关单证证明的办理（代理出口、代理进口、出口有关单证证明的办理（代理出口、代理进口、出口退运、补办关单核销单、进货分批、中标证明）；退运、补办关单核销单、进货分批、中标证明）； 第十一条第十一条其他规定（出口货物劳务开具

8、发票要求、退税率其他规定（出口货物劳务开具发票要求、退税率调整执行时间、集团企业认定、远期收汇处理、应申报未调整执行时间、集团企业认定、远期收汇处理、应申报未申报免税处理、放弃免税规定）；申报免税处理、放弃免税规定）； 第十二条第十二条出口货物视同内销征税应遵循的依据；出口货物视同内销征税应遵循的依据； 第十三条第十三条违反本管理办法以及骗取出口退税的法律责任；违反本管理办法以及骗取出口退税的法律责任； 第十四条第十四条本管理办法的执行日期。本管理办法的执行日期。三、出口货物劳务退免税适用范围三、出口货物劳务退免税适用范围 （一）出口企业定义（一）出口企业定义 （二）实行出口退免税的货物劳务范

9、围（二）实行出口退免税的货物劳务范围 （三）生产企业视同自产货物范围（三）生产企业视同自产货物范围（一）出口企业定义（一）出口企业定义 1、出口企业，、出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。 第一类：第一类：有进出口权的企业：既包括生产企业，又包括贸有进出口权的企业：

10、既包括生产企业，又包括贸易企业；既可以是法人单位，也可以是个体工商户；既可易企业；既可以是法人单位，也可以是个体工商户；既可以自营出口，也可以委托出口。以自营出口，也可以委托出口。 第二类：第二类：没有进出口权的企业：未办理对外贸易经营者备没有进出口权的企业：未办理对外贸易经营者备案登记的生产企业。案登记的生产企业。 2、其他单位、其他单位，是指没有进行对外贸易经营备案登记的商，是指没有进行对外贸易经营备案登记的商贸企业、非企业单位。贸企业、非企业单位。（二）实行出口退免税的货物劳务范围（二）实行出口退免税的货物劳务范围 出口货物劳务实行退免税的范围包括：出口货物劳务实行退免税的范围包括： 1

11、、出口企业、出口企业出口货物出口货物； 2、出口企业或其他单位、出口企业或其他单位视同出口货物视同出口货物； 3、出口企业、出口企业对外加工修理修配劳务对外加工修理修配劳务。1.出口企业出口货物出口企业出口货物 出口货物，是指向海关报关后实际离境并销出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位和个人的货物。须同时具备以售给境外单位和个人的货物。须同时具备以下三个要件：下三个要件： （1）向海关申报）向海关申报 （2）货物实际离境）货物实际离境 （3）以销售为目的）以销售为目的2.视同出口货物视同出口货物 （1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。）出口企业对外援助、对外承包、

12、境外投资的出口货物。 （2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）并销售给型）并销售给特殊区域内单位或境外的货物。特殊区域内单位或境外的货物。 （3）免税品经营企业销售的货物。）免税品经营企业销售的货物。 （4）出口企业销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设）出口企业销售给用于国际金

13、融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。项目的中标机电产品。 （5）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产海洋工程结构物。）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产海洋工程结构物。 （6） 外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国际航班的航空食品。国内航空供应公司生产销售给国际航班的航空食品。 （7）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气。海关报关而

14、输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气。 视同出口货物范围有所变化，出口到海关监管仓的货物暂按原规定办理视同出口货物范围有所变化，出口到海关监管仓的货物暂按原规定办理退税。退税。3、实行退免税的劳务范围、实行退免税的劳务范围 目前对外劳务准予退免税的项目有：目前对外劳务准予退免税的项目有： （1）对进境复出口货物提供的加工修理修配；）对进境复出口货物提供的加工修理修配； （2）在境内对外籍运输工具提供的修理修配；）在境内对外籍运输工具提供的修理修配； （3）营改增试点地区国际运输服务；）营改增试点地区国际运输服务； （4）营改增试点地区研发、设计服务。）营改增试点地区研发、设计服务。（三）生

15、产企业视同自产货物范围（三）生产企业视同自产货物范围 1、视同自产货物的具体范围视同自产货物的具体范围.doc 2、需要认定为可按收购视同自产货物申报免抵退税的集、需要认定为可按收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司，集团公司总部必须将书面认定申请及成员企业的团公司，集团公司总部必须将书面认定申请及成员企业的证明材料报送主管税务机关，并由集团公司总部所在地的证明材料报送主管税务机关，并由集团公司总部所在地的地级以上（含本级）税务机关认定。地级以上（含本级）税务机关认定。 总部及其成员企业总部及其成员企业不在同一地区的不在同一地区的,由总部所在地的省级国家税务局认定；总由总部所在地的省级国家税务

16、局认定；总部及其成员不在同一个省的，总部所在地的省级国家税务部及其成员不在同一个省的，总部所在地的省级国家税务局应将认定文件抄送成员企业所在地的省级国家税务局。局应将认定文件抄送成员企业所在地的省级国家税务局。 3、政策调整变化内容、政策调整变化内容 视同自产货物范围扩大，增加了外购用于本企业中标项目视同自产货物范围扩大，增加了外购用于本企业中标项目下的机电产品、外购用于对外承包工程项目下的货物、外下的机电产品、外购用于对外承包工程项目下的货物、外购用于境外投资的货物、外购用于对外援助的货物、生产购用于境外投资的货物、外购用于对外援助的货物、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。自产货

17、物的外购设备和原材料（农产品除外）。四、增值税退免税计税依据及退税率四、增值税退免税计税依据及退税率 （一）生产企业免抵退税计税依据（一）生产企业免抵退税计税依据 （二）贸易企业免退税计税依据（二）贸易企业免退税计税依据 （三）已使用过固定资产退税计税依据（三）已使用过固定资产退税计税依据 （四）其他视同出口业务退（免）税计税依据（四）其他视同出口业务退（免）税计税依据 （五）出口货物劳务增值税退税率（五）出口货物劳务增值税退税率（一）生产企业免抵退税计税依据（一）生产企业免抵退税计税依据 1、生产企业一般贸易出口货物劳务计算免抵退税的依据，、生产企业一般贸易出口货物劳务计算免抵退税的依据，为

18、出口货物劳务的实际离岸价。实际离岸价应以出口发票为出口货物劳务的实际离岸价。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，税务机关有权予以核定。税务机关有权予以核定。 2、生产企业进料加工复出口货物计算免抵退税的依据，、生产企业进料加工复出口货物计算免抵退税的依据，按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的海关保税进口料按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。件的金额后确定。 3、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的

19、计税依据，按出口货物的离税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确岸价扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。定。（二）贸易企业免退税计税依据（二）贸易企业免退税计税依据 1、外贸企业出口货物（购进直接出口）增值税退税的计、外贸企业出口货物（购进直接出口）增值税退税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。 2、外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退税的计、外贸企业出口委托加工修理修配

20、货物增值税退税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。 外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。加工修理修配费用开具发票。（三）出口已使用过固定资产退税依据（三）出口已使用过固定资产退税依据 退税计税依据退税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关

21、进增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格口增值税专用缴款书注明的完税价格已使用过的已使用过的设备净值设备净值已使用过的设备原值已使用过的设备原值 已使用过的设备净值已使用过的设备净值=已使用过的设备原值已使用过的设备原值-已使用已使用过的设备已提累计折旧过的设备已提累计折旧（四）其他视同出口业务退税计税依据（四）其他视同出口业务退税计税依据 1、生产企业中标机电产品免抵退税的计税依据，为销售、生产企业中标机电产品免抵退税的计税依据，为销售机电产品的普通发票注明的金额。机电产品的普通发票注明的金额。 2、外贸企业中标机电产品免退税的计税依据，为购进货、外贸企业中标机电产品

22、免退税的计税依据，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。款书注明的完税价格。 3、生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海、生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物免抵退税的计税依据，为销售海洋工程结构洋工程结构物免抵退税的计税依据，为销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。物的普通发票注明的金额。 4、输入特殊区域的水电气增值税退税计税依据，为作为、输入特殊区域的水电气增值税退税计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水、电力、燃气的增值购买方的特殊区域内生产企业购进水、电

23、力、燃气的增值税专用发票注明的金额。税专用发票注明的金额。（五）出口货物劳务增值税退税率（五）出口货物劳务增值税退税率 1 1、增值税退税率：、增值税退税率：共分为六档，共分为六档，17%17%、16%16%、15%15%、13%13%、9%9%、5%5%； 2 2、适用退税率特殊规定、适用退税率特殊规定 （1 1）取得小规模纳税人由税务机关代开增值税专用发票的，增值税退）取得小规模纳税人由税务机关代开增值税专用发票的，增值税退税率为征收率（即税率为征收率（即3%3%）；）； （2 2）取得一般纳税人按简易办法征收开具的增值税专用发票，退税率）取得一般纳税人按简易办法征收开具的增值税专用发票，

24、退税率为征收率；为征收率； （3 3）不同退税率货物合并报关的，适用低的退税率；）不同退税率货物合并报关的，适用低的退税率； （4 4）出口货物以黄金、铂金以及钻石饰品为主要原料（）出口货物以黄金、铂金以及钻石饰品为主要原料（80%80%以上）的，以上）的，适用原材料的退税率；适用原材料的退税率； （5 5）委托加工支付加工费，按加工货物的退税率执行；）委托加工支付加工费，按加工货物的退税率执行； （6 6）对外修理修配劳务，按被修理修配货物的退税率执行；）对外修理修配劳务，按被修理修配货物的退税率执行； （7 7）中标机电产品，按货物）中标机电产品，按货物适用税率适用税率办理退税；办理退税；

25、 （8 8）销售海洋工程结构物，按该货物的）销售海洋工程结构物，按该货物的列举税率列举税率执行；执行； （9 9）区外企业销售给特殊区域内生产企业的原材料，按原材料的）区外企业销售给特殊区域内生产企业的原材料，按原材料的适用适用税率税率执行。执行。 （1010）特殊区域内生产企业购进水电气，按水电气）特殊区域内生产企业购进水电气，按水电气适用税率适用税率办理退税。办理退税。五、五、 生产企业免抵退税申报生产企业免抵退税申报 （一）免抵退税计算公式（一）免抵退税计算公式 （二）免抵退税申报程序及时限（二）免抵退税申报程序及时限 （三）免抵退税申报数据调整（三）免抵退税申报数据调整 （四）进料加工

26、手册管理（四）进料加工手册管理 （五）免抵退税申报应提供的资料（五）免抵退税申报应提供的资料 （六）免抵退税申报政策之变化（六）免抵退税申报政策之变化（一）生产企业免抵退税计算公式（一）生产企业免抵退税计算公式 1、应纳增值税计算公式、应纳增值税计算公式 应纳增值税额应纳增值税额=销项税额销项税额-（进项税额（进项税额-不得免抵税额不得免抵税额-其他其他项目进项税转出额）项目进项税转出额）-期初留抵税额期初留抵税额+免抵退应退税额免抵退应退税额 提示：上式中提示：上式中“进项税额进项税额”不包括增值税即征即退、先征后退项目不包括增值税即征即退、先征后退项目耗用的进项税。耗用的进项税。 不得免抵

27、税额不得免抵税额=出口货物离岸价格出口货物离岸价格*（征税率（征税率-退税率）退税率）-不不得免税额抵减额得免税额抵减额 不得免抵税额抵减额不得免抵税额抵减额=（当期保税进料金额（当期保税进料金额+当期国内免税当期国内免税料件金额）料件金额）*（征税率（征税率-退税率）退税率）（一）生产企业免抵退税计算公式（一）生产企业免抵退税计算公式 2、免抵退税额计算公式、免抵退税额计算公式 免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价格出口货物离岸价格*退税率退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=（保税进料金额（保税进料金额+国内免税料件金额）国内免税料件金额）*退税率退税

28、率 免抵退税额小于期末留抵税额时，应退税额免抵退税额小于期末留抵税额时，应退税额=免抵退税额免抵退税额 免抵退税额大于期末留抵税额时，应退税额免抵退税额大于期末留抵税额时，应退税额=期末留抵税额期末留抵税额 免抵退税额免抵退税额-应退税额应退税额=免抵税额免抵税额（二）免抵退税申报程序及时限（二）免抵退税申报程序及时限 1 1、生产企业发生出口免抵退税业务，应在次月增值税纳、生产企业发生出口免抵退税业务，应在次月增值税纳税申报期内进行增值税纳税申报和免抵退税申报。税申报期内进行增值税纳税申报和免抵退税申报。 2 2、出口业务实行带疑点申报方法；保税进口料件、国内、出口业务实行带疑点申报方法；保

29、税进口料件、国内采购免税料件实行购进法且不带疑点。采购免税料件实行购进法且不带疑点。 3 3、生产企业应在货物报关出口之日次月起至次年、生产企业应在货物报关出口之日次月起至次年4 4月月3030日日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物免抵退税申报。逾期的，企业不得申关申报办理出口货物免抵退税申报。逾期的，企业不得申报免抵退税。（执行时间：报免抵退税。（执行时间：20112011年年1 1月月1 1日）日） 提示：提示：A A、免抵退税出口业务须先进行增值税纳税申报，免抵退税出口业务须先进行增值税纳税申报，后办理免

30、抵退税申报；后办理免抵退税申报；B B、须在出口的次月带疑点申报，须在出口的次月带疑点申报，再在次年再在次年4 4月月1515日前收齐单证。日前收齐单证。 （三）免抵退税申报数据调整（三）免抵退税申报数据调整 1、对前期申报错误的，在发现的当期进行调整。、对前期申报错误的，在发现的当期进行调整。在当期用负数将前期错误申报数据全额冲减，再重在当期用负数将前期错误申报数据全额冲减，再重新全额申报。新全额申报。 2、发生本年度退运的，在当期用负数冲减原免抵、发生本年度退运的，在当期用负数冲减原免抵退税申报数据。退税申报数据。 3、发生跨年度退运的，应全额补缴原免抵退税款，、发生跨年度退运的，应全额补

31、缴原免抵退税款，不须作冲减处理。不须作冲减处理。 （四）进料加工登记手册管理（四）进料加工登记手册管理 1 1、进料加工手册登记、进料加工手册登记 取得加工手册的，应于料件实际进口的次月申报期内进行手册登记。在退取得加工手册的，应于料件实际进口的次月申报期内进行手册登记。在退税申报系统进行数据录入、打印税申报系统进行数据录入、打印生产企业进料加工登记申报表生产企业进料加工登记申报表、生成、生成正式电子申报数据，并提供海关签章的正式电子申报数据，并提供海关签章的加工贸易电子手册加工贸易电子手册或海关核发或海关核发的的加工贸易联网监管企业电子账册备案证明加工贸易联网监管企业电子账册备案证明。提示：

32、实行电子帐册的，必须提供上述电子帐册备案证明作手册登记，否则，不能提示：实行电子帐册的，必须提供上述电子帐册备案证明作手册登记，否则，不能申报办理免抵退税。申报办理免抵退税。 2 2、进料加工手册变更、进料加工手册变更 进料加工登记手册变更的，应在变更事项发生的次月申报期内进行手册变进料加工登记手册变更的，应在变更事项发生的次月申报期内进行手册变更。在退税申报系统进行数据录入、打印更。在退税申报系统进行数据录入、打印生产企业进料加工登记变更申生产企业进料加工登记变更申请表请表、生成正式申报电子数据，并提供海关核发的变更后的相关资料。、生成正式申报电子数据，并提供海关核发的变更后的相关资料。 3

33、 3、进料加工手册核销、进料加工手册核销 加工手册执行完毕后，应在海关签发核销结案通知书次月的申报期内办理加工手册执行完毕后，应在海关签发核销结案通知书次月的申报期内办理核销。在退税申报系统进行数据录入、打印核销。在退税申报系统进行数据录入、打印生产企业进料加工手册登记生产企业进料加工手册登记核销申请表核销申请表、生成正式申报电子数据，并提供海关签发的结案通知书。、生成正式申报电子数据，并提供海关签发的结案通知书。 提示：手册核销方法、时限应按主管税务机关要求办理。提示：手册核销方法、时限应按主管税务机关要求办理。（五）免抵退税申报应提供的资料（五）免抵退税申报应提供的资料 1、免抵退税申报资

34、料情况表免抵退税申报资料情况表； 2、免抵退税申报汇总表免抵退税申报汇总表及其附表；及其附表； 3、生产企业出口货物免抵退税申报明细表生产企业出口货物免抵退税申报明细表； 4、出口货物退（免）税正式申报电子数据；、出口货物退（免）税正式申报电子数据； 5、下列原始凭证：、下列原始凭证： （1）出口货物报关单（进入保税区仓储后离境的，还须）出口货物报关单（进入保税区仓储后离境的，还须提供出境货物备案清单。委托出口的货物，还应提供代提供出境货物备案清单。委托出口的货物，还应提供代理出口货物证明以及代理出口协议复印件）；理出口货物证明以及代理出口协议复印件）； （2）出口收汇核销单（）出口收汇核销单

35、（8月月1日起取消）；日起取消）； （3）出口发票；）出口发票； （4）当月申报保税料件扣除的，填报）当月申报保税料件扣除的，填报进料加工进口料进料加工进口料件申报明细表件申报明细表、进料加工出口货物扣除保税进口料进料加工出口货物扣除保税进口料件申请表件申请表及进口报关单。及进口报关单。（六）免抵退税申报政策及管理的变化（六）免抵退税申报政策及管理的变化 1、单证收齐时限延长至次年、单证收齐时限延长至次年4月增值税申报期截止日；月增值税申报期截止日； 2、强调了国内采购未抵扣进项税的免税料件参与免抵退税、强调了国内采购未抵扣进项税的免税料件参与免抵退税抵扣的规定，并实行购进法；抵扣的规定，并实

36、行购进法； 3、强调了保税进口料件申报免抵退税扣除的时限和罚则；、强调了保税进口料件申报免抵退税扣除的时限和罚则； 4、调整了进料加工手册核销的时限；、调整了进料加工手册核销的时限； 5、取消了新企业和小型企业前、取消了新企业和小型企业前12个月只审批不退税的规定个月只审批不退税的规定 6、以前年度出口货物退运的处理方法，与现行的处理方法、以前年度出口货物退运的处理方法，与现行的处理方法不一致；不一致； 7、委托出口业务申报退税的，除了提供代理出口货物证明、委托出口业务申报退税的，除了提供代理出口货物证明外，还需提供代理出口协议；外，还需提供代理出口协议； 8、增加了、增加了申报资料情况表申报

37、资料情况表附件附件6.doc、扣除国内免税原材扣除国内免税原材料申请表料申请表附件附件14.xls、进料加工登记变更申请表进料加工登记变更申请表附件附件10.xls六、六、 贸易企业免退税申报贸易企业免退税申报 （一）出口免退增值税计算公式（一）出口免退增值税计算公式 （二）出口免退税申报程序及时限（二）出口免退税申报程序及时限 （三）出口免退税申报应提供的资料（三）出口免退税申报应提供的资料 （四）外贸企业购进出口货物核算要求（四）外贸企业购进出口货物核算要求 （五）出口免退税申报政策之变化（五）出口免退税申报政策之变化（一）出口退增值税计算公式（一）出口退增值税计算公式 1、国内采购不需加

38、工货物应退增值税计算、国内采购不需加工货物应退增值税计算 应退税额应退税额=退税计税依据退税计税依据*出口货物退税率出口货物退税率 退税计税依据退税计税依据=出口货物数量出口货物数量*进货平均单价进货平均单价 2、国内委托加工收回货物应退增值税计算、国内委托加工收回货物应退增值税计算 应退税额应退税额=退税计税依据退税计税依据*出口货物退税率出口货物退税率 退税计税依据退税计税依据=加工修理修配费用增值税专用发加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额票注明的金额 3、进料加工复出口货物应退增值税额计算、进料加工复出口货物应退增值税额计算 应退增值税额应退增值税额=加工费用增值税专用发票注明的加

39、工费用增值税专用发票注明的金额金额*出口货物退税率出口货物退税率（二）贸易企业出口退税申报程序及时限（二）贸易企业出口退税申报程序及时限 1、贸易企业发生出口退税业务，、贸易企业发生出口退税业务，须在次月增值税纳税申报期内进须在次月增值税纳税申报期内进行增值税纳税申报；行增值税纳税申报； 2、贸易企业应在货物报关出口之日次月起至次年、贸易企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月月30日前的各日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税及消费税退税。逾期的，企业不得申报退税；口货物增值税及消费税退税。逾期的，

40、企业不得申报退税； 3、贸易企业申报退税实行不带疑点办法；、贸易企业申报退税实行不带疑点办法； 4、贸易企业境内委托加工，只能采取作价销售方式，凭加工企业、贸易企业境内委托加工，只能采取作价销售方式，凭加工企业开具的含作价料件金额的加工费增值税专用发票申报退税。开具的含作价料件金额的加工费增值税专用发票申报退税。 提示：提示：国内委托加工的业务，加工企业开具加工费增值税专用发国内委托加工的业务，加工企业开具加工费增值税专用发票时，票时，“货物名称货物名称”应填写应填写“货物加工费货物加工费”，“数量数量”栏应填写加工货物的数量。栏应填写加工货物的数量。（三）贸易企业申报退免税应提供的资料（三）

41、贸易企业申报退免税应提供的资料 1、外贸企业出口退税汇总申报表外贸企业出口退税汇总申报表； 2、外贸企业出口退税进货明细申报表外贸企业出口退税进货明细申报表； 3、外贸企业出口退税出口明细申报表外贸企业出口退税出口明细申报表； 4、出口货物退（免）税正式申报电子数据；、出口货物退（免）税正式申报电子数据； 5、下列原始凭证、下列原始凭证 ： （1）出口货物报关单）出口货物报关单（进入保税区的还须提供（进入保税区的还须提供出口货物备出口货物备案清单案清单）； （2）增值税专用发票（抵扣联）或出口退税进货分批申）增值税专用发票（抵扣联）或出口退税进货分批申报单或海关进口增值税专用缴款书及进口货物报

42、关单；报单或海关进口增值税专用缴款书及进口货物报关单； （3）出口收汇核销单）出口收汇核销单（自（自2012年年8月月1日起不再提供）日起不再提供）； （4）委托出口的货物，还应提供）委托出口的货物，还应提供代理出口货物证明代理出口货物证明，以及代理出口协议副本。以及代理出口协议副本。（四）外贸企业购进出口货物核算要求（四）外贸企业购进出口货物核算要求 1、基本规定、基本规定 外贸企业应单独设置核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货外贸企业应单独设置核算出口货物的购进金额和进项税额，若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存帐，用于其他用途时应物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存

43、帐，用于其他用途时应从出口库存帐转出。从出口库存帐转出。 一般在一般在“库存商品库存商品”科目下设置科目下设置“出口货物进项税出口货物进项税”，核算应申报退，核算应申报退税的进项税额。转内销时，凭税的进项税额。转内销时，凭出口货物转内销证明出口货物转内销证明抵扣进项税。抵扣进项税。 2、出口货物增值税专用发票、出口货物增值税专用发票 购进出口货物劳务取得的增值税专用发票，应按规定办理认证手续。购进出口货物劳务取得的增值税专用发票，应按规定办理认证手续。进项税额已计算抵扣的增值税专用发票，不得在申报退税时提供。进项税额已计算抵扣的增值税专用发票，不得在申报退税时提供。 3、出口货物进项税纳税申报

44、、出口货物进项税纳税申报 当月认证不抵扣的进项税填入附表二第当月认证不抵扣的进项税填入附表二第24行，本年截至当前已认证未行，本年截至当前已认证未抵扣的进项税填入附表二第抵扣的进项税填入附表二第23行。行。（五）贸易企业出口退税政策与管理的变化（五）贸易企业出口退税政策与管理的变化 1、申报出口退税的时限，调整为出口的次月至次年、申报出口退税的时限，调整为出口的次月至次年4月增值税纳税月增值税纳税申报期内；申报期内； 2、境外进口货物复出的，可以凭海关代征增值税专用缴款书申请办、境外进口货物复出的，可以凭海关代征增值税专用缴款书申请办理出口退税；理出口退税； 3、国内委托加工，只能采取作价销售

45、方式，凭含料件金额的加工费、国内委托加工，只能采取作价销售方式，凭含料件金额的加工费发票办理退税；发票办理退税； 4、进料加工业务，采取作价销售方式的，不予免征增值税。取得加、进料加工业务，采取作价销售方式的，不予免征增值税。取得加工企业开具的含料件金额的增值税专用发票，可以申请办理退税；工企业开具的含料件金额的增值税专用发票，可以申请办理退税； 5、委托出口的业务申报退税，除了提供代理出口货物证明外，还需、委托出口的业务申报退税，除了提供代理出口货物证明外，还需提供代理出口协议副本；提供代理出口协议副本； 6、退税申报表进行局部调整。其中出口明细表中增加了、退税申报表进行局部调整。其中出口明

46、细表中增加了“退免税业退免税业务类型务类型”项目，凡视同出口业务都须选择填报项目，凡视同出口业务都须选择填报见见对照表对照表.xls。七、视同出口业务退税申报七、视同出口业务退税申报 （一）输入特殊区域水电气退税申报（一）输入特殊区域水电气退税申报 （二）销售已使用过固定资产退税申报（二）销售已使用过固定资产退税申报 （三）对外援助出口退（免）税申报（三）对外援助出口退（免）税申报 （四）对外承包工程退（免）申报（四）对外承包工程退（免）申报 （五）境外投资货物退（免）税申报（五）境外投资货物退（免）税申报 （六）销售中标机电产品退（免）税申报（六）销售中标机电产品退（免）税申报 （七）对外提

47、供加工修理修配退（免）税申报（七）对外提供加工修理修配退（免）税申报（一）输入特殊区域水电气退增值税申报（一）输入特殊区域水电气退增值税申报 1、退税申报方法：、退税申报方法： 由购买方申请退税且不报送电子数据由购买方申请退税且不报送电子数据 2、退增值税计税依据、退增值税计税依据 特殊区域内生产企业购买水电气的增值税专用发票注明的特殊区域内生产企业购买水电气的增值税专用发票注明的金额。金额。 3、退增值税计算公式、退增值税计算公式 应退税额应退税额=购买方增值税专用发票注明的金额购买方增值税专用发票注明的金额*适用税率适用税率 4、申报退税应提供的资料、申报退税应提供的资料 （1）填报）填报

48、购进自用货物退税申报表购进自用货物退税申报表； （2）增值税专用发票；）增值税专用发票； （3）支付水电气费用的银行结算凭证。）支付水电气费用的银行结算凭证。 5、提示：购买方未申报退税的进项税，转入成本。、提示：购买方未申报退税的进项税，转入成本。（二）出口已使用未抵扣进项税的设备退税申报（二）出口已使用未抵扣进项税的设备退税申报 1、退税计税依据、退税计税依据 增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格价格已使用过的设备净值已使用过的设备净值已使用过的设备原值已使用过的设备原值 已使用过的设备净值已使用过的设备净

49、值=已使用过的设备原值已使用过的设备原值-已使用过设备累计折旧已使用过设备累计折旧 2、退税计算公式、退税计算公式 应退税额应退税额=退税计税依据退税计税依据*退税率退税率 3、申报退税应提供的资料、申报退税应提供的资料 （1）正式申报电子数据；）正式申报电子数据； （2）填报）填报出口已使用过的设备退税申报表出口已使用过的设备退税申报表； （3）出口货物报关单。委托出口的货物，还应提供代理出口货物证）出口货物报关单。委托出口的货物，还应提供代理出口货物证明以及代理出口协议；明以及代理出口协议； （4）增值税专用发票（抵扣联）或海关进口增值税专用缴款书；）增值税专用发票（抵扣联）或海关进口增值

50、税专用缴款书； （5）出口收汇核销单；）出口收汇核销单； （6）出口已使用过的设备折旧情况确认表出口已使用过的设备折旧情况确认表。（三）对外援助出口退（免）税申报（三）对外援助出口退（免）税申报 1、退免税方法、退免税方法：生产企业免抵退税、贸易企业免退税生产企业免抵退税、贸易企业免退税 2、退税计税依据、退税计税依据 （1）生产企业，为出口发票或报关单的离岸金额；）生产企业，为出口发票或报关单的离岸金额； （2）贸易企业，为进货增值税专用发票注明的金额。）贸易企业，为进货增值税专用发票注明的金额。 3、退税计算公式、退税计算公式 应退（免）税额应退（免）税额=退税计税依据退税计税依据*出口货