第二章税制要素与税制结构(税收概论-北京师范大学,冯.pptx

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1、第一节第一节税收制度要素税收制度要素第二节第二节税收分类税收分类第三节第三节税制结构税制结构第二章第二章 税制要素与税制结构税制要素与税制结构一、税收制度的基本要素一、税收制度的基本要素二、税收制度的其他要素二、税收制度的其他要素第一节第一节 税收制度要素税收制度要素税收制度的含义税收制度的含义 第一，第一，税收制度是国家在税收方面制税收制度是国家在税收方面制定的各种税收法律规范性文件的总称。它定的各种税收法律规范性文件的总称。它是国家税务机关向纳税人征税的依据，也是国家税务机关向纳税人征税的依据，也是纳税人履行纳税义务的准则。是纳税人履行纳税义务的准则。其基本内其基本内容包括纳税人、征税对象

2、、税率等。容包括纳税人、征税对象、税率等。 第一第一节主要从这一含义介绍税收制度的内容。节主要从这一含义介绍税收制度的内容。 第二，第二，税收制度指由若干不同类别的税收制度指由若干不同类别的税种组成的税收体系及主体税的选择税种组成的税收体系及主体税的选择。第。第三节是从这一含义研究税收制度问题。三节是从这一含义研究税收制度问题。 一、税收制度的基本要素一、税收制度的基本要素（一）纳税人（一）纳税人（二）征税对象（二）征税对象（三）税率（三）税率 （一）一） 纳税人纳税人 1、纳税人、纳税人是纳税义务人的简称，是纳税义务人的简称，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，是税法规定直接负有纳税义务

3、的单位和个人，也称纳税也称纳税主体主体，是税款的直接承担者。在税，是税款的直接承担者。在税款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人分离。分离。 2、扣缴义务人、扣缴义务人是负有代扣代缴税是负有代扣代缴税款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务人的目的主要在于源泉控制，便于征管。人的目的主要在于源泉控制，便于征管。 （二）征税对象（二）征税对象 征税对象征税对象征税的目的物，也称征税征税的目的物，也称征税客体客体，是一种税区别于另一种税的主要标志，是一种税区别于另一种税的主要标志，从总体上确定了一个税种的征税范围。从总体上确

4、定了一个税种的征税范围。 税目税目是征税对象的具体化，是税法是征税对象的具体化，是税法规定的同一征税对象范围内的具体项目。税规定的同一征税对象范围内的具体项目。税目的作用有两个方面：一是明确征税范围，目的作用有两个方面：一是明确征税范围，体现征税的体现征税的广度广度。二是对具体的征税项目进。二是对具体的征税项目进行归类和界定，以便针对不同的税目确定差行归类和界定，以便针对不同的税目确定差别税率，区别对待。别税率，区别对待。 计税依据计税依据是征税对象的数量化，是征税对象的数量化，体现征税对象的体现征税对象的量的规定性量的规定性，是应纳税额，是应纳税额的计算基础。依据计税依据的不同，可以的计算基

5、础。依据计税依据的不同，可以分为从价税和从量税。分为从价税和从量税。 税源税源税款的最终出处，即最终经税款的最终出处，即最终经济源泉。从根本上说，税源是当年创造的济源泉。从根本上说，税源是当年创造的剩余产品。剩余产品。 （三）（三） 税率税率 税率是指应纳税额与征税对象数额之税率是指应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算税额的尺度，体现间的法定比例，是计算税额的尺度，体现着征税的着征税的强度强度。税率的高低既影响纳税人。税率的高低既影响纳税人的负担，又影响国家的财政收入，是最活的负担，又影响国家的财政收入，是最活跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中心环

6、节。心环节。 1、税率的基本形式、税率的基本形式 2、税率的其他形式、税率的其他形式 3、税率的特殊形式、税率的特殊形式 1、税率的基本形式：、税率的基本形式： （1）比例税率）比例税率是指对同一征税对是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例税率，税额与征税对象成正比关个比例税率，税额与征税对象成正比关系。它一般适用于从价税。系。它一般适用于从价税。 比例税率的基本特征：一是税率不比例税率的基本特征：一是税率不随征税对象数额的变动而变动；二是计随征税对象数额的变动而变动；二是计算简便，便于征收。算简便，便于征收。 （2）定额税率）定额税率是指按

7、征税对是指按征税对象的象的单位数量单位数量规定一个固定的税额，规定一个固定的税额，而不是规定征税比例。它一般适用于而不是规定征税比例。它一般适用于从量税从量税。 定额税率的基本特征：税率与征税对定额税率的基本特征：税率与征税对象的价值脱离，不受征税对象价值变象的价值脱离，不受征税对象价值变化的影响。适用于对价格稳定、质量化的影响。适用于对价格稳定、质量等级和品种规格比较单一的大宗商品等级和品种规格比较单一的大宗商品征税。征税。 （3 3）累进税率）累进税率是指按征税对是指按征税对象数额的大小划分若干等级，并相象数额的大小划分若干等级，并相应规定不同等级的税率。征税对象应规定不同等级的税率。征税

8、对象越大，税率越高。累进税率因计算越大，税率越高。累进税率因计算方法和依据不同，又可分为方法和依据不同，又可分为全额累全额累进税率、超额累进税率、进税率、超额累进税率、全率累进全率累进税率、超率累进税率。税率、超率累进税率。 全额累进税率全额累进税率是以是以总量总量为适用为适用税基的累进税率。征税对象达到哪个税税基的累进税率。征税对象达到哪个税级，全额都按哪个税级的税率计算税额。级，全额都按哪个税级的税率计算税额。 超额累进税率超额累进税率是以是以增量增量为适用为适用税基的累进税率。征税对象适用几个税税基的累进税率。征税对象适用几个税级，分别按几个税级的税率计算税额，级，分别按几个税级的税率计

9、算税额，即先分别用各级税基增量乘以对应的税即先分别用各级税基增量乘以对应的税率，求出各级税额，然后将各级税额相率，求出各级税额，然后将各级税额相加求出总的应纳税额。加求出总的应纳税额。全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率收入收入税税率率收入收入税税率率5%10%20%30%35% 5000 10000 30000 50000 5000 10000 30000 500005%10%20%30%35%全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率 累进程度累进程度 合理性合理性 计算方法计算方法 累进程度累进程度高负担重高负担重 累进程度累进程度低负担轻低负担轻 临界点附近出临界

10、点附近出现税额增加大现税额增加大于所得额增加于所得额增加 税额随所得额税额随所得额的增加而增加的增加而增加体现量能负担体现量能负担 简便简便 复杂复杂全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率 的区别的区别速算扣除数速算扣除数全额累进税额全额累进税额超额累进税额超额累进税额超额累进税额超额累进税额全额累进税额全额累进税额速算扣除数速算扣除数 应纳税所的额适用税率应纳税所的额适用税率 速算扣除数速算扣除数收入收入税税率率5%10%20%30%35%5000 100003000050000速算扣除数的计算速算扣除数的计算（简便法（简便法1）个人所得税税率表（二）个人所得税税率表（二）第一

11、级第一级 0第二级第二级 5000（10%5%）=250第三级第三级 10000 （20%10%）+250 =1250第四级第四级 30000（30%20%）+1250 =4250第五级第五级 50000 （35%30%）+4250 =6750各级各级速算扣除数速算扣除数计算公式：计算公式：本级速算扣除数本级速算扣除数=本级起点数额本级起点数额本级与上级本级与上级 税率之差税率之差 + 上级上级速算扣除数速算扣除数5%10%20%30%35%5000 100003000050000第一级第一级 0第二级第二级 5000（10%5%）=250第三级第三级 5000 （20%5%）+(10000

12、5000) （20%10%） =1250第四级第四级 5000（30%5%）+ (10000 5000) （30%10%）+(30000 10000) （30%20%） =4250第五级第五级 5000（35%5%）+ (10000 5000) （35%10%）+(30000 10000) （35%20%） +(50000 30000) （35%30%） =6750速算扣除数的计算速算扣除数的计算（简便法（简便法2）个人所得税税率表（二）个人所得税税率表（二）税税率率收入收入 累进税率的基本特征：累进税率的基本特征： 一是税率等级与征税对象的数额同一是税率等级与征税对象的数额同方向变动，征税对

13、象数额越大税率越高，方向变动，征税对象数额越大税率越高，符合税收公平原则。符合税收公平原则。 二是从宏观上看，累进税率可以在二是从宏观上看，累进税率可以在一定程度上抑制经济的波动，具有稳定一定程度上抑制经济的波动，具有稳定经济的功能。经济的功能。 三是计算较复杂。三是计算较复杂。 2、税率的其他形式、税率的其他形式 名义税率和实际税率名义税率和实际税率名义税率是指税法规名义税率是指税法规的税率。实际税率是实际负担率，即纳税人在一定的税率。实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。 边际税率和平均税率边际税率和

14、平均税率边际税率是指征税对边际税率是指征税对象在一定水平上，征税对象的增加导致的所纳税额象在一定水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增加与征税对象的增量的比例。平均税率是指全的增加与征税对象的增量的比例。平均税率是指全部税额与征税对象总量之比。在比例税率的情况下部税额与征税对象总量之比。在比例税率的情况下边际税率等于平均税率。在累进税率的情况下，边边际税率等于平均税率。在累进税率的情况下，边际税率往往要高与平均税率。际税率往往要高与平均税率。边际税率和平均税率边际税率和平均税率边际税率边际税率10%20%35%40%50015003000平均税率平均税率 3、税率的特殊形式、税率的特殊形式

15、附加附加在正税之外附加征收的一在正税之外附加征收的一部分税款。附加主要是满足发展地方经部分税款。附加主要是满足发展地方经济需要。济需要。 加成加成是在依率计征税额的基础是在依率计征税额的基础上，再征收一定成数的税款。加成是对上，再征收一定成数的税款。加成是对高收入的一种限制。高收入的一种限制。二、税收制度的其他要素二、税收制度的其他要素 （一）纳税环节（一）纳税环节（二）纳税期限（二）纳税期限（三）纳税地点（三）纳税地点（四）减税免税（税收优惠）（四）减税免税（税收优惠）（五）税务违法行为的处理（五）税务违法行为的处理 （一）纳税环节（一）纳税环节 纳税环节是纳税人在征税对象纳税环节是纳税人在

16、征税对象流转过程中应当缴纳税款的环节。流转过程中应当缴纳税款的环节。根据税种在商品流转的众多环节中根据税种在商品流转的众多环节中选择纳税环节的多少，可以分为一选择纳税环节的多少，可以分为一次课征制和多次课征制。次课征制和多次课征制。 （二）纳税期限（二）纳税期限 纳税期限是纳税人发生纳税义务后，向国家纳税期限是纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的时间限度。缴纳税款的时间限度。即纳税人多长时间纳一次即纳税人多长时间纳一次税。纳税期限由税务机关根据税额的多少和纳税税。纳税期限由税务机关根据税额的多少和纳税人缴纳税款的便利情况而确定。人缴纳税款的便利情况而确定。 报缴税款期限是指纳税期限满后将税款

17、缴纳报缴税款期限是指纳税期限满后将税款缴纳入库的时间间隔。入库的时间间隔。即纳税人纳税期满后税款应当即纳税人纳税期满后税款应当在多长期限年入库。设置这个期限是给纳税人在在多长期限年入库。设置这个期限是给纳税人在纳税期满后，计算税额和办理税款缴纳手续的时纳税期满后，计算税额和办理税款缴纳手续的时间。间。 （三）纳税地点（三）纳税地点 纳税地点纳税人应当缴纳税款的纳税地点纳税人应当缴纳税款的地点。地点。一般来说，它和纳税义务发生地一般来说，它和纳税义务发生地是一致的。实施属地原则，向当地税务是一致的。实施属地原则，向当地税务机关缴纳。机关缴纳。 （四）减税免税（税收优惠）四）减税免税（税收优惠）

18、减税是对某些纳税人或征税对象的鼓减税是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。是从应征税额中减征部分励或照顾措施。是从应征税额中减征部分税款。税款。 免税是免征全部税款。免税是免征全部税款。减税免税可以分为三种形式，其划分的依减税免税可以分为三种形式，其划分的依据是：据是： 计税依据计税依据 税率税率 = 税额税额 （税基式）（税基式） （税率式）（税额式）（税率式）（税额式） 1、税基（征税对象或计税依据）式减免、税基（征税对象或计税依据）式减免 这是通过直接缩小计税依据方式实现这是通过直接缩小计税依据方式实现的减免税。具体包括：的减免税。具体包括：（1）起征点、）起征点、（2）免征额、）免

19、征额、（3）项目扣除、）项目扣除、（4）跨期结转等。）跨期结转等。 （1）起征点）起征点是征税对象达到一是征税对象达到一定数额开始征税的起点。定数额开始征税的起点。没有达到起征没有达到起征点的情况下，不征税；达到起点后，征点的情况下，不征税；达到起点后，征税对象全额都按适用税率征税。税对象全额都按适用税率征税。 （2）免征额）免征额是在征税对象的全是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。部数额中免予征税的数额。没有超过免没有超过免征额的情况下，不征税，超过免征额，征额的情况下，不征税，超过免征额，只对超过的部分按适用税率征税。只对超过的部分按适用税率征税。起征点与免征起征点与免征额的区别：额的

20、区别：1300元800元起征点起征点免征额免征额1300元 800元 起征点与免征额的区别：起征点与免征额的区别：（归纳）（归纳） A、当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要征税；而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，征税；而当纳税人的收入恰好与免征额相同时，则不征税。则不征税。 B、当纳税人的收入超过起征点时按其收入全当纳税人的收入超过起征点时按其收入全额征税；而当纳税人的收入超过免征额时，则只额征税；而当纳税人的收入超过免征额时，则只对超过的部分征税。两者相比，享受免征额的纳对超过的部分征税。两者相比，享受免征额的纳税人比享受起征点的纳税人税负轻。税人比享受

21、起征点的纳税人税负轻。 C、起征点照顾的是一部分低收入纳税人；而起征点照顾的是一部分低收入纳税人；而免征额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。免征额则可以照顾适应范围内的所有纳税人。 （3）项目扣除）项目扣除在所得税中是指在所得税中是指在征税对象中扣除某些项目的一定数额，在征税对象中扣除某些项目的一定数额，以其余额作为计税依据。以其余额作为计税依据。在个人所得税在个人所得税中有生计费的扣除，在企业所得税中有中有生计费的扣除，在企业所得税中有成本、费用的扣除。成本、费用的扣除。 （4） 跨期结转跨期结转在所得税中是在所得税中是指将以前年度的经营亏损在本纳税年度指将以前年度的经营亏损在本纳税年度经营

22、利润中扣除。经营利润中扣除。 2、税率式减免、税率式减免即通过直接降即通过直接降低税率的方式实现的减税免税。低税率的方式实现的减税免税。 3、税额式减免、税额式减免即通过直接减即通过直接减少税额的方式实现的减免税少税额的方式实现的减免税。 减免税还可以划分为：一次性减税减免税还可以划分为：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税。型减税免税、扶持发展型减税免税。 （五）税务违法行为的处理（五）税务违法行为的处理 税务违法行为的处理是税务机关根据税法税务违法行为的处理是税务机关根据税法规定对违反税法行为的纳税人所采取的处罚措规定

23、对违反税法行为的纳税人所采取的处罚措施。它体现了税收的施。它体现了税收的强制性强制性，是维护税法严肃，是维护税法严肃性的重要手段。性的重要手段。 税务违法行为根据违法程度可以分为两类：税务违法行为根据违法程度可以分为两类： 1、违反税法所规定的纳税人义务的行为，、违反税法所规定的纳税人义务的行为，也称违章行为。也称违章行为。对违章行为，应由税务机关给对违章行为，应由税务机关给予警告、加收滞纳金、罚款、没收、拘留等行予警告、加收滞纳金、罚款、没收、拘留等行政处罚。政处罚。 2、纳税人实施税法禁止的行为，、纳税人实施税法禁止的行为，也称违法行为。也称违法行为。对违法行为，情节较对违法行为，情节较轻

24、，构不成犯罪的给予行政处罚。情轻，构不成犯罪的给予行政处罚。情节严重，构成犯罪行为的，应由司法节严重，构成犯罪行为的，应由司法机关追究刑事责任，给予管制、拘役、机关追究刑事责任，给予管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑等刑事处有期徒刑、无期徒刑、死刑等刑事处罚，以及罚金、剥夺政治权利、没收罚，以及罚金、剥夺政治权利、没收财产三种附加刑。财产三种附加刑。 一、按税收缴纳的形式分类一、按税收缴纳的形式分类 1、力役税、力役税纳税人以直接提供无纳税人以直接提供无偿劳动的形式缴纳的税种。偿劳动的形式缴纳的税种。 2、实物税、实物税纳税人以实物形式纳税人以实物形式（粮食、布匹、牲畜）缴纳的税种。（粮食、

25、布匹、牲畜）缴纳的税种。 3、货币税、货币税纳税人以货币形式纳税人以货币形式（现金、支票）缴纳的税种（现金、支票）缴纳的税种 第二节第二节 税收分类税收分类 二、按计税依据（税收计算标准）分类二、按计税依据（税收计算标准）分类 1、从价税、从价税以征税对象的价格或金以征税对象的价格或金额为标准规定税率的税种。额为标准规定税率的税种。 2、从量税、从量税以征税对象的一定数量以征税对象的一定数量单位（数量、件数、容积、面积、长度）单位（数量、件数、容积、面积、长度）为标准，规定固定税额征税的税种。为标准，规定固定税额征税的税种。 1、价内税、价内税商品和劳务的税商品和劳务的税金包含在商品和劳务的价

26、格中。金包含在商品和劳务的价格中。 2、价外税、价外税商品价格中不包商品价格中不包括商品和劳务的税金，税金只作为括商品和劳务的税金，税金只作为价格之外的附加额。价格之外的附加额。三、按税收与价格的关系分类三、按税收与价格的关系分类含税价格与不含税价格之间的换算含税价格与不含税价格之间的换算商品和劳务的税金商品和劳务的税金 （1）不含税价格不含税价格 = 含税价格含税价格 （1+商品和劳务商品和劳务的税率）的税率） （2）含税价格含税价格 = 不含税价格不含税价格 （1商品和劳商品和劳务的税率）务的税率）（不（不含税含税价格）价外税价格）价外税（含含税税价格）价内税价格）价内税利润利润成本成本1

27、1 1、中央税、中央税属于中央的固定收入，属于中央的固定收入，归中央政府支配和使用的税种。由国税局归中央政府支配和使用的税种。由国税局征管。征管。 3、共享税、共享税中央和地方政府共同享中央和地方政府共同享有，按比例分成的税种。由国税局征管。有，按比例分成的税种。由国税局征管。 2、地方税、地方税属于地方的固定收入，属于地方的固定收入，归地方政府支配和使用的税种。由地税局归地方政府支配和使用的税种。由地税局征管。征管。 四、按税收收入归属分类四、按税收收入归属分类 五、按征税对象分类五、按征税对象分类 1、商品和劳务税、商品和劳务税以商品和劳务的以商品和劳务的销售收入为征税对象的一类税种。销售

28、收入为征税对象的一类税种。 2、所得税、所得税以从事商业行为所获得以从事商业行为所获得的收益（所得）为征税对象的一类税种。的收益（所得）为征税对象的一类税种。 3、财产税、财产税以拥有或转移财产的价以拥有或转移财产的价值值为征税对象的税种。为征税对象的税种。 4、资源税、资源税以开采和利用国家以开采和利用国家资源为征税对象的税种。资源为征税对象的税种。 5、行为税、行为税对纳税人的某些行对纳税人的某些行为为征税对象的税种。为为征税对象的税种。 第三节第三节 税制结构税制结构 一、税制结构的概念一、税制结构的概念二、税制结构合理化的基本要求二、税制结构合理化的基本要求三、税制结构的类型及其优缺点

29、三、税制结构的类型及其优缺点 税制结构税制结构按照国家政策，由若干不同的按照国家政策，由若干不同的税种组成的税收体系。其核心是主体税的选择问税种组成的税收体系。其核心是主体税的选择问题。题。 主体税种主体税种是普遍征收的、在全部税收收是普遍征收的、在全部税收收入中所占比重较大，决定税收体系的性质和主要入中所占比重较大，决定税收体系的性质和主要功能税种。税收体系的财政职能、调节职能主要功能税种。税收体系的财政职能、调节职能主要通过主体税税种来实现。通过主体税税种来实现。 辅助税种辅助税种是作为主体税种某一方面的补是作为主体税种某一方面的补充起特殊调节作用的税种，往往为实现某一特定充起特殊调节作用

30、的税种，往往为实现某一特定情况下国家的社会经济政策目标而设置。情况下国家的社会经济政策目标而设置。一、税制结构的概念一、税制结构的概念 二、税制结构合理化的基本要求二、税制结构合理化的基本要求 1 1、税制要覆盖整个国民经济，国民生产总、税制要覆盖整个国民经济，国民生产总值的每一部分均应征税。值的每一部分均应征税。 2 2、税种选择要符合国民经济的发展水平和、税种选择要符合国民经济的发展水平和结构的特点，消除重复征税。结构的特点，消除重复征税。 3 3、税率及税收负担要符合国家宏观经济政、税率及税收负担要符合国家宏观经济政策和公平税负的原则。策和公平税负的原则。 4 4、税收征收成本和纳税成本

31、要低，要符合、税收征收成本和纳税成本要低，要符合税收的效率原则。税收的效率原则。 三、税制结构的类型及其优缺点三、税制结构的类型及其优缺点 （一）以全值商品和劳务税为主体（一）以全值商品和劳务税为主体税的税制结构的特点税的税制结构的特点 （二）以增值税为主体的税制结构（二）以增值税为主体的税制结构的特点的特点 （三）以所得税为主体税的税制结（三）以所得税为主体税的税制结构的特点构的特点（一）以全值商品和劳务税为主体税的税（一）以全值商品和劳务税为主体税的税制结构的特点制结构的特点1、税收效率方面：（根本性缺陷）、税收效率方面：（根本性缺陷）优点：优点：（1）不必进行费用扣除或购进扣除，手）不必

32、进行费用扣除或购进扣除，手续便利、管理简单，节省征纳成本；续便利、管理简单，节省征纳成本； （2）可以实行差别税率，有利于实现国）可以实行差别税率，有利于实现国家的产业政策目标，提高宏观经济效率；家的产业政策目标，提高宏观经济效率； （3）可设置一些起补充作用的辅助税种，）可设置一些起补充作用的辅助税种，有目的的进行调节，从而提高社会效益。有目的的进行调节，从而提高社会效益。缺点缺点：（：（1）存在重复征税。商品流转）存在重复征税。商品流转交易次数越多，交易次数越多， 重复征税越重复征税越多，增加征税成本；多，增加征税成本； （2）不利于专业化协作的发展，）不利于专业化协作的发展，阻碍宏观经济

33、效益的提高。阻碍宏观经济效益的提高。 2、税收公平方面：（欠佳）、税收公平方面：（欠佳）优点：优点： （1）以商品和劳务全值作为征税对象，）以商品和劳务全值作为征税对象，实行比例税率，可以体现横向公平；实行比例税率，可以体现横向公平； （2）只对奢侈品有选择地征收消费税，）只对奢侈品有选择地征收消费税，有利于提高这个税制结构的公平程度。有利于提高这个税制结构的公平程度。缺点：缺点： （1）不能体现按纳税能力征税的纵向公）不能体现按纳税能力征税的纵向公平，征税对象同纳税人的负担能力相脱平，征税对象同纳税人的负担能力相脱离离;(2) 在以所有或大部分消费品销售额为征在以所有或大部分消费品销售额为征

34、税对象的消费税制下，不利于纵向公平。税对象的消费税制下，不利于纵向公平。 3、筹集财政收入方面（优点突出）、筹集财政收入方面（优点突出） 优点：优点：（1）征税对象范围大，税基宽，多环）征税对象范围大，税基宽，多环节普遍征收，能够筹集到足够的税收节普遍征收，能够筹集到足够的税收收入；收入； （2）具有取得收入及时的优点。税金）具有取得收入及时的优点。税金随商品和劳务销售的实现而实现；随商品和劳务销售的实现而实现； （3）具有取得财政收入稳定可靠的优）具有取得财政收入稳定可靠的优点。税额不受成本高低和盈利水平的点。税额不受成本高低和盈利水平的影响影响 。 （二）以增值税为主体的税制结构的特点（二

35、）以增值税为主体的税制结构的特点 1、税收效率方面：、税收效率方面：（从根本上克服了全值（从根本上克服了全值商品和劳务税的缺陷，是较好的税制商品和劳务税的缺陷，是较好的税制结构）结构）优点优点:（1）对经济运行呈中性影响，对生产者）对经济运行呈中性影响，对生产者决策和消费者选择不产生干扰、扭曲决策和消费者选择不产生干扰、扭曲作用；作用； （2）对企业组织结构的中性影响，避免）对企业组织结构的中性影响，避免了重复征税，促进专业化分工的发展。了重复征税，促进专业化分工的发展。 2、税收公平方面：（不亚于全值商品税收公平方面：（不亚于全值商品和劳务税）和劳务税） 优点：优点：增值税实行单一或接近单一

36、税率，增值税实行单一或接近单一税率，体现横向公平。体现横向公平。 缺点：缺点：不完全符合按能力负担纳税的纵不完全符合按能力负担纳税的纵向公平的原则。向公平的原则。 3、筹集财政收入方面：（不亚于全值、筹集财政收入方面：（不亚于全值商品和劳务税）商品和劳务税） 优点：优点：（1）增值税实行发票抵扣，纳税）增值税实行发票抵扣，纳税人之间相互监督、交叉审计，防人之间相互监督、交叉审计，防止偷税和漏税。止偷税和漏税。 （2）增值税是对增值额征税，随）增值税是对增值额征税，随着经济的发展，销售额的增加，着经济的发展，销售额的增加，增值税也会增加。增值税也会增加。（三）以所得税为主体税的税制结构的特点（三

37、）以所得税为主体税的税制结构的特点1、税收效率方面、税收效率方面（累进程度低的累进税率，（累进程度低的累进税率，公平程度会降低，经济效率则会提高）公平程度会降低，经济效率则会提高）优点优点:（1）所得税的征税对象是纯收入，不）所得税的征税对象是纯收入，不会对经济生活产生负面影响。会对经济生活产生负面影响。 （2）累进的所得税制对宏观经济具有）累进的所得税制对宏观经济具有自动稳定的作用，有利于经济的发展。自动稳定的作用，有利于经济的发展。缺点缺点:（1）征税成本居各税之首。）征税成本居各税之首。 （2）税率高、档次多的累进所得税，）税率高、档次多的累进所得税，会挫伤劳动者的积极性和投资者的投资热

38、情。会挫伤劳动者的积极性和投资者的投资热情。 2、 税收公平方面税收公平方面（高税率、多档次累（高税率、多档次累进所得税率结构，提高公平性，损进所得税率结构，提高公平性，损害经济效率）害经济效率）优点：优点：累进的所得税调节社会贫富差距，累进的所得税调节社会贫富差距，体现量能纳税、纵向公平的原则。体现量能纳税、纵向公平的原则。缺点：缺点：所得税的公平是相对的，需要用所得税的公平是相对的，需要用财产税、消费税予以补充。财产税、消费税予以补充。 3、筹集财政收入方面、筹集财政收入方面（聚财功能较强）（聚财功能较强）优点：优点：（1）在筹集财政收入方面是稳）在筹集财政收入方面是稳定可靠的，随着经济的

39、增长，定可靠的，随着经济的增长，源泉会日益增长。源泉会日益增长。 （2）所得税的收入弹性大，累）所得税的收入弹性大，累进的所得税制会使税收收入进的所得税制会使税收收入的增长快于经济的增长。的增长快于经济的增长。 四、我国现行的税制结构四、我国现行的税制结构 我国现行税制是以商品和劳务税为我国现行税制是以商品和劳务税为主体，其他税为辅助的税制结构。商主体，其他税为辅助的税制结构。商品和劳务税所占比重品和劳务税所占比重70%左右，所得左右，所得税占不足税占不足20%，财产税和其他税占，财产税和其他税占10%左右。左右。我国现行的税制结构我国现行的税制结构商品与劳务税商品与劳务税所得税所得税财产税与

40、其他税财产税与其他税扇面 4扇面 470%20%10% 本章小结本章小结 税制构成要素是本章的重点。税税制构成要素是本章的重点。税制要素是为规范征纳税行为所必需的，制要素是为规范征纳税行为所必需的，也是实现税收规范化、科学化、制度也是实现税收规范化、科学化、制度化的基本要求。税制一般包括纳税人、化的基本要求。税制一般包括纳税人、征税对象、税率，这三项是税制的基征税对象、税率，这三项是税制的基本要素。本章从税制的一般（共性）本要素。本章从税制的一般（共性）分析了税制的各要素，为学习各个税分析了税制的各要素，为学习各个税种具体的税制要素打下基础。种具体的税制要素打下基础。 税收分类是按照不同目的要

41、求和不税收分类是按照不同目的要求和不同角度进行的，其中按照征税对象分类同角度进行的，其中按照征税对象分类是实际工作中最常见的方法。是实际工作中最常见的方法。 税制结构比较了以全值商品和劳务税制结构比较了以全值商品和劳务税为主体税、以增值税为主体税和以所税为主体税、以增值税为主体税和以所得税为主体税的税制结构的优缺点。我得税为主体税的税制结构的优缺点。我国目前的实际情况是以增值税为主体的国目前的实际情况是以增值税为主体的税制结构，从发展的趋势看，我国应实税制结构，从发展的趋势看，我国应实行双主体的税制结构行双主体的税制结构复习思考题复习思考题1、如何理解税收制度的概念？、如何理解税收制度的概念？2、税率的基本形式有哪些？、税率的基本形式有哪些？3、简述全额累进税率与超额累进税率的、简述全额累进税率与超额累进税率的区别。区别。4、税收分类的主要方法有哪些？、税收分类的主要方法有哪些？5、分析各种税制结构的优缺点、分析各种税制结构的优缺点。