审计学第一章课件.pptx

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1、第一章第一章 总论总论第二章第二章 审计假设、目标与范围审计假设、目标与范围第三章第三章 审计人员职业规范体系审计人员职业规范体系第四章第四章 审计人员的法律责任审计人员的法律责任第五章第五章 审计计划、重要性与审计风险审计计划、重要性与审计风险第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第七章第七章 风险评估风险评估 ( (了解内部控制了解内部控制) )第八章第八章 风险应对（符合性测试和实质性测试）风险应对（符合性测试和实质性测试）第九章第九章 审计循环审计循环第十章第十章 审计报告审计报告第十一章第十一章 验资和咨询业务验资和咨询业务审计学审计学目录目录 第一章第一章 总论

2、总论 第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展 第二节第二节 审计的基本概念审计的基本概念 第三节第三节 审计体系审计体系第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展一、审计产生的前提条件一、审计产生的前提条件二、审计的发展二、审计的发展1 1、国家审计起源的不同观点、国家审计起源的不同观点2 2、我国审计的产生与发展、我国审计的产生与发展3 3、西方审计的产生与发展、西方审计的产生与发展4 4、审计方式和方法的发展、审计方式和方法的发展注册会计师审计发展各阶段的特点注册会计师审计发展各阶段的特点 第二节第二节 审计的基本概念审计的基本概念一、审计的概念一、审计的概念二、审计的分类二、

3、审计的分类三、审计对象和职能三、审计对象和职能四、审计的作用四、审计的作用五、审计与相关学科的关系五、审计与相关学科的关系1 1、审计与查账的关系、审计与查账的关系2 2、审计与会计的关系、审计与会计的关系一、我国的审计监督体系一、我国的审计监督体系1 1、我国的审计监督体系的组成、我国的审计监督体系的组成2 2、三种审计组织的关系、三种审计组织的关系二、审计人员的资格二、审计人员的资格1 1、现代审计人员的相关职称、现代审计人员的相关职称2 2、现代审计人员的资格考试、现代审计人员的资格考试三、国外注册会计师取得大观三、国外注册会计师取得大观 第三节第三节 审计体系审计体系任何事物都是在特定

4、条件下，基于某种客观需任何事物都是在特定条件下，基于某种客观需要而产生，并遵循一定的规律向前发展演进。要而产生，并遵循一定的规律向前发展演进。审计是在出现了财产所有者和财产管理者，并审计是在出现了财产所有者和财产管理者，并在他们之间形成一定经济责任之后产生的。在他们之间形成一定经济责任之后产生的。第一节审计的产生与发展第一节审计的产生与发展一、审计产生的前提条件一、审计产生的前提条件受托经济责任关系的确立是审计产生的受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件前提条件。 世界上最早实行的是官厅审计世界上最早实行的是官厅审计(政府审计政府审计)。1、国家审计起源的不同观点、国家审计起源的不同观点一

5、种观点是审计源于会计一种观点是审计源于会计，论据有三，论据有三接接另一种观点是审计源于财政监督的需要另一种观点是审计源于财政监督的需要，接接最后一种观点是审计源于经济监督的需要最后一种观点是审计源于经济监督的需要。这。这种观点认为审计从一开始就不是会计的附属品种观点认为审计从一开始就不是会计的附属品，二者是不同质的二个概念，因为会计产生于，二者是不同质的二个概念，因为会计产生于经济管理的需要，审计产生于经济监督的需要经济管理的需要，审计产生于经济监督的需要我们在分析国家审计的起源问题时，应以经济我们在分析国家审计的起源问题时，应以经济责任责任(accountability)作为研究的起点。作为

6、研究的起点。因为因为接接二、审计的发展二、审计的发展(1)会计是运用一定的记录方法，对所有的经济业务进行反映并会计是运用一定的记录方法，对所有的经济业务进行反映并以报告的方式，达到特定的计算目的，以供分析和解释，故会以报告的方式，达到特定的计算目的，以供分析和解释，故会计记录和报告是否真实、正确就必须由有关人员进行检查。审计记录和报告是否真实、正确就必须由有关人员进行检查。审计的计的“计计”，一般指的就是会计的，一般指的就是会计的“计计”，审计就是审查会计，审计就是审查会计。(2)中国历史上曾将审计表述为中国历史上曾将审计表述为“听其会计听其会计”，英语的，英语的AUDIT和和法语的法语的AU

7、DITION，均源于拉丁语，均源于拉丁语AUDIRE(听听)，这表明古代的，这表明古代的审计是由会计人员大声朗读会计记录，审计人员听取这些记录审计是由会计人员大声朗读会计记录，审计人员听取这些记录，进而判断会计记录是否正确来进行的。在，进而判断会计记录是否正确来进行的。在14世纪，英国的审世纪，英国的审计工作是通过听取帐户记录计工作是通过听取帐户记录(hearing the account)来进行的。来进行的。 (3)从审计发展过程来看，在相当长的一段时间内，审计的主要从审计发展过程来看，在相当长的一段时间内，审计的主要工作内容就是查帐，就是以会计资料为对象，以会计和有关财工作内容就是查帐，就

8、是以会计资料为对象，以会计和有关财经法规制度为依据。经法规制度为依据。返回返回审计源于会计审计源于会计财政是国家实现其职能，参与一部分社会产品财政是国家实现其职能，参与一部分社会产品的分配和再分配的过程。的分配和再分配的过程。这涉及到国家、集体和个人之间的经济关系，这涉及到国家、集体和个人之间的经济关系，所以，最高权力者为了巩固它的统治基础，都所以，最高权力者为了巩固它的统治基础，都重视财政收支的检查和监督，这种检查就是国重视财政收支的检查和监督，这种检查就是国家审计。家审计。返回返回 审计源于财政审计源于财政因为国家审计的产生和发展与经济责任内涵的因为国家审计的产生和发展与经济责任内涵的演变

9、是密切相关的。演变是密切相关的。国家审计因经济责任的发生而发生，也因经济国家审计因经济责任的发生而发生，也因经济责任的发展而发展。责任的发展而发展。经济责任不仅导致国家审计的产生，也制约着经济责任不仅导致国家审计的产生，也制约着国家审计的发展。国家审计的发展。从这一意义上说，从这一意义上说，经济责任乃是国家审计起源经济责任乃是国家审计起源的前提条件和客观基础。的前提条件和客观基础。返回返回经济责任是国家审计的起源 国家审计国家审计 西周时，设西周时，设“宰夫宰夫”官职起源；官职起源； 秦汉时设御史大夫，并沿袭上计制度（始于春秦汉时设御史大夫，并沿袭上计制度（始于春秋）；秋）； 隋唐时，在刑部下

10、设比部进行审计；隋唐时，在刑部下设比部进行审计； 宋代专设审计司或审计院，审计一词正式出现；宋代专设审计司或审计院，审计一词正式出现；元、明、清三代未设专门的审计机构。元、明、清三代未设专门的审计机构。1912年，中华民国在国务院下设中央审计处年，中华民国在国务院下设中央审计处1914年北洋政府改为审计院，颁布年北洋政府改为审计院，颁布审计法审计法；1928年，年，南京国民政府南京国民政府设立审计院，后改为审计设立审计院，后改为审计部隶属监察院。部隶属监察院。2、我国审计的产生与发展、我国审计的产生与发展1983年年9月，中华人民共和国成立审计署；地月，中华人民共和国成立审计署；地方各级政府的

11、审计机关相继建立。方各级政府的审计机关相继建立。 1994年人大会议上通过并于年人大会议上通过并于1995年年1月月1日实施日实施了了中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法。 1996年年12月月6日审计署发布日审计署发布中华人民共和国中华人民共和国国家审计基本准则国家审计基本准则2000年年1月月28日审计署发布日审计署发布中华人民共和国中华人民共和国国家审计基本准则国家审计基本准则，同时废止，同时废止1996年准则。年准则。民间审计民间审计1918年，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规年，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规会会计师暂行章程计师暂行章程； 1918年，中国第一个注册

12、会计师谢霖成立了正则会计师事年，中国第一个注册会计师谢霖成立了正则会计师事务所，潘序伦的立信会计事务所；务所，潘序伦的立信会计事务所；1980年我国恢复并重建了注册会计师制度，同年财政部颁年我国恢复并重建了注册会计师制度，同年财政部颁发了发了关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定； 1981年年1月，上海成立了建国后的第一家会计师事务所；月，上海成立了建国后的第一家会计师事务所； 1993年年10月人大会议通过并于月人大会议通过并于1994年年1月月1日实施的日实施的中华中华人民共和国注册会计师法人民共和国注册会计师法； 1995年发布了年发布了中国注册会计师独立审计准则中国

13、注册会计师独立审计准则。1996年加入亚太会计师联合会年加入亚太会计师联合会1997年加入国际会计师联合会（年加入国际会计师联合会（IFAC） 2、我国审计的产生与发展、我国审计的产生与发展内部审计内部审计 西周初期的司会是我国内部审计的萌芽；西周初期的司会是我国内部审计的萌芽； 1984年，国务院和县级以上政府部门等都设置了独立的年，国务院和县级以上政府部门等都设置了独立的 内部审计机构，实行内审制度；内部审计机构，实行内审制度；1985年年10月，审计署发布了月，审计署发布了审计署关于内部审计工作审计署关于内部审计工作的若干规定的若干规定；1995年年7月，审计署颁布了月，审计署颁布了审计

14、署关于内部审计工作审计署关于内部审计工作的规定的规定，进一步规范了我国内部审计工作。，进一步规范了我国内部审计工作。2001年年1月月1日，审计署颁布了日，审计署颁布了中国内部审计准则中国内部审计准则（讨论稿）（讨论稿）2、我国审计的产生与发展、我国审计的产生与发展 国家审计国家审计 西方国家审计起源于奴隶制度下的古罗马、古西方国家审计起源于奴隶制度下的古罗马、古希腊和古埃及等国家；希腊和古埃及等国家； 西方国家大多在议会下设置专门审计机构，对西方国家大多在议会下设置专门审计机构，对政府及公营企业、事业单位的财政、财务收支政府及公营企业、事业单位的财政、财务收支进行审计监督，这是立法系统的国家

15、审计机关；进行审计监督，这是立法系统的国家审计机关； 另有一些国家的审计机关隶属于行政系统或司另有一些国家的审计机关隶属于行政系统或司法系统或者完全独立。法系统或者完全独立。3、西方审计的产生与发展、西方审计的产生与发展3、西方审计的产生与发展、西方审计的产生与发展民间审计民间审计注册会计师审计起源于意大利（注册会计师审计起源于意大利（1616世纪），形世纪），形成于英国（成于英国（1818世纪），发展和完善于美国（世纪），发展和完善于美国（2020世纪始）。世纪始）。15811581年，在威尼斯创立了威尼斯会计学会，世年，在威尼斯创立了威尼斯会计学会，世界上第一个会计职业团体诞生。界上第一个

16、会计职业团体诞生。1818世纪初至世纪初至1919世纪中叶，详细审计在英国盛行，世纪中叶，详细审计在英国盛行，也有人称之为英国式审计；也有人称之为英国式审计；18531853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体的专业团体- -爱丁堡会计师协会，标志着注册爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。会计师职业的诞生。18871887年美国创立年美国创立AICPAAICPA（美国注册公共会计师美国注册公共会计师协会协会 ） 最大注册会计师职业团体；最大注册会计师职业团体； 2020世纪初，美国会计师创立资产负债表审计，世纪初，美国会计师创立资产负债表

17、审计，亦称美国式审计。亦称美国式审计。1 1审计方式的发展审计方式的发展 听审听审审阅书面资料审阅书面资料电子数据处理审查电子数据处理审查2 2审计方法的发展审计方法的发展帐目基础审计帐目基础审计制度基础审计制度基础审计风险基础审计风险基础审计以帐目凭证为审查出发点以帐目凭证为审查出发点现代审计仍有采用现代审计仍有采用在了解被审计单位内部控制制度基础上执行审计在了解被审计单位内部控制制度基础上执行审计现代审计标志之一现代审计标志之一在风险评估分析基础上执行审计在风险评估分析基础上执行审计现代审计更科现代审计更科学更有效率学更有效率 4、审计方式和方法的发展、审计方式和方法的发展详细审计详细审计

18、查错防弊查错防弊资产负债表审计资产负债表审计为债权人提供被审计单位为债权人提供被审计单位偿债能力的依据偿债能力的依据损益表审计损益表审计为投资者提供被审单位获利能为投资者提供被审单位获利能力的依据力的依据会计报表审计会计报表审计为报表使用人提供评价被审为报表使用人提供评价被审计单位财务状况和经营业绩的依据计单位财务状况和经营业绩的依据经济效益审计经济效益审计加强经济管理提高经济效益加强经济管理提高经济效益3 3审计目标的发展审计目标的发展4 4审计内容的发展审计内容的发展检查财务收支检查财务收支 ，揭露会计差错与舞弊，揭露会计差错与舞弊证明交易事项，合理计算所有者权益证明交易事项，合理计算所有

19、者权益鉴证财务报表，为报表使用人提供评价被审计单鉴证财务报表，为报表使用人提供评价被审计单位偿债能力和获利能力的依据位偿债能力和获利能力的依据审查经济管理，对新的管理方法和技术的可行性审查经济管理，对新的管理方法和技术的可行性与有效性进行评估与有效性进行评估 1844年年-2 0 世 纪世 纪初初20世纪初世纪初-30年代年代 30年代年代-40年代年代 40年代以后年代以后审计审计目的目的查 错 防查 错 防弊弊主要判断主要判断信用状况信用状况主要对会计报表发主要对会计报表发表意见表意见主要对会计报表发表意见主要对会计报表发表意见审查审查内容内容会 计 帐会 计 帐目目资产负债资产负债表表全

20、部报表全部报表全部报表、咨询服务全部报表、咨询服务审计审计方法方法详 细 审详 细 审计计初步转向初步转向抽样审计抽样审计广泛应用抽样审计广泛应用抽样审计统计抽样、制度基础审计、风险基统计抽样、制度基础审计、风险基础审计、计算机辅助审计技术础审计、计算机辅助审计技术审 计 报审 计 报告 使 用告 使 用人人股东股东债权人、债权人、股东股东所有利害关系人所有利害关系人所有利害关系人所有利害关系人审计审计规范规范 出现审计准则、推出现审计准则、推行行CPA资格考试资格考试建立起较完整的体系建立起较完整的体系 注册会计师审计发展各阶段的特点如下表注册会计师审计发展各阶段的特点如下表审计审计是一项独

21、立的经济监督活动。它由专职机是一项独立的经济监督活动。它由专职机构和人员接受委托或授权，对被审计单位特定构和人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证活动，目的在于进行审查、监督、评价和鉴证活动，目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。确定或解除被审计单位的受托经济责任。 1独立性（机构、经济、精神）独立性（机构、经济、精神）2权威性权威性 第二节第二节 审计的基本概念审计的基本概念一、审计的概念一、审计的概念1

22、、按主体不同按主体不同划分为：国家审计、内部审计和划分为：国家审计、内部审计和民间审计民间审计国家审计国家审计，也称政府审计，是指对政府机构及，也称政府审计，是指对政府机构及国有企业进行的审计。国有企业进行的审计。内部审计内部审计，是指企事业单位内部相对独立的专，是指企事业单位内部相对独立的专业人员对本单位进行的审计。业人员对本单位进行的审计。民间审计民间审计，也称独立审计、注册会计师审计，也称独立审计、注册会计师审计，是由会计师事务所或审计事务所这类非官方机是由会计师事务所或审计事务所这类非官方机构进行的审计。构进行的审计。 二、二、 审计的分类审计的分类二、二、 审计的分类审计的分类2、按

23、内容不同按内容不同划分为：财务审计、财经法划分为：财务审计、财经法纪审计和经济效益审计纪审计和经济效益审计财务审计，即会计报表审计，是财政财务审财务审计，即会计报表审计，是财政财务审计的简称，也称常规审计、传统审计。计的简称，也称常规审计、传统审计。财经法纪审计，即合规性审计，也称违纪审财经法纪审计，即合规性审计，也称违纪审计。计。经济效益审计，即经营审计。经济效益审计，即经营审计。二、二、 审计的分类审计的分类3、审计的、审计的其他分类其他分类，如按范围，（全面、局部、专项）如按范围，（全面、局部、专项）按与被审计单位的关系，（内部、外部）按与被审计单位的关系，（内部、外部）按施行的时间，（

24、事前、事后、事中；期中、期按施行的时间，（事前、事后、事中；期中、期末；定期、不定期）末；定期、不定期）按执行地点，（就地、报送）按执行地点，（就地、报送）按审计工作的有偿性，（有偿、无偿）按审计工作的有偿性，（有偿、无偿）按被审计单位的可选择性（强制、任意）按被审计单位的可选择性（强制、任意）按技术方法分（帐表导向、系统导向、风险导向）按技术方法分（帐表导向、系统导向、风险导向）三、三、 审计对象和职能审计对象和职能1、审计对象：、审计对象：是指审计的客体，一般可概括为被审计单是指审计的客体，一般可概括为被审计单位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容：位的经济活动。具体地说，包括以下

25、两个方面的内容： （1）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；国家审计的对象、社会审计的对象、内部审计的对象不同国家审计的对象、社会审计的对象、内部审计的对象不同 （2）被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经）被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。其中，会计资料和其他资料是审计对象的其中，会计资料和其他资料是审计对象的现象现象，其，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动是审计对象的是审计对象的

26、本质本质。审计职能：指审计本身所固有的内在功能。它是审计职能：指审计本身所固有的内在功能。它是不以人们的主观意志为转移的客观存在，是审计不以人们的主观意志为转移的客观存在，是审计的本质属性。的本质属性。 审计有三项基本职能：审计有三项基本职能： 经济监督、经济评价、经济鉴证经济监督、经济评价、经济鉴证。 经济监督经济监督：指监察和督促被审计单位的全部经济：指监察和督促被审计单位的全部经济活动在规定的范围之内，在正常的轨道上运行。活动在规定的范围之内，在正常的轨道上运行。 经济卫士经济卫士 2、审计的职能、审计的职能2、审计的职能、审计的职能经济评价经济评价：指在审核检查的基础上，对被审计单位的

27、经：指在审核检查的基础上，对被审计单位的经济活动是否合法、合规、合理、有效，经济决策、计划、济活动是否合法、合规、合理、有效，经济决策、计划、方案是否先进可行，有关规章制度是否健全、完备、有方案是否先进可行，有关规章制度是否健全、完备、有效等所作的评价和提出的改进建议。效等所作的评价和提出的改进建议。 经济医师经济医师 经济鉴证经济鉴证：亦称审计公证。指通过审查检查，确定被审：亦称审计公证。指通过审查检查，确定被审计单位反映和说明经济情况的会计资料及有关资料是否计单位反映和说明经济情况的会计资料及有关资料是否符合实际，某一经济事项和经济活动的某一方面是否合符合实际，某一经济事项和经济活动的某一

28、方面是否合法、合规，并作出书面证明。法、合规，并作出书面证明。 经济裁判经济裁判四、审计作用四、审计作用1、制约、制约2、促进、促进五、审计与相关学科的关系五、审计与相关学科的关系1、审计与查账的关系、审计与查账的关系查账是进行审计的重要基础工作，尤其是在财务查账是进行审计的重要基础工作，尤其是在财务审计时，如果离开了查账审计就无法进行。但二审计时，如果离开了查账审计就无法进行。但二者又是有区别的。者又是有区别的。（1）两者审查的范围不同）两者审查的范围不同审计的范围比查账的范围要广泛的多。查账一般审计的范围比查账的范围要广泛的多。查账一般仅限于会计资料，而审计不仅要审查会计资料还仅限于会计资

29、料，而审计不仅要审查会计资料还要审查其他非财务性记录资料。要审查其他非财务性记录资料。1、审计与查账的关系、审计与查账的关系（2）两者审查的结果不同）两者审查的结果不同查账一般仅限于本单位内部，如有错误应立即查账一般仅限于本单位内部，如有错误应立即改正，而审计工作需要提供审计报告。改正，而审计工作需要提供审计报告。（3）两者审查的目的不同）两者审查的目的不同查账的目的一般仅在于检查会计资料的正确性，查账的目的一般仅在于检查会计资料的正确性，而审计的目的还要通过对企业内部控制制度、而审计的目的还要通过对企业内部控制制度、经营管理情况的评审，完善和健全企业的内控经营管理情况的评审，完善和健全企业的

30、内控制度，提高企业的经营管理水平和经济效益制度，提高企业的经营管理水平和经济效益。审计与财务会计都属于经济管理范畴，两者既有审计与财务会计都属于经济管理范畴，两者既有联系，又有区别。联系，又有区别。联系：联系：查账是民间审计的主要内容。查账是民间审计的主要内容。 会计资料是审计的直接审查对象。会计资料是审计的直接审查对象。 会计工作做好了，审计就容易进行。审计会计工作做好了，审计就容易进行。审计工作做好了，不仅可以减少审计风险，而且可以工作做好了，不仅可以减少审计风险，而且可以帮助会计揭示差错和舞弊，有助于提高会计工作帮助会计揭示差错和舞弊，有助于提高会计工作的质量。的质量。2、审计与会计的关

31、系、审计与会计的关系2、审计与会计的关系、审计与会计的关系区别：区别：（1）性质不同性质不同；会计；会计核算记录核算记录 审计审计查错防弊查错防弊（2）依据标准不同；）依据标准不同； 会计会计会计制度、准则等会计法规会计制度、准则等会计法规审计审计除会计法规外还有各种审计评价标准除会计法规外还有各种审计评价标准（3）目的不同；）目的不同；会计会计提供决策所需信息提供决策所需信息审计审计鉴证信息载体鉴证信息载体-会计报表的可靠性会计报表的可靠性2、审计与会计的关系、审计与会计的关系（4）职能作用不同；）职能作用不同；会计会计对企业进行管理对企业进行管理 审计审计对企业活动进行监督评价和鉴证对企业

32、活动进行监督评价和鉴证（5）工作程序不同；）工作程序不同；会计会计按时间顺序进行记录和反映按时间顺序进行记录和反映审计审计一般是按准备、实施、报告阶段进行，一般是按准备、实施、报告阶段进行，经常与经济业务发生顺序不同甚至相反经常与经济业务发生顺序不同甚至相反（6）工作时间不同）工作时间不同会计会计在业务发生后进行记录，经常性工作在业务发生后进行记录，经常性工作审计审计一般是事后定期审计而非经常性工作一般是事后定期审计而非经常性工作1、我国的审计监督体系的组成、我国的审计监督体系的组成我国的审计监督体系由国家审计、内部审计和社会我国的审计监督体系由国家审计、内部审计和社会审计三部分组成。审计三部

33、分组成。国家审计机关国家审计机关指代表国家依法行使审计监督权的指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政行政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。府的审计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。审计署审计署是我国是我国最高最高国家审计机关，地方国家审计机国家审计机关，地方国家审计机关包括关包括省、市、县省、市、县三级人民政府设立的审计机关。三级人民政府设立的审计机关。 它们对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告它们对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作，业务以上级审计机关领导为主。工作，业务以上级审计机关领导

34、为主。第三节第三节 审计体系审计体系一、我国的审计监督体系一、我国的审计监督体系一、我国的审计监督体系一、我国的审计监督体系民间审计组织民间审计组织指由社会上注册会计师或注册指由社会上注册会计师或注册审计师组成的，依法独立承办审计查证和咨询审计师组成的，依法独立承办审计查证和咨询服务的社会中介组织。其特点是接受委托办理服务的社会中介组织。其特点是接受委托办理审计。审计。我国的社会审计组织现在主要是会计师事务所。我国的社会审计组织现在主要是会计师事务所。我国的注册会计师必须加入会计师事务所才能我国的注册会计师必须加入会计师事务所才能开展工作。开展工作。其业务有：其业务有：审计鉴证；管理咨询、税务

35、服务、审计鉴证；管理咨询、税务服务、会计服务；其他服务业务会计服务；其他服务业务 一、我国的审计监督体系一、我国的审计监督体系内部审计机构内部审计机构是指在部门、单位内部设置的是指在部门、单位内部设置的专门从事审计工作的机构，包括部门审计机构专门从事审计工作的机构，包括部门审计机构和单位内部审计机构两部分。和单位内部审计机构两部分。 我国内审机构实行我国内审机构实行首长负责制首长负责制，即受本部门或，即受本部门或本单位的主要负责人直接领导，不受其他职能本单位的主要负责人直接领导，不受其他职能部门的制约；业务上部门内部审计机构受同级部门的制约；业务上部门内部审计机构受同级国家审计机关指导并报告工

36、作，而单位内部审国家审计机关指导并报告工作，而单位内部审计机构受上级主管部门的审计机构指导并报告计机构受上级主管部门的审计机构指导并报告工作。工作。 内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督。导和监督。在整个审计体系中，国家审计处于主导地位，在整个审计体系中，国家审计处于主导地位，内部审计是国家审计的基础，社会审计是整个内部审计是国家审计的基础，社会审计是整个审计体系中重要的不可缺少的一部分，是国家审计体系中重要的不可缺少的一部分，是国家审计的必要补充。审计的必要补充。三种审计组织之间既相互联系，又各自独立，三种审计组织之间既相互联系，又各自独立

37、，各司其职，相互不可替代，不存在隶属关系。各司其职，相互不可替代，不存在隶属关系。具体关系看下表具体关系看下表2、三种审计组织的关系、三种审计组织的关系比较项目比较项目政府审计政府审计注册会计师审计注册会计师审计 审计方式审计方式 强制审计强制审计 受托审计受托审计审计对象审计对象 主要是各级政府及其部门的财政主要是各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运收支情况及公共资金的收支、运用情况。用情况。包括一切营利及非营利单位。包括一切营利及非营利单位。 审计监督的审计监督的性质性质可以根据审计结果发表审计处理可以根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，意见，如被审计单位拒不

38、采纳，政府审计部门可以依法强制执行。政府审计部门可以依法强制执行。 根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。审计结论不具强审计单位会计报表的可靠程度。审计结论不具强制性。制性。审计实施的审计实施的手段手段是行政监督，是政府行为，所以是行政监督，是政府行为，所以是无偿审计。是无偿审计。是由中介组织是由中介组织-会计师事务所进行的，是有偿审计。会计师事务所进行的，是有偿审计。审计的独立审计的独立性性体现为单向独立，即仅独立于计体现为单向独立，即

39、仅独立于计第二关系人（被审计单位）。第二关系人（被审计单位）。 表现为双向独立，既独立于第三关系人（审计委表现为双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）。托人），又独立于第二关系人（被审计单位）。 所依据的审所依据的审计准则计准则依据审计署制定的国家审计准则。依据审计署制定的国家审计准则。 依据中国注册会计师协会制定的独立审计准则；依据中国注册会计师协会制定的独立审计准则； 共同点：政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性共同点：政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性（1）注册会计师审计同政府审计的关系）注册会计师审计同政府

40、审计的关系比 较 项比 较 项目目注册会计师审计注册会计师审计内部审计内部审计审 计 的审 计 的独立性独立性双向独立双向独立 受本部门、本单位直接领导，仅仅强调受本部门、本单位直接领导，仅仅强调与所审的其他职能部门相对独立与所审的其他职能部门相对独立审 计 方审 计 方式式受托进行受托进行 根据本部门、本单位经营管理的需要自根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行行安排施行审 计 内审 计 内容 和 目容 和 目的的依据审计准则，主要围绕会依据审计准则，主要围绕会计报表进行，是对会计报表计报表进行，是对会计报表发表审计意见发表审计意见 主要是审查各项内部控制的执行情况等，主要是审查各项内

41、部控制的执行情况等，提出各项改进措施提出各项改进措施审 计 职审 计 职责 和 作责 和 作用用需要对投资者、债权人及社需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用计报告具有鉴证作用 审计的结果只对本部门、本单位负责，审计的结果只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界保密考，对外不起鉴证作用，并向外界保密 （2）注册会计师审计与内部审计的关系）注册会计师审计与内部审计的关系二、审计人员的资格二、审计人员的资格1、现代审计人员的相关职称、现代审计人员的相关职称所谓职称所

42、谓职称，实质是指一个人的职业称谓，表示，实质是指一个人的职业称谓，表示其在该行业中的职业能力与资格。其在该行业中的职业能力与资格。国家审计工作人员的职称：国家审计工作人员的职称：属于国家公务员。属于国家公务员。高级审计师、审计师、助理审计师。高级审计师、审计师、助理审计师。社会审计工作人员的职称：社会审计工作人员的职称：注册会计师，注册会计师，证券期货资格注册会计师（有资格对上市公司证券期货资格注册会计师（有资格对上市公司进行审计）（进行审计）（2003取消）取消）内部审计工作人员的职称：内部审计工作人员的职称：内部审计师内部审计师注册内部审计师（通过考试国际通用）注册内部审计师（通过考试国际

43、通用）二、审计人员的资格二、审计人员的资格2、现代审计人员的资格考试、现代审计人员的资格考试对国家审计人员，我国执行公务人员资格审查对国家审计人员，我国执行公务人员资格审查及考试制度及考试制度对内部审计人员，我国实行全国统一考试制度。对内部审计人员，我国实行全国统一考试制度。分为中级和初级，考试合格方可被聘为审计师分为中级和初级，考试合格方可被聘为审计师或助理审计师。或助理审计师。3、注册内部审计师考试、注册内部审计师考试资格：受过高等教育，两年以上内部审计工作资格：受过高等教育，两年以上内部审计工作经历。方式：一年一次，每次不少于两门。经历。方式：一年一次，每次不少于两门。二、审计人员的资格

44、二、审计人员的资格4、中国注册会计师资格的取得、中国注册会计师资格的取得（1）报考条件：经济类相关专业专科；经济类中级）报考条件：经济类相关专业专科；经济类中级职称职称（2）考试组织：当地注协）考试组织：当地注协（3）考试科目与成绩认定：会计、审计、财务成本）考试科目与成绩认定：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、税法、经济法；综合管理、公司战略与风险管理、税法、经济法；综合（4）注册登记）注册登记三、国外注册会计师取得大观三、国外注册会计师取得大观美国注册会计师考试为全国考试。考生的报考资格由各州自定。但有一个共同特点就是考生要有会计、商法、经济学等相应学科的学分，且需要有一定的实

45、践经验。从2000年起，美国已把考生的学历资格提高到硕士研究生水平。每年于5月和11月举办两次考试。每科的通过标准为该科总分数的75。四科一次全部通过即可获得注册会计师资格，如果有两科通过，另两科在50分以上可以保留已通过成绩，今后在未来的六次考试中通过该两科考试，也可获得注册会计师资格三、国外注册会计师取得大观三、国外注册会计师取得大观加拿大共有三个会计师组织：一是加拿大特许会计师协会；二是加拿大公认会计师协会；三是加拿大管理会计师协会。由于加拿大有三个会计师组织，因此，没有统一的考试制度，而是由三个不同的会计组织分别组织考试工作。其中，最权威的是加拿大特许会计师考试。考生报考资格由各省确定

46、，一般有三条：一是大学以上文凭；二是有规定的会计课程学分；三是要参加各省协会提供的教育课程。考生只有达到加拿大特许会计师协会规定的四科考试及格线，并有在事务所及专业服务领域工作30个月的经验，方可在当地申请注册。考试是一年一次，于9月份进行，为期四天。日本公认会计士考试分为第一次考试、第二次考试及第三次考试。第二次考试时，合格者及根据规定第二次考试各科目全部免考者，有资格成为助理会计士。第三次考试合格者，有资格成为公认会计士。第一次考试的目的是判断考生是否有相当的一般学历来参加第二次考试。第二次考试的目的是判断考生是否具备成为助理会计士所必要的专门知识。第三次考试的目的是判断考生是否具备成为公

47、认会计士所必需的高等的专业应用能力，用笔试及口述的方法对有关财务的审计、分析及其他实务（包括有关税的实务）进行考试。对公认会计士的各项考试合格者，分别发给证明各该项考试的合格证书 三、国外注册会计师取得大观三、国外注册会计师取得大观三、国外注册会计师取得大观三、国外注册会计师取得大观英国是注册会计师职业的发源地。在英国，要想取得注册会计师资格，必须参加协会组织或安排的培训，并通过规定的考试课程。英国是世界上最早推行注册会计师资格考试制度的国家。培训考试涉及的学科和内容、考试次数等受不同时期民间审计业务范围的影响，随着执业环境的变化而不断变化。目前，英国特许会计师培训考试是由各会计职业团体分别组织进行的。各会计职业团体对考试资格要求、考试内容、考试次数的规定大同小异。对考试资格的要求是：大学毕业、获学士学位，并有3-4年的实际工作经验。报考人员考试合格后才能向各协会申请注册为特许会计师。