8第五章所得税(1).pptx

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1、高级会计学讲义第第14章章 所得税所得税本章学习目标本章学习目标会计准则与税收法规的差异分析会计准则与税收法规的差异分析资产负债表债务法的基本原理资产负债表债务法的基本原理资产负债表债务法运用的特殊情况资产负债表债务法运用的特殊情况所得税会计信息的披露所得税会计信息的披露n( (一一) )法规依据不同法规依据不同n会计利润的确定，主要以企业会计准则和会计利润的确定，主要以企业会计准则和有关财务制度为依据。其中，企业会计准有关财务制度为依据。其中，企业会计准则在会计利润的确定上起着主导作用。则在会计利润的确定上起着主导作用。n应纳税所得额的确定，是以所得税税法为应纳税所得额的确定，是以所得税税法

2、为依据计算得到的。依据计算得到的。14.1 会计准则与税收法规的差异分析会计准则与税收法规的差异分析n( (二二) )信息使用者及企业的心态不同信息使用者及企业的心态不同n财务报表的使用者主要是其所有者及债权财务报表的使用者主要是其所有者及债权人。因此，对于确定会计利润所持的心态人。因此，对于确定会计利润所持的心态，企业往往会高估。，企业往往会高估。n应纳税所得额的信息使用者是税务部门。应纳税所得额的信息使用者是税务部门。应纳税所得额高，必然会引起企业的税务应纳税所得额高，必然会引起企业的税务支出增加。支出增加。( (三三) ) 对企业违规行为的制约机制不同对企业违规行为的制约机制不同n企业在

3、会计利润确定上的违规行为，一般企业在会计利润确定上的违规行为，一般不认定为违法行为；而对应纳税所得额的不认定为违法行为；而对应纳税所得额的违规确定则属于违法行为。违规确定则属于违法行为。n会计利润的违规行为主要是通过年度报表会计利润的违规行为主要是通过年度报表的审计进行制约；而应纳税所得额的违法的审计进行制约；而应纳税所得额的违法行为则是通过经常性的税务审计来完成。行为则是通过经常性的税务审计来完成。n从利润表的角度出发，税前会计利润是按从利润表的角度出发，税前会计利润是按照会计准则的规定确定的扣减所得税费用照会计准则的规定确定的扣减所得税费用之前的会计利润。应纳税所得则是按照税之前的会计利润

4、。应纳税所得则是按照税收法规的规定确定的应该缴纳所得税的收收法规的规定确定的应该缴纳所得税的收益或所得。益或所得。（四）从（四）从特定期间特定期间的角度分析会计准的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异则与税收法规之间的具体差异p 永久性差异永久性差异p 时间性差异时间性差异1.1.永久性差异：某一会计期间，由于会计准则永久性差异：某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用（或利得和损失）和税法在计算收益、费用（或利得和损失）时的口径不同，所产生的税前会计利润与应时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。纳税所得额之间的差异。 这种差异仅影响这种差异仅影响发生当期发生

5、当期，不影响以后，不影响以后期间，不会在以后各期转回或期间，不会在以后各期转回或无法消除。无法消除。（四）特定期间内会计利润与应纳税（四）特定期间内会计利润与应纳税所得额的数量差异所得额的数量差异永久性差异包括以下四种类型：永久性差异包括以下四种类型： 类型类型 会计制度会计制度 税收法规税收法规 例例 如如 处理方法处理方法 （1 1）确认收益确认收益不确认收益不确认收益国库券利息国库券利息- - （2 2）不确认收益不确认收益确认收益确认收益关联交易价差关联交易价差+ + （3 3）确认支出确认支出不确认费用不确认费用非公益性捐赠等非公益性捐赠等+ + （4 4）不确认费用不确认费用确认费

6、用确认费用技术开发费等技术开发费等 - -【例例1 1】假设假设某企业于某企业于20102010年初成立，当年实现年初成立，当年实现税前会计利润税前会计利润200200万。万。适用所得税税率为适用所得税税率为25%.25%.当年发生下列与纳税有关的事项：当年发生下列与纳税有关的事项：（1 1）会计上确认了）会计上确认了2 2万国万国库券利息收入，而按库券利息收入，而按税法规定不交所得税。税法规定不交所得税。（2 2）当年发生工资费用）当年发生工资费用1515万，万，而按税法核定的而按税法核定的计税工资为计税工资为1212万。万。（3 3）由于违法经营被罚款）由于违法经营被罚款3 3万。万。（4

7、 4）当期发生研究开发支出共计）当期发生研究开发支出共计7070万，其中研万，其中研究阶段支出究阶段支出1010万，开发阶段不符合资本化条万，开发阶段不符合资本化条件的支出件的支出2020万。万。要求：计算要求：计算20102010应交所得税额。应交所得税额。 【补充资料补充资料】：税法规定：税法规定企业所企业所得税法得税法和和企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例规规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除；未形成无形资产计入当得额时加计扣除；未形成无形资产计入当期损益的，

8、在按照规定据实扣除的基础上期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，允许再按其当年研发费用实际发生额的，允许再按其当年研发费用实际发生额的5050，直接抵扣当年的应纳税所得额；研，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的成本的150150在税前摊销。除法律另有规在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于定外，摊销年限不得低于1010年。年。2.2.时间性差异时间性差异：指税法与会计制度在确认收益：指税法与会计制度在确认收益、费用或损失的、费用或损失的时间时间不同而产生税前会计利不同而产生税前会计利润与应税所得之间的差异。润与应

9、税所得之间的差异。时间性差异包括以下四种类型：时间性差异包括以下四种类型：类型类型 会计制度会计制度税收法规税收法规 例如例如 处理处理方法方法 （1 1）当期收益当期收益以后期收益以后期收益 公允价值变动损益公允价值变动损益- -（2 2）当期费用当期费用 以后期费用以后期费用 减值减值+ + （3 3） 以后期收益以后期收益 当期收益当期收益允许退货的销售允许退货的销售+ + （4 4） 以后期费用以后期费用当期费用当期费用 直线法折旧直线法折旧- - 【例例2 2】假设假设某企业于某企业于20102010年实现年实现税前会计利润税前会计利润200 000200 000元。适用所得税税率为

10、元。适用所得税税率为2525% %。0909年末年末购入的一台新设备，成本为购入的一台新设备，成本为100 000100 000元，预计元，预计无残值，税法规定采用直线法折旧，折旧年无残值，税法规定采用直线法折旧，折旧年限为限为5 5年，会计上也采用直线法计提折旧，年年，会计上也采用直线法计提折旧，年限为限为1010年。年。要求：计算要求：计算20102010应交所得税额并做出账务处理应交所得税额并做出账务处理（利润表法和资产负债表债务法）。（利润表法和资产负债表债务法）。 利润表法分析思路：利润表法分析思路：该差异属于时间性差异。该差异属于时间性差异。税法计算的年折旧额税法计算的年折旧额=1

11、00 000/5=20 000=100 000/5=20 000会计计算的年折旧额会计计算的年折旧额=100 000/10=10 000=100 000/10=10 000（元）（元）折旧年限不同时间性差异折旧年限不同时间性差异=2 0000-1 0000=10 000=2 0000-1 0000=10 0002020* *0 0年应纳税所得年应纳税所得=200 000-10000=190 000=200 000-10000=190 0002020* *0 0年应交所得税年应交所得税=190000=190000* *25%=47 50025%=47 500借：所得税费用借：所得税费用 5 贷：

12、应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 4.75 递延所得税负债递延所得税负债 0.25 资产负债表债务法分析思路：资产负债表债务法分析思路： 根据税法的应纳税所得额计算应交所得税：根据税法的应纳税所得额计算应交所得税：借：所得税费用借：所得税费用 4.754.75 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 4.754.75税法计算的年折旧额税法计算的年折旧额=100 000/5=20 000=100 000/5=20 000会计计算的年折旧额会计计算的年折旧额=100 000/10=10 000=100 000/10=10 000（元）（元）根据计算基础与账面价值计算递延所得税：根据计

13、算基础与账面价值计算递延所得税： 计税基础计税基础80 00080 000 计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产账面价值账面价值 计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产账面价值账面价值 计税基础计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税资产应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税负债递延所得税负债n【例例4 4】以下项目中，产生应纳税暂时性差以下项目中，产生应纳税暂时性差异的

14、有（）异的有（）A.A.期末预提产品质量保证费用期末预提产品质量保证费用B.B.税法折旧小于会计折旧形成的差额税法折旧小于会计折旧形成的差额C.C.对可供出售金融资产期末公允价值大于取得成本对可供出售金融资产期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整的部分进行了调整D.D.对投资性房地产期末公允价值大于初始购入价格对投资性房地产期末公允价值大于初始购入价格。E.E.对无形资产企业期末根据可收回金额小于账面价对无形资产企业期末根据可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备值的部分计提了减值准备第二节第二节 资产负债表债务法资产负债表债务法n重点关注资产负债表中递延所得税资产与递重点关注资产负债表中

15、递延所得税资产与递延所得税负债的确认和计量。延所得税负债的确认和计量。n资产负债表债务法着眼于资产负债表债务法着眼于特定时点特定时点资产、负资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。债的账面价值与其计税基础之间的差异。n资产负债表债务法将暂时性差异的影响确认资产负债表债务法将暂时性差异的影响确认为将在未来得到抵扣的为将在未来得到抵扣的递延所得税资产递延所得税资产，或，或在未来予以支付的在未来予以支付的递延所得税负债递延所得税负债。一、一、 运用资产负债表债务法的基本程序运用资产负债表债务法的基本程序1 1、涉税交易或事项、涉税交易或事项发生时发生时的的处理：处理：（1 1）比较资产或负债的账

16、面价值与计税基）比较资产或负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。础，计算暂时性差异。（2 2）分析）分析涉税交易或事项的性质涉税交易或事项的性质，判断是，判断是否符合资产和负债的条件。否符合资产和负债的条件。（3 3）对于符合条件的，按准则规定计量递）对于符合条件的，按准则规定计量递延所得税资产和递延所得税负债的具体金延所得税资产和递延所得税负债的具体金额。额。（1 1）比较资产或负债的账面价值与计税基础）比较资产或负债的账面价值与计税基础，计算资产负债表日的暂时性计算资产负债表日的暂时性差异。差异。（2 2）分析评价暂时性）分析评价暂时性差异确认差异确认递延所得税递延所得税负负债、递延所

17、得税资产的债、递延所得税资产的应有期末应有期末余额；余额；（3 3）比较应有期末余额与期初余额，将期初）比较应有期末余额与期初余额，将期初数调整为期末数，即调增或调减递延所得税数调整为期末数，即调增或调减递延所得税负债、递延所得税资产的金额。负债、递延所得税资产的金额。（4 4）分析）分析涉税交易或事项的性质涉税交易或事项的性质，确定对递，确定对递延所得税负债或递延所得税资产期末余额的延所得税负债或递延所得税资产期末余额的调整额应计入具体的会计科目。调整额应计入具体的会计科目。2 2、资产负债表日资产负债表日的处理的处理二、二、 递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认（一）一般原则（一）一般

18、原则企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循：负债时，应遵循：n除企业会计准则中明确规定特殊情况外，除企业会计准则中明确规定特殊情况外，企企业应对所有业应对所有应纳税暂时性应纳税暂时性差异均确认递差异均确认递延所延所得税得税负债。负债。除直接计入所有者权益的交易与事项以及企除直接计入所有者权益的交易与事项以及企业合并外，业合并外，在确认递延所得税负债的同时，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用应增加利润表中的所得税费用。n【例例3 3】 A A公司于公司于20102010年年3 3月月2020日购入一台不日购入一台

19、不需安装的设备，设备价款为需安装的设备，设备价款为200200万元，购入后万元，购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为计提折旧，假定预计使用年限为5 5年（会计与年（会计与税法相同），无残值（会计与税法相同）。税法相同），无残值（会计与税法相同）。n要求：做出要求：做出20102010年年1212月月3131日与该资产有关的日与该资产有关的暂时性差异的账务处理。暂时性差异的账务处理。n设备的账面价值设备的账面价值=200-200=200-2005

20、59/12=1709/12=170n计税基础计税基础=200-200=200-20040%40%9/12=1409/12=140n应纳税暂时性差异余额应纳税暂时性差异余额=170-140=30=170-140=30n递延所得税负债余额递延所得税负债余额=30=3025%=7.525%=7.5n借：所得税费用借：所得税费用 7.57.5 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 7.57.5二、二、 递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认（二）（二）不确认不确认递延所得税负债的特殊情况递延所得税负债的特殊情况1.1.商誉商誉的初始的初始确认确认 【例：企业合并例：企业合并】2011.1.12011

21、.1.1，A A公司支付银公司支付银行存款行存款800800万、发行股票万、发行股票100100万股吸收合并取得万股吸收合并取得B B公司全部净资产。已知公司全部净资产。已知B B公司可辨认净资产公允公司可辨认净资产公允价值为价值为25002500万元。合并前万元。合并前A A、B B公司不存在任何关公司不存在任何关联方关系。其中，发行股票的每股市价为联方关系。其中，发行股票的每股市价为2020元。元。n 借：合并成本借：合并成本 28002800n 贷：贷：n借：净资产借：净资产 25002500合并成本合并成本 28002800二、二、 递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认（二）（二）

22、不确认不确认递延所得税负债的特殊情况递延所得税负债的特殊情况2.2. 与子公司、联营及合营企业投资相关的应纳税暂与子公司、联营及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债，但同时时性差异，一般应确认递延所得税负债，但同时当同时满足以下两个条件的除外：当同时满足以下两个条件的除外：1 1）投资企业能）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；够控制暂时性差异转回的时间；2 2）该暂时性差异）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。（即：被投资在可预见的未来很可能不会转回。（即：被投资单位盈利）单位盈利）二、二、 递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认（二）（二）不确认不确认递延

23、所得税负债的特殊情况递延所得税负债的特殊情况3.3.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易易发生时既不影响会计发生时既不影响会计利润，也利润，也不影响应纳税所不影响应纳税所得得额，则所形成的应纳税暂时性差异，也不确认额，则所形成的应纳税暂时性差异，也不确认相应的递延所得税负债。相应的递延所得税负债。 （即评估增值）（即评估增值）三、递延所得税资产的确认三、递延所得税资产的确认（一）一般原则（一）一般原则1.1.企业应当确认由可抵扣暂时性差异产生企业应当确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，确认金额的递延所得税资产，确认金额以很可能取得以很可

24、能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限为限。2.2.资产负债表日，如果有确凿证据表明未来期资产负债表日，如果有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，应当补充确认以前期间未确认的递延暂时性差异，应当补充确认以前期间未确认的递延所得税资产所得税资产。三、递延所得税资产的确认三、递延所得税资产的确认【例例】A A公司公司20082008年年1212月月3131日，利润表显示公日，利润表显示公司亏损司亏损10001000万。万。A A公司预计未来公司预计未来5 5年可实现的年

25、可实现的税前利润总额为税前利润总额为800800万。万。A A公司公司2009201220092012年年实际实现的税前利润分别为实际实现的税前利润分别为100100、200200、100100、200200。并且。并且A A公司在公司在20132013年实际实现的税前年实际实现的税前利润额为利润额为: :（1 1）100100万万; ;（2 2）200200万；万；（3 3） 300300万；万；（4 4）400400；（5 5）10001000万。万。要求：请分别作出关于递延所得税的账务处理要求：请分别作出关于递延所得税的账务处理。三、递延所得税资产的确认三、递延所得税资产的确认（一）一般

26、原则（一）一般原则3.3.企业对与子公司、联营企业及合营企企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，当同时满业投资相关的可抵扣暂时性差异，当同时满足以下两个条件时，应当确认相应的递延所足以下两个条件时，应当确认相应的递延所得税资产。得税资产。 （即：被投资单位亏损）（即：被投资单位亏损）1 1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回）暂时性差异在可预见的未来很可能转回2 2）未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的）未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。应纳税所得额。三、递延所得税资产的确认三、递延所得税资产的确认（一）一般原则（一）一般原则4.4.与直接计入所有者权益的交

27、易或事项与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如可供出售金融税资产应计入所有者权益。如可供出售金融资产。资产。【例例6 6】大海公司大海公司20102010年年1212月月1 1日取得一项可日取得一项可供出售金融资产，成本为供出售金融资产，成本为210210万元，万元，20102010年年1212月月3131日，该项可供出售金融资产的公允日，该项可供出售金融资产的公允价值为价值为200200万元。大海公司适用的所得税税万元。大海公司适用的所得税税率为率为25%25%。n要求：计算可供出售金融资产的账面

28、价值和要求：计算可供出售金融资产的账面价值和计税基础并编制相关的会计分录。计税基础并编制相关的会计分录。n20102010年年1212月月3131日该项可供出售金融资产的账面价值日该项可供出售金融资产的账面价值为为200200万元。万元。n20102010年年1212月月3131日该项可供出售金融资产的计税基础日该项可供出售金融资产的计税基础为为210210万元。万元。n20102010年年1212月月3131日该项可供出售金融资产产生可抵扣日该项可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异为暂时性差异为1010万元，应确认的递延所得税资产为万元，应确认的递延所得税资产为2.52.5万元。会计处理如下

29、：万元。会计处理如下：n借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2.52.5 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2.5 2.5 三、递延所得税资产的确认三、递延所得税资产的确认（一）一般原则（一）一般原则5.5.按照税法规定可以结转以后年度的未按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理，即应当以很可能取得的未来应纳差异处理，即应当以很可能取得的未来应纳税所得额为限，确认相应递延所得税资产，税所得额为限，确认相应递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。同时减少确认当期的所得税费用。三、递延所得税资产的确

30、认三、递延所得税资产的确认（二）不确认递延所得税资产的特殊情况（二）不确认递延所得税资产的特殊情况除企业合并以外的其他交易或事项中，除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易发生时既不影响会计利润，也不如果该交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所形成的可抵扣暂时影响应纳税所得额，则所形成的可抵扣暂时性差异不确认相应的递延所得税资产。性差异不确认相应的递延所得税资产。 （即评估减值）（即评估减值）四、递延所得税资产（负债）的计量四、递延所得税资产（负债）的计量2 2、递延所得税资产、递延所得税资产( (负债负债) )的计量的计量（1 1）税率的确定：资产负债表日应当采用）税率的

31、确定：资产负债表日应当采用转回期间转回期间适用的所得税税率适用的所得税税率为基础计算递延所得税资产和为基础计算递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税负债。（2 2）适用）适用税率发生变化税率发生变化的，应对已确认的递延所得的，应对已确认的递延所得税资产（负债）进行重新计量。除直接在权益中税资产（负债）进行重新计量。除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产（负确认的交易或者事项产生的递延所得税资产（负债）以外，应当将其影响数计入变化当期的所得债）以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。税费用。（3 3）企业不应当对递延所得税资产（负债）企业不应当对递延所得税资产（负债）进行

32、折现。进行折现。（4 4）资产负债表日，企业应当对递延所得税）资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，并根据情况对资产的账面价值进行复核，并根据情况对递延所得税资产的账面价值进行减记或转递延所得税资产的账面价值进行减记或转回。回。3 3、企业当期所得税和递延所得税应当作为、企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税所得税费用计费用计入当期损益，但不包括下列入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：情况产生的所得税：（1 1）企业合并）企业合并（2 2）直接在所有者权益中确认的交易或事）直接在所有者权益中确认的交易或事项项【例例5 P3915 P391】北方公司北方公司2020*

33、 *3 3年年1212月取得甲设月取得甲设备，成本为备，成本为150 000150 000元元. .会计规定按直线法计会计规定按直线法计提折旧，折旧年限提折旧，折旧年限5 5年；税法规定按直线法计年；税法规定按直线法计提折旧，折旧年限为提折旧，折旧年限为3 3年年. .不考虑减值。进一不考虑减值。进一步假设每年计提折旧前的税前会计利润为步假设每年计提折旧前的税前会计利润为100 100 000000元，第一年年初无递延所得税余额，所得元，第一年年初无递延所得税余额，所得税税率为税税率为25%25%。企业不存在其他会计与税收差。企业不存在其他会计与税收差异。异。（1 1）2020* *4 4年年

34、年末账面价值年末账面价值=150 000-30 000=120 =150 000-30 000=120 000000年末计税基础年末计税基础=150 000-50 000=100 =150 000-50 000=100 000000年末应纳税暂时性差异年末应纳税暂时性差异=120 000-100 =120 000-100 000=000=20 20 000000年末递年末递延所得税负债的应有余额延所得税负债的应有余额=20 000=20 000* *25%=5 25%=5 000000本年应确认的与甲设备有关的递延所得税负债本年应确认的与甲设备有关的递延所得税负债=5 =5 000000应编制

35、如下会计分录：应编制如下会计分录：借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 5 0005 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 5 0005 000本年应交所得税本年应交所得税= =（100 000-50 000100 000-50 000）* *25%=12 50025%=12 500借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 12 50012 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 12 50012 500（2 2）2020* *5 5年年年末账面价值年末账面价值=120 000-30 000=90 000=120 000-30 000=

36、90 000（元）（元）年末计税基础年末计税基础=100 000-50 000=50 000=100 000-50 000=50 000（元）（元）年末应纳税暂时性差异年末应纳税暂时性差异=90 000-50 =90 000-50 000=000=40 40 000000年末递年末递延所得税延所得税负债负债= =40 00040 000* *25%=10 00025%=10 000（元）（元）本年应追加确认的与甲设备有关的递延所得税负债本年应追加确认的与甲设备有关的递延所得税负债=10 000-5 000=5 000=10 000-5 000=5 000（元（元）借：所得税费用借：所得税费用递

37、延所得税费用递延所得税费用 5 0005 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 5 0005 000本年应交所得税本年应交所得税= =（100 000-50 000100 000-50 000）* *25%=12 25%=12 500500借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 12 50012 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 12 50012 500（3 3）2020* *6 6年年年末账面价值年末账面价值=90 000-30 000=60 000=90 000-30 000=60 000（元）（元）年末计税基础年末计税基础=50 000-50

38、 000=0=50 000-50 000=0（元）（元）年末应纳税暂时性差异年末应纳税暂时性差异=60 000-0=60 000=60 000-0=60 000（元）（元）年末递年末递延所得税延所得税负债负债= =60 00060 000* *25%=15 00025%=15 000（元）（元）本年本年应调整递应调整递延所得税延所得税负债负债= =15 000-10 000=5 15 000-10 000=5 000000借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 5 0005 000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 5 0005 000本年应交所得税本年应交所得税= =（

39、100 000-50 000100 000-50 000）* *25%=12 50025%=12 500借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 12 50012 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 12 50012 500（4 4）2020* *7 7年年年末账面价值年末账面价值=60 000-30 000=30 000=60 000-30 000=30 000（元）（元）年末计税基础年末计税基础=0=0（元）（元）年末应纳税暂时性差异年末应纳税暂时性差异=360 000-0=30 000=360 000-0=30 000（元）（元）年末递年末递延所得税延所

40、得税负债负债= =30 00030 000* *25%=7 50025%=7 500（元）（元）本年本年应调整递应调整递延所得税延所得税负债负债= =15 000-7 500=5 15 000-7 500=5 000000借：递延所得税负债借：递延所得税负债7 5007 500 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 7 5007 500本年应交所得税本年应交所得税= =（100 000-0100 000-0）* *25%=25 00025%=25 000借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 25 00025 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交

41、所得税 25 00025 000（5 5）2020* *8 8年年年末账面价值年末账面价值=0=0（元）（元）年末计税基础年末计税基础=0=0（元）（元）年末应纳税暂时性差异年末应纳税暂时性差异=0=0（元）（元）年末递延所得税负债年末递延所得税负债= =0 0（元）（元）本年应调整递延所得税负债本年应调整递延所得税负债= =7 500-0=7 7 500-0=7 500500借：递延所得税负债借：递延所得税负债7 5007 500 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 7 5007 500本年应交所得税本年应交所得税= =（100 000-0100 000-0）* *25

42、%=25 00025%=25 000借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 25 00025 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 25 00025 000直接计入所有者权益的交易或事项产生直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税的递延所得税税率变动情况下递延所得税资产与递延税率变动情况下递延所得税资产与递延所得税负债的计量所得税负债的计量企业合并中产生的递延所得税企业合并中产生的递延所得税纳税亏损与税款抵免的所得税影响纳税亏损与税款抵免的所得税影响第三节第三节 债务法运用的特殊情况债务法运用的特殊情况n与直接计入所有者权益的交易或事项相关与直接计入所有

43、者权益的交易或事项相关的暂时性差异，相应的递延所得税资产（的暂时性差异，相应的递延所得税资产（负债）应计入所有者权益。如因可供出售负债）应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。得税资产。一、直接计入所有者权益的交易或事一、直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税项产生的递延所得税【例例6 6】大海公司大海公司20102010年年1212月月1 1日取得一项可日取得一项可供出售金融资产，成本为供出售金融资产，成本为210210万元，万元，20102010年年1212月月3131日，该项可供出售金融资产的公允日，该项可供

44、出售金融资产的公允价值为价值为200200万元。万元。20112011年年1 1月月5 5日大海公司将日大海公司将上述可供出售金融资产以上述可供出售金融资产以250250万价格出售。万价格出售。所得税税率为所得税税率为25%25%。n要求：计算可供出售金融资产的账面价值和要求：计算可供出售金融资产的账面价值和计税基础计税基础。并编制并编制所有业务所有业务的会计分录。的会计分录。n20102010年年1212月月3131日日n借：借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 7.57.5n 递延所得税资产递延所得税资产 2.52.5 贷：贷：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变

45、动 101020112011年年1 1月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 250250 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 1010 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 210210 投资收益投资收益 5050 借：投资收益借：投资收益 1010 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 7.57.5 递延所得税资产递延所得税资产 2.52.5n20102010年年1212月月1 1日日n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 210210 贷：银行存款贷：银行存款 210210n因税收法规的变化，导致企业在某一会计因税收法规的变化，

46、导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量，其影响数税负债按照新的税率重新计量，其影响数计入变化当期的所得税费用。计入变化当期的所得税费用。二、税率变动情况下递延所得税资产二、税率变动情况下递延所得税资产与递延所得税负债的计量与递延所得税负债的计量【例例7 7】大海公司大海公司20062006年年1212月月1 1日购入一台设备日购入一台设备，原价为，原价为30103010万，预计净残值万，预计净残值1010万。设备按万。设备按直线法折旧。税法规定的

47、折旧年限直线法折旧。税法规定的折旧年限5 5年，公司年，公司按照按照3 3年计提折旧。年计提折旧。20082008年年1 1月月1 1日，按日，按20072007年年颁布的企业所得税法规定，公司所得税税率颁布的企业所得税法规定，公司所得税税率由由33%33%降为降为25%25%。n要求：作出关于递延所得税的会计处理。要求：作出关于递延所得税的会计处理。 （1 1）2020* *7 7年年n会计折旧会计折旧= =（3010-103010-10）/3/3= =10001000n计税折旧计税折旧= = （3010-103010-10）/5 /5 = 60= 600 0n年末账面价值年末账面价值= =

48、30103010- -1 1000=000=2 20 01 10 0n年末计税基础年末计税基础= = 3010 3010- -6 600 =00 =2412410 0n年末可抵扣暂时性差异年末可抵扣暂时性差异= =2400-20002400-2000= =4 40000n年末递延所得税资产余额年末递延所得税资产余额= =4 40000* *3 33 3%=%=132132n年末应确认的递延所得税资产年末应确认的递延所得税资产= =132132n借：递延所得税资产借：递延所得税资产可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异132132n 贷：所得税费用贷：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用132132

49、 （2 2）2020* *8 8年年n2020* *8 8年年1 1月月1 1日税率降低，需调整年初递延所日税率降低，需调整年初递延所得税资产余额。得税资产余额。n调整后年初调整后年初“递延所得税资产递延所得税资产”余额余额= =132132/3/33 3% %* *25%=25%=100100n应冲减递延所得税资产应冲减递延所得税资产= =132-100132-100= =3232n借：所得税费用借：所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 3232n 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异3232 （3 3）2020* *8 8年年会计折旧会计折旧= =（301

50、0-103010-10）/3/3= =10001000计税折旧计税折旧= = （3010-103010-10）/5 /5 = 60= 600 0年末账面价值年末账面价值= =30103010- -2 2000=000=1 10 01 10 0年末计税基础年末计税基础= = 3010 3010- -121200 =00 =18101810年末可抵扣暂时性差异年末可抵扣暂时性差异= =1810- 11810- 10 01 10 =0 =8 80000年末递延所得税资产余额年末递延所得税资产余额= =8 80000* *2525%=%=200200年末应调整（增加）递延所得税资产年末应调整（增加）递