财务会计与消费税管理知识分析.pptx

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1、1第三章 消费税法第一节 消费税概述第二节 消费税的计算第三节 消费税的会计处理第四节 消费税的申报与缴纳2第一节 消费税概述消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。(1)从价定率(2)从量定额(3)复合征收3第一节 消费税概述消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。一般消费税特殊消费税日用品必需品特定消费行为特定消费品我国消费税的特点我国消费税的特点 征收范围的选择性征收范围的选择性 只选择部分消费品征只选择部分消费品征税，税，14个项目个项目 征税环节的单一性征税环节的单一性 税收负担的差异性税收负担的差异性 征收

2、方法的灵活性征收方法的灵活性 税收负担的转接性税收负担的转接性45消费税征税范围1、生产应税消费品；2、委托加工应税消费品；3、进口应税消费品；4、零售应税消费品；增值税的征税范围1、销售货物；2、进口货物；3、提供加工劳务；4、提供修理修配劳务；6 1、非生活必需品非生活必需品甚至是甚至是奢侈品奢侈品。如化。如化妆品、贵重首饰、高尔夫球等。妆品、贵重首饰、高尔夫球等。 2、对人体和环境有害的商品对人体和环境有害的商品。如烟、。如烟、酒、烟花爆竹等。酒、烟花爆竹等。 3、不可再生资源不可再生资源。如：成品油。如：成品油。 基于以上原因，对这些商品加征消费税，基于以上原因，对这些商品加征消费税，

3、以限制其消费以限制其消费7二、消费税的纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂条例规定的消费品的单位和个人。8三、消费税的税目、税率三、消费税的税目、税率 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 消费税是典型的间接税。 1、消费税以税法规定的特定产品为征税对象。即国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当地限制某些特殊消费品的消费需求；2、按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税；3、消费税是价内税，是价格的组成部分；4、消费税实行从

4、价定率和从量定额两种计算方法。9消费税的征收范围包括了五种类型的产品消费税的征收范围包括了五种类型的产品 第一类第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，害的特殊消费品， 第二类第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；化妆品等； 第三类第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；车等； 第四类第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；油、柴油等； 第五类第五类：具

5、有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、化妆品化妆品品等。品等。 10三、消费税的税目、税率税目(14个个）税率（1%56%；等）；等）一、烟一、烟1、卷烟（1）甲类卷烟注56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟36%加0.003元/支（生产环节）（3）批发环节批发环节5%2、雪茄烟36%3、烟丝30%二、酒及酒精二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黄酒240元/吨注：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的。11税目税目税率税率3、

6、啤酒啤酒注注（1）甲类啤酒）甲类啤酒250元元/吨吨（2）乙类啤酒）乙类啤酒220元元/吨吨4、其他酒、其他酒10%5、酒精、酒精5%三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1、金银首饰、铂金首饰和钻石、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品及钻石饰品5%（零售环节纳税）（零售环节纳税）2、其他贵重首饰和珠宝玉石、其他贵重首饰和珠宝玉石10%(生产、进口、委托加工提货生产、进口、委托加工提货环节纳税环节纳税)五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%接上表注：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出厂价（含

7、包装物及包装物押金）在3000元以下。（判断时包括，计算时不包括） 12接上表税目税目税率税率六、成品油六、成品油1、汽油、汽油 （1）含铅汽油）含铅汽油1.40元元/升升 （2）无铅汽油）无铅汽油1.00元元/升升2、柴油、柴油0.80元元/升升3、航空煤油、航空煤油0.80元元/升升4、石脑油、石脑油1.00元元/升升5、溶剂油、溶剂油1.00元元/升升6、润滑油、润滑油1.00元元/升升7、燃料油、燃料油0.80元元/升升七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%13税目税目税率税率八、摩托车八、摩托车1、汽缸容量在、汽缸容量在250毫升（含毫升（含250毫升）以下毫升）以下的的3%2、汽缸容量在、汽

8、缸容量在250毫升以上的毫升以上的10%九、小汽车九、小汽车1、乘用车、乘用车（1）汽缸容量在）汽缸容量在1.0（含（含1.0）升以下的）升以下的1%（2）汽缸容量在）汽缸容量在1.0以上至以上至1.5（含（含1.5）升）升3 %（3）汽缸容量在）汽缸容量在1.5以上至以上至2.0（含（含2.0）升）升5 %（4）汽缸容量在）汽缸容量在2.0以上至以上至2.5（含（含2.5）升）升9 %（5）汽缸容量在）汽缸容量在2.5以上至以上至3.0（含（含1.5）升）升12 %（6）汽缸容量在）汽缸容量在3.0以上至以上至4.0（含（含4.0）升）升25 %（7）汽缸容量在）汽缸容量在4.0升以上升以上

9、40 %接上表14税目税目税率税率2、中轻型商用客车、中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表十一、高档手表*20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板十四、实木地板5%接上表比例税率定额税率复合税率啤酒、黄酒、成品油卷烟、白酒每只价格在1万元（不含增值税）以上其他15 1 1、（、（多项选择题多项选择题 ） 下列关于消费税税率运下列关于消费税税率运用的说法中，正确的有（用的说法中，正确的有（ ）。）。 A.A.每标准条卷烟对外调拨价在每标准条卷烟对外调拨价在7070元以下的，元以下的，从价定率税率为从价定率税率

10、为36% 36% B.B.娱乐业、饮食业自制啤酒消费税单位税额娱乐业、饮食业自制啤酒消费税单位税额为为250250元元/ /吨吨 C.C.甲类卷烟税率为甲类卷烟税率为5656 D.D.纳税人之间批发销售的卷烟按纳税人之间批发销售的卷烟按5%5%缴纳消费缴纳消费税税 正确答案：正确答案：ABC ABC 纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟纳税人之间销售的卷烟不不缴纳消费税。缴纳消费税。 16例12.我国消费税的税率形式包括（ ）。A、超额累进税率； B、超率累进税率； C、比例税率； D、定额税率。3.下

11、列适用定额税率征收消费税的货物有（ ）。 A、酒精； B、黄酒； C、汽油； D、柴油。ACD BCD1.下列各项中应征收消费税的是（ ）。 A、摩托车； B、冰箱； C、彩电；D、空调。17第三节 消费税的应纳税额的计算从价定率从量定额复合征收一、计税依据应纳税额=销售价格比例税率应纳税额=销售数量定额税率应纳税额=销售价格比例税率 +销售数量定额税率卷烟、白酒啤酒、黄酒、成品油181、销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装

12、费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（1）一般规定：191）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。3）增值税销项税额。（2）不并入销售额：增值税税率或征收率含税销售额不含税销售额1抬头是购买方20例2 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆

13、品一批，开具增值税专用发票取得不含税销售额30万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额4.68万元。该厂10月份应缴纳多少消费税额。万元销售额34%17168. 430万元应纳消费税额2 .10%303421（3）包装物及其押金：1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上任何核算，均应并入销售额中征收消费税。2）纳税人的包装物收取押金，不计入销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入销售额，按照应税消费品的适用税率征消费税。3）酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是

14、否返还与会计上如何核算，均并入销售额，征收消费税。222、销售数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送 使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费 品的进口征税数量。23例3某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨，柴油2000吨。计算应纳消费税税额。?32696008 . 011762000113881000资料:汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升无铅汽油定额税率1元/升柴油定额税率0.8元/升应纳税额=销售数量定额税率24例4 某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒

15、销售，甲啤酒每吨不含增值税价格2800元，乙啤酒每吨不含增值税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨。当月销售甲啤酒200吨、乙啤酒300吨，应缴纳多少消费税？元41.3056%1713002800甲啤酒每吨出厂价元41.2856%1713002600乙啤酒每吨出厂价元50000250200甲啤酒应纳消费税元66000220300乙啤酒应纳消费税判断定额税率时包括，计算时不包括，定额税与计价无关押金一般是含税的，计算时要还原成不含税价25例5 某酒厂销售粮食白酒60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费

16、税税额。解:应纳税额=120000020%+6020000.5+ 15000(1+17%)20%=302564.10(元)应纳税额=销售价格比例税率 +销售数量定额税率263、计税依据的特殊规定（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，8月该厂将一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为多少？应纳税额=77.22/(1+17%)*10%=6.6万元

17、 例627（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。例7 某厂A牌化妆品平均销价20000元/箱，最高销价22000元/箱，以上价格均不含增值税，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳的增值税和消费税。 元3400%1720000增值税销项税额元6600%3022000应纳消费税额注意：增值税是按平均销售价格计算28二、应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳税额的计算所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后,不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。

18、不纳税 1、直接对外销售2、自产自用用于连续生产应税消费品 用于其他方面 指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。 纳税 暂时不纳税以后销售时纳税29按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。 按下面的顺序确定销售额:销售价格确定30比例税率利润成本组成计税价格1比例税率组成计税价格应纳税额比例税率定额税率自产自用数量利润成本组成计税价格1组成计税价格确定定额税率自产自用数量比例税率组成计税价格应纳税额从价定率复合征收31例8 某化妆

19、品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的 成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 元组成计税价格12000%301%580008000元应纳税额3600%301200032例9 某黄酒厂（一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率为10%，每吨税额240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。 元应纳消费税4802402元）（应纳增值税6 .1577%17480%102400024000利润消费税成本33例10 某酒厂将生产的粮食白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成

20、本4000元/吨，成本利润率5%，此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？ 元组成计税价格6500%2015 . 020001%540004000元应纳消费税23005 . 020001%206500元）（应纳增值税1105%172300%54000400034 某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续生产跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税额30000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别是多少。 例11元）（应纳消费税750%51051010000元）（应纳增

21、值税570030000%1710000200000按使用数量计税；对外销售价格确认35（二）委托加工环节应纳税额的计算委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。非个人个人36按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。按组成计税价格计算纳税。 按下面的顺序确定销售额:37从价定率复合征收比例税率加工费材料成本组成计税价格1比例税率定额税率委托加工数量加工费材料成本组成计税价

22、格138例12某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。 万元应纳消费税6%15%15143039例13某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，请计算消费税。 元应纳消费税56.1155%10%101%1712808800040 1.甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，一

23、般纳税人，2010年年10月发生以下业务：月发生以下业务： （1）购进一批）购进一批PU材料，增值税专用发票注明价材料，增值税专用发票注明价款款10万元、增值税款万元、增值税款1.7万元，委托乙企业将其加万元，委托乙企业将其加工成工成100个高尔夫球包，支付加工费个高尔夫球包，支付加工费2万元、增值万元、增值税税款税税款0.34万元；乙企业当月销售万元；乙企业当月销售同类球包不含同类球包不含税销售价格为税销售价格为0.25万元万元/个个。高尔夫球及球具消费。高尔夫球及球具消费税税率为税税率为10% （1）计算乙企业应已代收代缴的）计算乙企业应已代收代缴的消费税。消费税。2011注会注会例144

24、1 【答案】 （1）乙企业应代收代缴的消费税=0.2510010%=2.5（万元）42（三）进口环节应纳税额的计算从价定率从量定额复合征收消费税比例税率关税关税完税价格组成计税价格1消费税比例税率组成计税价格应纳税额消费税定额税率应税消费品数量应纳税额消费税比例税率消费税定额税率进口数量关税关税完税价格组成计税价格1定额税率进口数量比例税率组成计税价格应纳税额43例14某商贸公司，7月进口一批应税消费品，已知该批货物的关税完税价格90万元，海关规定缴纳的关税18万元，该货物的进口消费税税率为10%，计算该企业应缴纳的进口消费税。 万元应纳税额12%10%101189044（四）零售环节应纳消费

25、税的计算金银首饰、钻石及钻石饰品为零售环节征税，计税依据为不含增值税的销售额。需要注意的几个问题（P72） 45（四）已纳消费税扣除的计算外购应税消费品已纳税款的扣除（1）以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以外购已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以外购已税摩托车生产的摩托车；46（四）已纳消费税扣除的计算外购应税消费品已纳税款的扣除（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

26、（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。47率外购应税消费品适用税税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的应税消费品买价 期末库存的外购应税消费品买价=+-当期准予扣除的外购应税消费品买价48例15 某卷烟生产企业，某月初库存外购已税烟丝金额20万元，当月又外购已税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准予扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。 万元）（准予扣除的消费税税额1

27、8%3010502049某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280 000元，款项已收。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？ 例16元）（可抵扣消费税55200%3066000-20000050000元每箱单价5625020280000适用36%的比例税率 元应纳消费税486005520015020%3628000050委托加工应税消费品已纳税款的扣除（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以委托加工收回

28、的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。51期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款=+-