审计案例比较.docx

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1、 审计与社会课程 审计类别概述政府审计：是指由政府审计机构对各级政府、国家金融机构、全民所有制企业事业单位以及其他国有资产单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性所实施的审计。产生于财产所有权与经营管理权的分离而形成的受托经济责任关系，其本质是对受托经营管理者的受托经济责任的履行情况进行独立的监督。主体是代表国家的、独立的政府审计机关，并在经济上、组织上与被审计对象保持独立；客体是被审计单位的财政和财务收支；基本方式是检查会计账表：凭证及相关资料；最终目标是保证财政财务收支的真实、合法、有效。民间审计：“国家审计”的对称。指按照国家法律规定，经国家主管机关批准注册的民间审计及会计组织接受委

2、托所进行的审计。现代西方审计基本上是沿着民间审计和国家审计两条线发展而以民间审计为主的。民间审计的内容，最初是详细的帐簿审计。20世纪初逐渐发展成为资产负债表审计，30年代以后又发展到财务报表审计。大约在50年代以后，民间审计组织开始为被审计单位提供管理咨询服务，并逐渐发展，形成管理审计。民间审计的特点就是审计业务不是由政府审计机关实施的。在审计学术界，一般认为现代审计就是以民间审计为主要内容的审计。 内部审计：一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。由部门或单位内部的审计机构和内

3、部审计人员，对内部经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性监督、鉴证和评价，来促进本部门或单位目标的实现。审计目标政府审计：是根据“公共受托责任论”，即受全体人民委托对各级政府及其各部门、使用公共资金的企事业单位、社会团体及其相关个人等受托责任的履行情况进行检查、做出评价而派生出来的，简而言之，即监督被审计单位财政收支、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性。(1)真实性基本内容：确定财政财务收支是否真实存在，是否已经发生，有无差错、虚假、舞弊行为等；各种经济信息是否客观、真实、全面、正确地反映了实际的财政财务收支状况和经营管理成果；政府各项经济责任是否如实履行，向社会和公众所发布的

4、信息是否真实无误，所作承诺有无如约兑现等。（2)合法性 基本内容：确定各项财政财务收支是否符合法律规章等的规定。包括：财政财务收支的发生是否违反法律规定，财政财务收支程序是否合法，各项会计处理是否遵循了法律和会计准则的规定。特别是：对政府是否依法行政、规范行政，其行政执法行为是否客观、公正等进行审计监督。效益性着重解决财政财务收支活动是否符合经济学、效率性、效果性，即“3E”审计。(3)效益性（包括经济性、效率性、效果性等方面）经济性：用以评价实际资金投入或费用列支，与预计资金投入或费用的列支相比，是节约还是超支。在保证质量的前提下，使耗费最低。效率性：用以评价实际资金投入或费用列支与预计相比

5、，是否获利即获利的频率如何，即产品、服务等形式的产出与其消耗的资源的关系。在保证质量前提下，以一定投入实现最大的产出或实现一定产出使用最小的投入。效果性：评价实际所得与预计所得相比的结果优劣程度，即既定目标的实现程度，以及一项活动实际效果与预期效果的关系民间审计：目标主要是合法性和公允性，注册会计师依法对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计：1、对客户提供的财务报表是否真实公允地反映了企业的财务状况和经营成果提出一个独立的公正的鉴证意见。2、揭露和报告对财务报表内容有直接影响的重大欺诈舞弊和非法行为。内部审计：目标是指在部门或单位负责人领导下的专职审计机构或人员，对本部分、本单位的财政财

6、务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价，以提出审计报告、意见和建议的一种经济监督活动。是审计主体通过内部审计活动所期望达到的境地，体现的是主观的要求。目标随着环境变化而变化，随着受托责任关系及管理控制的变化而调整，但是不能超越内部审计职能所能及的范围。联系与区别：对审计主体进行的一系列活动都类似，鉴定、评估、核对等等，且有相似的要求，都要确保真实、合法、公允、效益等，只是各类审计都要各自的侧重点审计职能政府审计：属于外部审计，以独立于被审计单位的身份来对其经济活动进行监督、鉴证和评价。(1)评价职能。这是现代政府审计的一项基本职能，在于确定被审计单位的各项经济资源和利用是否

7、节约、各项经营活动是否有效率、各主要项目及决策方案是否达到预期效果。政府审计要关注政府效率，实质上就是对政府部门或公营机构开展效益审计，因为这也是全社的客观要求。（2）监督职能。在于确定被审计单位的所有经济活动是否遵守和规章制度，政府审计是高层次的经济监督。（3）鉴证职能。确定被审计单位的财务报表是否公允地表达了财务状况与经营成果，所有会计处理是否符合公认会计原则。(4)司法职能。这是政府审计所独有的职能，其他审计不可能具有这种职能。由于国家审计监督的特殊性，它既是权力机关又是法律执行机关，逻辑地导出了具有某些司法职能。实践表明，若只有监督权而无处理权，审计的权威性则大打折扣，而不能有效地实现

8、对权力的制约和监督。提出司法职能，正是促进国家审计规范化发展的客观需要。民间审计：具有以下三种主要职能：1经济监督职能。经济监督，就是监察和督促被审单位的经济活动在规定的范围内，和在正常的轨道上运行。审计监督不同于财政监督、银行监督、税务监督等其他经济监督形式，这些监督形式都是结合自身的业务管理进行的监督，监督者同时又是自身业务的管理者。比如税务部门，既是税款征收的管理部门，又是监督纳税者依法纳税的监督部门，它只能结合自己的业务进行税务方面的监督。审计监督具有独立性和综合性的特点，既是独立于专业管理之外的综合性监督，又可以对其他经济监督进行再监督。因此，审计监督是经济监督体系中最基本、最重要的

9、部分。2经济评价职能。经济评价，就是在审核检查的基础上，对被审单位的经济活动作出判定。评价必须有依据要将核查的审计对象与确定的依据进行对照。审计的依据因审计的类型不同而有所区别，但最重要的依据还是法律、法规和有关的规章制度。3经济鉴证职能。经济鉴证，就是通过审核检查，判定被早单位反映和说明的经济事项或经济活动的资料是否是符合实际的、可以信赖的，并作出书面证明。这一职能在民间审计中尤为突出。注册会计师、审计师客观、独立的地位，保证了它的公证职能；政府审计和内部审计因其独立性受到一定限制，而使其鉴证职能的发挥受到一定影响。因此，鉴证职能是民间审计的主要职能。内部审计：主要有监督、评价、建设三个职能

10、。(一)监督职能。内部审计对本部门和本单位实行经济监督，可以使单位的全部经济活动在有组织、协调的状态下顺利进行。内部审计的经济监督包括：1监督本部门和本单位业务活动是否合法。例如企业的支出是否符合国家规定的范围和标准等；2监督本部门和本单位内部各职能部门活动是否有效。例如监督企业的活动是否与经营目标保持一致，各职能部门的活动是否有较高的效率等；3监督本部门和本单位内部各部门的活动是否协调。例如企业的供应、生产和销售部门是否协调一致。(二)评价职能。内部审计的评价职能表现为对本部门和本单位以及内部各单位的计划、预算、决策方案的可行性和先进性，某一方面的经济活动或单位整体经济活动的合理性、合法性、

11、完备性和有效性提出看法和结论。这种内部审计的评价由于内部审计人员所处的特殊地位，决定大多数都是从微观角度出发的。通过内部审计部门的评价，可以对财务收支、经济效益的合法、合理性做出结论。(三)建设职能。内部审计的建设职能是指内部审计人员在履行其职责时，对本部门或本单位具有促进建设的一面。在实际工作中；内部审计的建设职能是通过为部门、单位提供“建议”来体现的。内部审计要从本部门和本单位的组织结构、管理体制、经营方针、政策和方法等方面进行审查分析和评价，揭示其在业务活动过程中和经营过程中存在的弊病和薄弱环节，寻求提高本部门或本单位管理效益和经济效益的途径。挖掘潜力，以达到预期的经济效益。内部审计的上

12、述职能相互联系，共同作用，促进审计工作的开展。联系与区别:三类审计活动基本上都有经济监督、经济评价、经济鉴证职能，大体上一致，但是各自职能在执行业务中表现的强弱程度不尽相同，如鉴证职能是民间审计的主要职能，而且像政府审计的话，还有有别于其他两种的司法职能审计作用：政府审计： (1)具有制约作用。政府审计是对权力的一种制约机制。政府审计通过揭露、制止和处罚等手段，来制约经济活动中的各种消极因素。如揭露背离社会主义方向的经营行为，揭露经济资料中的错误和舞弊行为，揭露经济生活中的各种不正之风。(2)有利于提高政府运行效率。政府的工作目标在于国家经济的持续发展和社会的稳定进步，经济的发展有时更注重效率

13、，而社会的稳定和进步有时更需要兼顾公平。政府审计机关应密切关注各级政府及其有关部门的各种行政举措是否围绕经济持续发展和社会稳定进步两大目标。(3)有利于维护国家的经济利益。社会的向前发展必须依靠国家的强大财力，从国家经济利益出发，必须由政府审计机关代表国家对与国计民生有重大关系的国企、接受财政补贴较多或亏损数额较大的国企，以及国务院和本级人民政府指定的国企的资产、负债、损益进行审计监督。(4)有利于加强宏观经济调控。为充分发挥市场在资源配置中的作用，国家减少了对经济的直接干预，而更强调了其宏观调控的作用。政府审计有利于完善经济管理的间接控制体系，有利于为国家宏观调控服务，为经济管理服务。(5)

14、有利于推进民主法制建设。审计机关通过实行审计结果公告制度，可促进政府预算执行情况公开透明，有利于加强广大社会公众对政府行为的监督。民间审计：一、防护作用。民间审计组织接受委托以后，对被审单位的经济活动及其收支，依据国家财经方针、政策、法令、制度、规定，检查其；是否合规、合法。有无违反国家财经纪律和损害国家人民利益的行为发生，充分发挥民间审计监督职能，目的在于查错防弊，打击经济领域中的各种犯罪分子，有利于堵塞漏洞和杜绝浪费，有利于解决纠纷，维护委托者及各方面的合法权益。通过对违纪问题的揭露及对纠正违纪问题的建议，能制约企业的违纪行为，保证国家、集体财产安全和完整，保证执行党和国家的方针、政策、法

15、令、制度和财经纪律的贯彻执行。保障国民经济和经济改革的健康发展。从民间审计的实践中，越来越多的实践证明了民间审计是一支不可忽视的审计监督力量。例如，对工商企业注册资金的验证中，对一些虚报注册资金，瞒报资金，无资金的单位进行验资后，实事求是地给予公证，清理了“皮包公司”、“四无企业”，防止了弄虚作假行为，以及由此而引起的经济纠纷的发生，并且通过验资，有助于工商部门加强管理，也为银行信贷提供了可靠依据。通过对基建工程预、决算的验证，能够及时发现和防止“钓鱼”项目、“胡子”工程以及施工单位高估冒算工程造价、虚报工程支出等违纪问题的发生，从而有效地保护了建设单位利益。二、建设性作用。随着现代经济管理的

16、发展，审计将由事后审计发展到事中审计和事前审计并重，审计的职能由事后监督、评价、查错防弊，转向考核其经济效率，评价其管理情况。特别是民间审计坚持监督与服务相结合，以服务为主的原则。一方面揭露，批判各种错弊现象，将发现的问题迅速反馈给被审计单位，起到指导被审计单位经济活动的作用；同时又把信息反馈给国家审计机关和苇；关领导部门，为加强宏观经济的管理服务。除此之外，民间审广组织还通过咨询服务、受聘担任企业财务、经营管理顾问，研灾经营决策的可行性，评价企业内部控制制度的完整性，计划方案的先进性，以及会计处理的合规性，进行适当指导，在帮助建帐、建制中可以对原有的财会制度是否健全做出评价，并帮助企业：进一

17、步完善财会制度，清理帐目，债权债务等，并就其不足之剑：提出改善经营管理，提高效率的措施和方案，提供建设性意见，不仅提高了职能人员的管理素质，健全完善了内部经营机制，逐步提高了企业现代化科学管理水平，协助单位进行有效的管理：阳控制，改进了被审计单位的工作。三、公证作用。民间审计公证是在审计检验的基础上，证明被审单位财务会计报表及其所反映的财务收支活动的真实性、正确性和合袄性。民间审计组织以经济活动之外的第三者身份，通过审计能够查明问题的来龙去脉，经营成果的优劣，弄清问题的是非，分清经济责任，明确问题性质，依据、事实和标准，对被审计单位的经济行为进行评价和鉴证，做出公正的结论。提出书面证明，做出客

18、观公证的鉴证。并成为法律上的证据或其它方面的根据。例如，中外合资企业验资公证审计，一年一度年终决算审计，合营期满或其他原因解散时的清算公证审计；各种形式的横向经济联合和企业集团的验资、查帐、清算审计公汪；各种形式的承包、租赁、厂长(经理)离任等经济责任审计公证；工商行政管理部门委托所进行的企业注册资金验证、年检的公证审计，为企业开展业务交往提供了信誉证明；司法部门案件审计鉴证，以事实为依据，以法律为准绳，对有关的会计原始凭证、帐册报表等资：料的真伪、是非等问题，通过调查研究，做出客观科学的鉴别和评定等等，这些都充分体现了民间审计发挥公证作用的结果。四、促进作用民间审计组织方面通过接受委托，审核

19、检查被审计单位的经济活动和财务收支情况时做到“一审，二帮、三促进”，对企业的财务、生产、经营管理等环节上存在的薄弱环节，客观公正地找出问题，提出建设性改进意见和措施，帮助健全财会管理制度，促进增强遵纪守法的自觉性，为他们出主意当参谋，提供决策依据。帮助企业消除隐患，维护国家、企业、个人三者利益，指导企业寻找改善经营管理，提高管理素质的途径，以促进企业搞好经济核算，完善内部经营机制，改善经营管理，提高经济效益。促进企业承包、租赁经营责任制的改进和完善。促使企业进一步搞活、发展。特别是对为数众多的小型国营企业、城乡企业、乡镇企业和农村地区性合作经济组织，这些企业和组织在国民经济中居于相当重要的地位

20、。因此，民间审计组织，帮助这些组织，改善经营管理。另外，民间审计组织通过担任企业会计、审计顾问，为企业经营管理提供咨询，协助搞好经济核算。又通过开办各种培训班，培训财务会计人员和内部审计人员，捉进审计、会计、财务等业务人员提高业务素质和管理水平，加强企业管理，帮助企业挖掘潜力，提高了经济效益，发挥了很大约促进作用。内部审计：大致可归结为以下六个方面。1.制约作用。内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序。主要有以下四个方面：(1)制止违规违纪现象，保护国家财产和企业利益。通过检查监督被

21、审计单位执行国家财经纪律情况，制止违规行为，有利于企业健康发展。(2)披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法的反映事实，纠正经济活动中的不正之风。事实上不少单位的信息资料不仅存在错误，而且存在着具有造假性质的“账外账”和“两本账”及私设小金库现象，因此，有必要强化内部审计监督，查错防弊，提高会计和审计人员的业务素质。(3)配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动。内部审计部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导干部离任审计，发现问题，查明损失浪费、贪污腐化行为，及时向纪检监察部门提供证据和信息，采取措施，充分发挥审计的“经济警察”的特殊作用。2.防

22、护作用。在执行监督职能中，对深化改革，降本增效起到了保证、保障、维护作用。(1)为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。为了适应新形势，应对激烈的市场竞争，内部审计人员有必要开展事前、事巾、事后审计，内控系统的健全性和有效性审计，风险审计及计算机审计，揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点，提高企业管理水平。(2)保障国有资产的安全、完整。内部审计人员应重视生产经营情况，对企业资产状况做到心中有数，随时随地开展内部审计督查，提供有效措施，经济有效的使用资产，确保国有资产保值增值，防止国有资产流失。(3)降本增效，维护财经纪律。有效地开展经济效益审计是当前企、止内部审计工作的重点和关

23、键。降低成本增加效益，维护财经纪律是经济效益审计的出发点。3鉴证作用。(1)开展联营审计，维护企业合法权益。联合经营是在生产社会化和市场经济不断发展的情况下，企业为了取得实效，一个企业和一个或数个企业为发展生产和产品交换而进行的经济联系。(2)开展任期内经济责任审计和领导干部离任审计，强化内部监督机制。实行领导班子在任定期审计，有助于监督企业领导依法办事，遏制腐败，促进企业廉政建设，为上级主管部门和政府考察提拔干部提供依据。开展领导干部离任审计，评价企业领导在任期问生产经营情况、遵守财经纪律情况、履行经济责任情况，肯定成绩，纠正不足，有利于人事制度改革和企业方针政策的连续性和稳定性。4促进作用

24、。(1)促进企业改善经营管理，提高经济效益。通过财务收支审计和经济效益审计，发现影响财务成果和经济效益的各种因素，提出解决问题的措施，进一步挖潜降耗，增加收入。(2)促进经济责任制的完善和履行。通过经济责任制审计，发现制度本身的缺陷，向有关部门反馈信息，解决履行情况和责任归属不清的问题。(3)促进各种经济利益关系的正确协调处理。不定期的开展对企业子公司、分公司的审计，规范下属实体遵章守纪，正当经营，依法办事。有利于调动各方面的积极性。5建设性作用。建设性作用是通过对被审计单位的经济活动的检查和评价，针对管理和控制中存在的问题，提供富有成效的意见和方案，促进企业改善经营管理。(1)审查评价企业管

25、理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱环节，解决存在的问题，完善内部控制制度，堵塞漏洞。(2)审查评价企业的财务收支和经济效益，寻找新的经济效益增长点，消化不利因素，优化资源配置，增强企业活力和市场竞争力。6参谋作用。企业经营决策的正确与否依赖于可靠的经济信息。互联网技术的普及，促进了内部审计事业的飞速发展。内部审计可以提供世界性的先进的技术资料和经济信息，客观公正的为领导决策服务联系与区别：三种审计活动都有较多的作用，不管是在制约、防护方向，还是在建设、促进方向，各自都有可取之处，也体现了现代社会与审计活动的密不可分。而在基本作用之外，三类审计在各自领域也有各自比较特别的作用。审计标准：政府

26、审计一般准则：1.审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，保持应有的独立性和职业谨慎，不得参与被审单位的行政或经营管理活动，应当遵守廉政纪律 2.审计机关应组织独立的审计小组，配备有相应能力的审计人员，有法定的职责和权力，有健全的审计质量控制制度，有过错追究责任制度，有必需的经费保证。审计机关应录用合格的审计人员，并对他们实施继续教育，使他们具有较高的政治素质，必要的专业知识和业务能力。应建立审计专业技术资格考试、评审制度3.审计人员应熟悉有关法律、法规和政策，应掌握相关专业知识，有一定的工作经验，应具有调查研究、综合分析、专业判断和文字表达能力。审计人员与办理的审计事项有利益

27、冲突的，应当回避。审计人员应当保持职业谨慎，保守国家秘密和商业秘密。作业准则：1. 审计机关应依照有关法律、法规的规定，上级审计机关和本级人民政府规定的职责，确定审计工作的重点，编制年度审计项目计划。地方审计机关的年度审计项目计划还应上报上一级审计机关备案2. 根据年度审计项目计划确定审计项目，选派审计组，指派组长，实行组长或主审负责制3. 在实施审计前，审计则应当熟悉有关法规，了解被审单位的基本情况，编制审计方案。方案批准后由组长负责实施4. 送达审计通知书同时，要求被审单位法人代表和财务主管确保有关会计资料的真实性5. 对被审单位的内部控制制度进行遵循性测试，并进一步确定审计重点和方法，必

28、要时刻修改审计方案。6. 运用适当的审计方法搜集审计证据。可以利用内部审计和社会审计机构经过审核确认的审计结果7. 审计组应及时向审计机关请示、汇报，审计机关应对审计组的工作进行监督检查，对审计人员的重大过失和违法行为应当追究责任 报告准则：1. 审计组向审计机关提交审计报告前，应征求被审单位的意见。必要时应修改审计报告 2 .审计事项实施审计结束后，应及时向审计机关提出审计报告。应将被审单位对审计报告的书面意见及审计组的书面说明一并报送。3 .审计机关应对审计报告进行复核 4.审计机关应对复核后的审计报告进行审定，审查其事实是否清楚，证据是否确凿，被审单位或复核人的意见是否正确，审计评价是否

29、恰当，定性、处理、处罚意见是否准确、合理、适当。审计报告处理准则：1.对于某些需要被审单位自行纠正和改进的事项，应出具审计意见书。审计机关应了解被审单位对审计意见的采纳情况2. 对于有违反国家财政、财务收支规定行为，需要给予处理、处罚的，审计机关应依法作出处理、处罚的审计决定书。若罚款较大，在作出决定之前应告知被审单位。被审单位要求举行听证会的，应组织听证会。审计机关应监督检查被审单位对审计决定的执行情况。3. 被审单位有违反国家财政、财务收支规定问应由其主管机关处理、处罚的，应作出审计建议书4. 对于被审单位的财政、财务收支行为及其有关人员犯有违反法律、法规行为，涉嫌犯罪的，应作出移送处理书

30、，由司法机关追究其刑事责任5. 审计机关在作出上述审计文书之前，都应由符合机构或专职人员复核6. 若发现有与宏观经济管理有关的重要问题，以及重大的违法违规问题，应向本级人民政府和上一级审计机关提出专题报告7. 审计机关每年应对本机预算执行情况和其他财政收支情况向本机政府和上一级审计机关提出审计结果报告。8. 审计机关按本机人大常委会的安排，受本级政府的委托，每年向本机人大提出上年度本机预算执行情况和其他财政收支情况的审计工作报告民间审计一般准则：1，熟练和精通审计业务 2 强调审计人员的独立性 3 具备应有的职业谨慎 现场工作准则：1.充分计划审计计划包括审查中所应包括的审计范围和采取的步骤、

31、方法，是一个战略规划。 2. 监督和指导各国的审计准则都要求在审计工作方案实施过程当中，审计负责人要根据审计计划对助手的工作给以适当的监督和指导。 3. 强有力的内部控制，有助于检查、核对职员的工作，而且所提供的文件和财务报表出现错误的可能性较小。 报告准则：1 要求说明审计范围和审计工作概况，审计范围包括审计时间、范围和内容。 2 要求说明财务报表是否恰当放映了企业的财务状况和经营成果 3 要求说明是否符合一贯性原则 4 要求对财务报表的真题表示意见内部审计1法律、行政法规、党和国家的方针、政策法律是由国家立法机关，依照立法程序制定并由国家强制行使的行为规则。行政法规指由国家机关制定，尚未经

32、过立法手续，但具有法律效力的规定、条例、实施细则等。我国的法律由全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会按立法程序制定。党和国家制定的各项方针、政策提出了经济建设的指导思想，虽不具有法律效力，但由于在一定程度上反映了社会、经济运行的规律和社会经济的内在要求，对从事经济活动有指导意义。企业、行政、事业单位在从事其业务活动中都必须以法律、行政法规以及党和国家的各项方针政策为依据。从事内部审计，首先就必须检查本单位对这些法律、行政法规以及方针、政策的执行、遵守情况。因此，法律、行政法规和各项方针政策是重要的内部审计标准。2上级下达的指示、文件业务主管部门制定的各项措施、指示、规章制度是重要的内部

33、审计标准。3企业、行政事业单位规章制度企业、行政事业单位自己规定的内部规章制度有助于维护本单位内部的正常工作秩序。其执行情况如何，是审计工作的重要检查内容。4预算、计划企业、行政事业单位编制的预算、制定的计划是就其某一方面或某一层次经营管理活动所制定的目标。如资金利税率指标、销售计划、经费节约计划等均属于这一类，根据这类标准，可以检查企业、行政事业单位完成目标的情况，并据以提出改进措施。5。合同、协议合同和协议是有关各方明确权力与义务的一种契约，它具有法律效力。在实施内部审计的过程中，有必要及时检查合同和协议的执行情况，以保证各单位及时履行合同和协议的条款，更好地完成生产经营财务计划。合同、协

34、议是重要的内部审计标准。6业务标准。是一种技术标准，它针对各类业务的规范性原则作出要求，如能耗定额、原材料消耗定额、质量检验标准等。这些标准可以是国际通用标准，也可以是国家制定标准和企业制定标准。7会计原则。根据经济活动的内在规律和会计工作的一般要求制定的，它对会计活动有很强的指导性和约束力。世界上大多数国家都以会计原则作为规范会计工作的手段，因而会计原则成为审查会计工作质量的主要标准。我国已经制定了一系列的会计制度，具有比一般会计原则更有效力的内部审计标准。另一方面，社会经济生活复杂多样，会计制度只能把那些稳定的、经常性的处理方法规定下来，而且在规定会计制度之前还要试行、实践，所有这一切都需

35、要确立较为系统完备的会计原则体系，作为会计制度的基础和补充。会计原则是有待挖掘的内部审计标准。8本单位的决议和决定。本单位的职工代表大会、党政会议作出的决议，如经营方针、经营目标、经营战略等都是衡量、检查各部门工作的依据，因而也是内部审计标准。联系与区别：三类审计活动在进行过程中都需要有一定的规范、依据，但是这个规范是不同的，政府审计需要适应政府机关的活动而调整，民间审计需要遵守外部制定的准则，会计准则和相关的法律法规，而内部审计是一些公认的方针和程序审计程序：政府审计：项目计划阶段项目的构成、项目计划的内容及管理、项目计划的编制、项目计划的调整、制定政府审计工作方案、项目计划执行情况的报告、

36、检查和考核准备阶段组成审计组，进行审前调查根据项目初步调查结果，编制具体项目实施方案开展审前培训送达政府审计通知书实施阶段进驻被审计单位对内部控制进行符合性测试对审计项目进行实质性测试：收集审计证据编写审计日记编制与复核审计工作底稿终结阶段汇总审计资料，并由政府审计组编写审计报告征求被审计单位意见对审计报告进行复核和审定作出审计处理，编制审计文书整理审计文件，建立审计档案行政复议和后续审计：行政复议后续审计民间审计：一般可分为委托阶段、实施阶段、报告阶段和立卷归档阶段等四个阶段。委托阶段包括两个过程:一个是要进行洽谈、签约的委托过程；另一个是研究制订出审计方案的准备过程。实施阶段一般要进行以下

37、几项工作: (1)拟定调查提纲；(2)审阅核对报表、账册、凭证；(3)清查库存现金和财产物资；(4)做好审计记录和取证工作；(5)对索取的各种证据资料进行综合分析判断；(6)调整错弊事项,校正核算资料；(7)做出审计评价。报告阶段必须做好以下几方面的工作: (1)归纳问题,进一步核实资料；(2)座谈讨论,做出审计结论；(3)写好审计报告书；(4)征求意见,审定审计报告；(5)发送报告,总结工作。最后，立案归档阶段，将审计过程中积累起来的一系列审计文书,包括审计报告、证据、分类汇总表和原始材料等应由有关审计人员对这些材料进行集中整理和鉴别。根据合理取舍的标准进行立卷归档。内部审计：一、制定审计工

38、作计划内部审计部门应根据上级部署和本部门、本单位的具体情况，制定审计工作年度计划。对本部门的各单位、本单位的各业务部门，有计划、有步骤、分批地进行审计，审计计划制定后，应报经本部门或本单位领导批准。二、确定被审计单位，制定审计方案内部审计机构根据报经部门和单位领导批准的审计工作计划的安排或上级交办以及群众揭发的事项，确定被审计单位。被审计单位确定后，应选派合适的审计人员组成审计小组，制订审计工作方案。审计工作方案主要包括被审计单位和业务部门名称、审计目的和范围、审计起止时间、审计重点和内容、审计人员安排、审计工作步骤和要求等，审计方案经单位或部门主管领导批准后即可实施。三、确定审计方式内部审计

39、可根据工作需要，分别采取下列审计方式：(一)报送审计。内部审计机构根据审计工作计划，要求被审计单位将会计报表等有关资料报送给审计部门进行审计。(二)就地审计。内部审计机构委派内部审计人员到被审计单位和业务部门进行审计。(三)委托审计。内部审计机构也可委托社会审计和会计组织对本部门、本单位进行审计。(四)其它审计方式。如内部审计部门会同纪律检查等部门联合进行的审计等。一般说来，部门内部审计可根据其具体情况采取上述各审计方式；单位内部审计则多采取就地审计方式。四、发出审计通知书根据审计工作方案，内部审计机构向被审计单位和业务部门发出审计通知书。通知被审计单位和部门准备接受审计。内部审计通知书的内容

40、包括审计的范围、内容、方式、审计要求、时间等。就地审计应写明审计小组负责人和内部审计人员名单。委托审计还应写明受托组织。五、进行审计这一阶段，内部审计人员应根据审计工作方案对本部门和本单位进行审计。主要有以下工作：(一)进行审计调查，并拟定审计工作的具体步骤和人员分工；(二)审查有关凭证、帐簿、报表、文件等有关资料，检查现金和实物；(三)对审计中发现的问题，随时向有关单位和人员提出改进意见；(四)根据工作需要，对作为证明材料的原始材料、有关文件和实物等，内部审计人员可以采取各种方式进行取证；(五)对阻挠、拒绝和破坏审计工作的单位，内部审计机构在征得主管领导同意后，可采取封存帐册和资料等临时措施

41、。六、提出内部审计报告审计终了，应提出审计报告，在征求被审计单位的意见后，报送本单位领导，重要的审计报告应同时报送上级内部审计机构；部门的重要审计报告应同时报送同级国家审计机关。七、作出审计决定根据审计报告，对违反财经纪律等情况，内部审计机构应当根据情况作出处理决定。对重大审计事项作出的处理决定，须报经本单位领导批准。经批准的处理决定，被审计单位必须执行。被审计单位对处理决定如有异议，可在十五日内向本单位主管领导和上级内部审计机构提出申诉；对部门内部审计机构的处理决定有异议，可向部门负责人提出申诉。上级内部审计机构和部门负责人应在接到申诉三十日内作出处理，对不适当的处理决定予以纠正。申诉期间，

42、原审计结论照常执行。八、建立审计档案审计档案是在审计项目完成以后，将各种审计证据、审计工作底稿、分析资料、审计报告等按一定的要求归类、装订和立卷。它是审计文件保管工作的总称。内部审计机构办理的每一审计事项，都必须按规定建立审计档案，定期或长期保管，以备查考。联系与区别：三种审计大致流程是一样的，不同的阶段分工都很明确，但是民间审计它没有政府行为，它必须有委托人的委托，方可到被审单位进行审计，且结束后将审计结果向委托人报告工作；而国家审计它享有政府职能，他可以按照计划、按照需要到被审单位进行审计，无需要委托；且国家审计结束后可以直接下发审计意见、审计建议、审计决定；内部审计程序相对分得更细审计案

43、例分析政府审计：中国南方电网有限责任公司2009年度财务收支审计结果（二一一年五月二十日公告）根据中华人民共和国审计法的规定，审计署于2010年对中国南方电网有限责任公司（以下简称南方电网公司）2009年度财务收支进行了审计，并对审计范围内涉及的重大事项追溯相关年度。一、基本情况南方电网公司成立于2002年12月，注册资本600亿元，拥有8家二级公司。主要从事投资、建设和经营管理南方区域电网，以电力购销为核心业务。据南方电网公司的合并会计报表反映，截至2009年底，南方电网公司资产总额4404.39亿元，负债总额2901.93亿元，所有者权益总额1502.46亿元，当年营业收入3124.23亿

44、元，利润总额为35.67亿元。二、审计评价意见本次重点审计了南方电网公司本部及20家所属单位，涉及资产额2398.49亿元，占南方电网公司资产总额的54.46%。审计结果表明，南方电网公司不断推进五省（区）电网公司内部融合，统一会计核算，加强预算管理，公司经营能力得到不断提升、规模不断扩大。但在账务处理、薪酬管理、重大经济决策以及内部管理等方面仍存在不够规范和严格的问题。这些问题对南方电网公司2009年度财务收支状况的影响主要是：少计资产1.77亿元，占资产总额的0.04%；少计负债4112.51万元，占负债总额的0.01%；多计利润9.10亿元，占利润总额的25.51%。对审计发现的问题，审

45、计署已依法出具了审计报告、下达了审计决定书，要求南方电网公司予以整改。三、审计发现的主要问题及整改情况（一）会计核算和财务管理存在的问题。1. 2007年至2009年，广东、云南和贵州电网公司所属25个地市供电局通过人为调节购电量和售电量的方式，合计调减利润6.16亿元，其中2009年调增利润8.94亿元。审计指出上述问题后，相关单位已调整了会计账目并补缴了相关税费。2. 2008年至2009年，广东电网公司所属深圳供电局在其代管的深圳市农电总公司财务账列支会议费、招待费等1239.31万元；2008年至2010年7月，南方电网公司所属鼎和财产保险公司多提未到期“责任准备金”1085.50万元

46、，违规列支费用155.92万元。审计指出上述问题后，相关单位已调整了会计账目并补缴税款11.83万元，其余正在申报缴纳。3至2009年底，因一直未理顺投资关系，广东电网公司未将乐昌市东洛水库电站有限责任公司纳入合并报表范围。审计指出上述问题后，广东电网公司已向乐昌市人民政府请示进行资产处置，以理顺投资关系。4. 至2010年7月，所属超高压输电公司500千伏广南输变电工程超概算7478.56万元。审计指出上述问题后，超高压输电公司已制定了概算超估算的考核控制措施。（二）职工薪酬管理存在的问题。1. 至2009年底，南方电网公司及所属公司在2003年至2009年期间为职工缴纳的19.52亿元企业

47、年金未按规定代扣代缴个人所得税3.3亿元。审计指出上述问题后，南方电网公司及所属单位已补缴个人所得税税款3.15亿元，其余正在申报补缴。2. 2006年至2009年，南方电网公司及所属单位违规动用工资结余等资金为职工购买商业保险19.40亿元。审计指出上述问题后，南方电网公司积极整改，已清理收回资金18.54亿元，其余正在抓紧清理。（三）部分重大决策事项不符合相关规定。1. 2003年至2009年，南方电网公司70项500千伏及以上电网建设项目未经国家发展改革委核准就开工建设，涉及投资总额426.06亿元。截至2010年9月，仍有23项工程未获核准，涉及投资额109.92亿元。审计指出上述问题

48、后，南方电网公司已向国家发展改革委上报核准申请文件，目前，未获核准的23项工程中已有2项得到核准。2. 1998年至2010年，所属云南电网公司等单位与其职工持股企业在招投标、工程建设等方面存在关联交易不规范，向职工持股企业让利等问题。2009年职工持股企业与主业的关联交易额占职工持股企业主营业务收入的50.45%。 审计指出上述问题后，南方电网公司认真开展职工持股企业的清理整顿工作，积极追收相关收入，并作了相应的账务处理。3. 2003年，广西电网公司擅自批准所属单位投资31.09亿元建设桂林至梧州高速公路部分路段。截至2010年6月项目运行半年，已累计亏损1.29亿元。审计指出上述问题后，广西电网公司已按要求将该投资事项及项目运营情况上报南方电网公司，并拟挂牌出售该项目。（四