第八章税收制度财政学马海涛.pptx

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1、第八章 税收制度 税收制度 国家各种税收法令和税收管理办法的总称 国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种之间的搭配问题自然经济时期 最早的直接税 对人：人头税、户税 对物：土地税、房屋税、车马税 最早的间接税 盐税、茶税、渔税、市场税 自然经济解体、商品经济发展时期 商品课税 商品经济的发达阶段 英国 英国1799年，拿破仑战争开征所得税 1911年，英国所得税占税收收入的22 1922年，英国所得税占税收收入的45 美国 美国1862年，南北战争时开征所得税 1918年，美国所得税占税收总收入比重达60 社会保险税2011年全国财政收入（89738亿元）-15000

2、-10000-5000050001000015000200002500030000国内增值税国内消费税进口货物增值税、消费税出口货物退增值税、消费税营业税企业所得税个人所得税城市维护建设税契税关税土地增值税车辆购置税城镇土地使用税房产税6企业所得税 “在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。” 中华人民共和国企业所得税法 7 1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 1993年12月13日国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例 2007年3月16日第十届全

3、国人民代表大会第五次会议通过的中华人民共和国企业所得税法8 居民企业 在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。9 纳税义务 居民企业 应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 税率为25% 非居民企业 在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 税率为25% 未在中国境内未设立机构、场所

4、的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 税率为20% ，实际征收时按照10进行。10 应纳税所得额 收入总额不征税收入免税收入各项扣除亏损 应纳税额 应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额11 应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 会计利润的形成 会计利润反映一定会计期间的经营成果 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失） 会计利润营业利润营业外收入营业外支出

5、 净利润利润总额所得税费用12 收入确认和费用扣除的口径不同 会计上的收入，税法上不做为收入 国债利息 会计上的费用，税法上不允许扣除 行政性罚款、直接对受赠人捐助、税收滞纳金 会计上不作为收入，税法上作为应税所得 将货物用于职工福利或利润分配 会计上不作为费用，税法上允许扣除 加计扣除（研发费用）13 应纳税所得额计算的两种办法： 直接法： 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除亏损 间接法： 应纳税所得额会计利润纳税调整项目金额14收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入具体内容 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收

6、入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 15 不征税收入 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 各项扣除 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出 16 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金、罚款和被没收财物的损失 本法第九条规定以外的捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出17 亏损 是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的

7、数额。 准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年 18案例：亏损弥补 下表是某企业2008年至2015年弥补亏损前的应纳税所得额，请问2015年弥补亏损后的应纳税所得额为多少？ 答案：20082009201020112012201320142015-30-802030-60-5040600.02490.02490.02个人所得税20个人所得税 应税所得项目 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其

8、他所得 21个人所得税 按照课征方法的不同可以分为三大类 分类所得税制 对各类所得分别规定不同的费用扣除方法和税率 综合所得税制 对纳税人的所得不加区分，将其全部汇总以后按统一的免征额、费用扣除标准以及税率表进行计税 混合所得税制 将纳税人的全部应税所得分成若干部分，每一部分可以包括一类或几类所得，各部分分别按不同的费用扣除标准和税率进行计税22个人所得税 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额800、1600、2000或3

9、500）适用税率速算扣除数23个人所得税 个人所得税税率表（适用于工资、薪金所得） 级次级次 应纳税所得额应纳税所得额 税率税率% % 速算扣除数速算扣除数 1 1不超过不超过500500元的部分元的部分 5 5 0 0 2 2超过超过500500元至元至2,0002,000元的部分元的部分 10 10 25 25 3 3超过超过2,0002,000元至元至5,0005,000元的部分元的部分 15 15 125 125 4 4超过超过5,0005,000元至元至20,00020,000元的部分元的部分 20 20 375 375 5 5超过超过20,00020,000元至元至40,00040

10、,000元的部分元的部分 25 25 1,375 1,375 6 6超过超过40,00040,000元至元至60,00060,000元的部分元的部分 30 30 3,375 3,375 7 7超过超过60,00060,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分 35 35 6,375 6,375 8 8超过超过80,00080,000元至元至100,000100,000元的部分元的部分 40 40 10,375 10,375 9 9超过超过100,000100,000元的部分元的部分 45 45 15,375 15,375 税收的调节级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率

11、 速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15001500元的元的3 30 02 2超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超过超过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分2525100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分3030275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分3535550555057 7超过超过8000080000元的部分

12、元的部分45451350513505个人所得税法修正案个人所得税法修正案2011.9.1执行执行 例：某职员于2011年9月领得工资6000元，则其就这月工资需要缴纳的个人所得税的数额为多少？ 应纳税额（60003500）10%105145元2526个人所得税 附加减除适用范围包括： 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资薪金所得的外籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资薪金所得的个人； 财政部确定的取得工资、薪金所得的其它人员。27个人所得税 工资薪金税目费用扣除的标准 费用

13、扣除额附加减除费用2006.1.12008.3.1800+32001600+32003500+13002011.9.12000+280028个人所得税 个人所得税税率表（适用于个体工商业户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得） 级次级次 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率税率% % 速算扣除数速算扣除数 1 1不超过不超过50005000元的部分元的部分 5 5 0 0 2 2超过超过50005000元至元至1000010000元的部分元的部分 10 10 250 250 3 3超过超过1000010000元至元至3000030000元的部分元的部分 20 20 1250

14、1250 4 4超过超过3000030000元至元至5000050000元的部分元的部分 30 30 4250 4250 5 5超过超过5000050000元的部分元的部分 35356750 6750 级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（税率（% %）速算扣除数速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分351475029 个人所得税税率表（适用于个体工商业户的生产经营所得个人所得税税率表（适用于个体工商业户的生产经营

15、所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得）和对企事业单位的承包经营、承租经营所得） 20112011年年9 9月月1 1日最新执行日最新执行30 个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 （全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数个人所得税31个人所得税 张某在市区开了一个餐馆，由于张某经营有方，多年来一直处于盈利状态，2012年的收入与支出情况如下： 餐馆营业收入18万元，发生成本及相关费用11.8万元，上交除个人所得税之外的税费1.2万元（以上成本、费用和其他税费均依据税法扣除）。则2012年全年应缴纳的个人所得税为多少？ 应纳税所得额为

16、：1800001180001200050000 应纳税额为：500002037506250元32个人所得税 自年月日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。 个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税额。上述生产经营所得包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得。 33个人所得税 王某2008年与另两人联合成立了一家合伙制会计师

17、事务所，王先生个人出资40，另两位合伙人分别出资30，并且三位合伙人约定按照每人出资的比例分配所得。2008年，经纳税调整后，合伙企业生产经营所得100万元。则王先生需要就合伙企业中的所得交纳的个人所得税额为多少？ 1000000403514750125250元34个人所得税 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 35个人所得税 个人所得税税率表（适用于劳务报酬所得） 级次级次 每次应纳税所得额每次应

18、纳税所得额 税率税率% % 速算扣除数速算扣除数 1 1不超过不超过2000020000元的部分元的部分 20% 20% 0 0 2 2超过超过2000020000元至元至5000050000元的部分元的部分 30% 30% 2000 2000 3 3超过超过5000050000元的部分元的部分 40% 40% 7000 7000 36个人所得税 劳务报酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数 例：某人为某公司提供劳务，得劳务报酬20000元，则其需要缴纳的个人所得税的数额为多少？

19、应纳税额20000（120%）20%3200元 37个人所得税 例：某演员一次性获得表演收入36000元，其缴纳劳务报酬所得个人所得税为多少？ 应纳税所得额36000 （120%）28800 应纳税额288003020006640元38个人所得税 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 稿酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得适用税率20，并按应纳税额减征30。 应纳税额应纳税所得额20（130%）39个人所得税 例：张先生某月获得稿费2万元，则其就这笔稿费需要缴纳的个人所得税的数额为多

20、少？ 应纳税额20000（120）20（130%）2240元40 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额，适用税率20。 应纳税额应纳税所得额20个人所得税41个人所得税 某技术人员因提供某项专有技术的使用权而获特许权使用费12万元，则其就这笔特许权使用费需要缴纳的个人所得税的数额为多少？ 应纳税额120000（120）2019200元42 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

21、利息债券 股息、红利股权 利息、股息、红利所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额20% 个人所得税43个人所得税 1999年11月起征收“利息税” 目的：刺激居民消费 十届人大五次会议：吴敬琏等人提出取消利息税 取消利息税的观点 通货膨胀利息税负利率 中低收入者在银行存钱扣税后薄利更薄 2008年10月，财政部国家税务总局取消“利息税”44 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 财产转让所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率 （收入总额财产原值合理税费）20% 个人所得税 增值税46增值税 增值税是

22、对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。 纳税义务人 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人。 增值税的原理 增值税产生于法国 阶段一：法国原来是按照每个经营单位的流转额全值课税的，具有多环节阶梯式课税的特征。 假定某种商品的税率为10%： 生产环节的销售额为50元，纳税5元； 批发环节的销售额为80元，纳税8元； 零售环节的销售额为100元，纳税10元。 则该商品在生产、批发和零售这三个环节的整体负担率分别为10%，

23、16.25%和23%。 对经济的作用？47增值税的原理 阶段二： 1936年开征“生产税”，只在生产的最后一个环节对最终消费的产品（产成品）课征该税，在之前的生产环节均不征税。 问题：如何定义“产成品”呢？ 譬如：某家庭和面包厂购买了小轿车的行为。48增值税的原理 阶段三： 1948年，法国把一次征收制改为分段征收、道道扣税的课征制度，税率适用15%。 根据这种税制，每一个工业生产企业均按销售额征收15%的税收。同时把以前环节所缴纳的税款即购进原材料、零部件或半成品的价款中所包含的已缴纳的税款予以扣除。49增值税的原理 例如，假定某厂商A生产销售一台电冰箱，售价1000元，按15%的税率计算，

24、应缴150元； 为生产这台电冰箱购进的零部件的价款为400元，零部件厂已缴税金60元。 那么，电冰箱的生产厂商在缴纳税款时，可以从150元中扣除零部件已纳税款60元，实际只缴纳90元。 50C：原材料（400元）V：工人工资（100元）m：剩余价值（“利润”500元）10001000元元400400元元原材料原材料产成品产成品产成品产成品10001000元元10001000* *15%-415%-40000* *15%=15%=（1000-4001000-400）* *15%15%51A AB B上述增值税计算办法看似简单，管理起来很麻烦！ 购进扣税法：销项税额-进项税额 无论计算销项税额，还

25、是进项税额，必须要求发票 原始手工发票：“阴阳发票”、“假发票” 专用发票诞生：“先比对，后抵扣”5210001000元元* *15%15%400400元元* *15%15%原材料原材料产成品产成品A AB B增值税税控系统（专用发票）前一个纳税人前一个纳税人B B：开票：开票报税过程3.发票认证入口4.发票认证出口1.身份识别区2.报税IC卡入口5.打印凭证出口后一个纳税人后一个纳税人A A：报税：报税专用发票的困难1 解决的问题： “阴阳发票”、“假发票” 没有解决的问题： 某生产厂商的老板要求：员工到超市购买自己家庭生活用品时开具以厂商名字为题头的发票。然后，凭此发票计算出来的进项税额抵

26、扣厂商的销项税额。 税务局对策： 将发票分为：“普通发票”和“专用发票” “普通发票”不能用于抵扣进项税额 厂商将货物销售给最终消费者只能开具“普通发票”55专用发票的困难2 小企业的管理和“专用发票” 小企业规模小，数量大大超过大企业 某些小企业的业务就是开“专用发票”，“卖专用发票”，开完发票很短时间内就注销。该小企业在工商登记的时候使用的也是虚假信息。 税务局对策 区分“小规模纳税人”和“一般纳税人” “小规模纳税人”不能开具“专用发票”（正常情况下）56对小企业管理的困难 小企业管理和“简易征收办法” 小规模纳税人数量众多：在计算税额，尤其是进项税额的时候，发票数额小，且数量众多，大大

27、增加的税务工作的负担。 税务局对策 小企业不采取“购进扣税法”（即销项税额-进项税额） 而采取“简易征收办法” 即：销售额*3%57 一般纳税人（开具专用和普通发票）购进扣税法基本税率为17%，低税率为13% 小规模纳税人（开具普通发票）生产型企业：50万（含）以下商业型企业：80万（含）以下简易征收办法：征收率-3%最终局面：如何计算发票上所载税额？59增值税普通发票（机打）61 案例：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17，2011年5月有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销

28、售额29.25万元。 （3）购进货物取得增值税专用发票，注明支付货款60万、进项税10.2万。 求：该企业在2011年5月应缴纳的增值税额。62计算销项税额：（1）销售甲产品的销项税额： 80万1713.6万（2）销售乙产品的销项税额： 29.25/(1+17%) 17%4.25万计算进项税额：（3）进项税额为10.2万元本月应纳增值税（1）（2）（3）7.65万元63 小规模纳税人销售货物或应税劳务，按照3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，正常情况只能开具普通发票，取得的销售收入为含税销售额。 不含税销售额含税销售额/（1征收率）64 某商店为增

29、值税小规模纳税人，2011年8月，取得零售收入总额12.36万元。计算该店2011年8月应缴纳的增值税额。 （1）8月份取得的不含税销售额： 12.36/(1+3%)=12万元 （2）8月份应缴纳的增值税税额： 1230.36万元65 应纳税额的计算 一般纳税人计算应纳增值税额时采用当期购进扣税法，缴纳增值税时，可以按照税法规定的范围凭进货发票注明的税额，从当期的销项税额中抵扣购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税额（即进项税额）。其计算公式为： 应纳税额当期销项税额当期进项税额增值税66 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算的增值税税额。该销项税额按照规定在销售额

30、之外一并向购买方收取，其计算公式为： 销项税额不含增值税的销售额17% （销项税额+不含增值税的销售额）=不含增值税的销售额17%+不含增值税的销售额 买价（或卖价）=不含增值税的销售额（1+17%） 不含增值税的销售额=买价（或卖价）/（1+17%） 价外税67增值税 增值税专用发票的使用： 增值税专用发票只限于一般纳税人领购使用 一般纳税人销售货物（包括视同货物）和应税劳务的时候，不准开具专用发票的情形： 向消费者销售应税项目 销售免税货物 将货物用于非应税项目 将货物用于集体福利或个人消费增值税普通发票（手写）69增值税 开具普通发票增值税的换算问题： 不含增值税销售额价税合计/(1+增

31、值税税率) 增值税不含税价款增值税税率例：某商场向消费者销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额234万元。则不含增值税的销售额为多少？增值税销项税额为多少？ 不含增值税销售额2340000/(1+17)2000000 增值税销项税额 2000000 1734万70增值税进项税额的确定为：可以抵扣的进项税： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。不能从销项中抵扣的进项税额 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； 用于免税项目的购进货物或者应税劳务； 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物； 非正常损失的在产品、产成

32、品所耗用的购进货物或者应税劳务。 71增值税 消费型增值税 即以生产经营单位的销售额，减去购进的各类材料及费用支出， 并一次性全部扣除生产用的厂房、机器、设备等固定资产后的余额 为法定增值额。 收入型增值税 即以生产经营单位的销售额，减去所购进的各类材料及费用支出及固定资产折旧后的余额为法定增值额。 生产型增值税 即以生产经营单位的销售额，减去购进的各类材料及费用支出 后的余额为法定增值额，对固定资产不允许减除。营业税73营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。 纳税义务人 根据我国的营业税法，凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者

33、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。74营业税税目税目税率税率一、交通运输业（营改增试点）一、交通运输业（营改增试点）3%3%二、建筑业二、建筑业3%3%三、金融保险业三、金融保险业5%5%四、邮电通信业四、邮电通信业3%3%五、文化体育业五、文化体育业3%3%六、娱乐业六、娱乐业5%-20%5%-20%七、服务业（营改增试点）七、服务业（营改增试点）5%5%八、转让无形资产八、转让无形资产5%5%九、销售不动产九、销售不动产5%5%75 计税依据 个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额 单位和个人销售或转让其购置

34、的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或者受让原价后的余额为营业额 金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入 代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额 营业税76 应纳税额 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。 应纳税额=营业额税率 营业税77营业税 案例： 某卡拉OK歌舞厅某月门票收入为60万元，台位费收入30万元，适用的税率为20。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。 营业税税额（6030）2018万元 “营改增” 上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点

35、（2012年1月1日起试点） 提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税 交通运输业（税率：11%） 陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务 部分现代服务业（有形动产租赁服务：17%；其他：6%） 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。78“营改增”的道理 假设某运输企业某期间获得报酬100万元；在该期间，因运输发生的运输工具购买成本和燃油费用为90万。（若改成40、47.55万？） 1.若缴纳营业税，则营业税=? 之前环节的增值税和营业税合计? 2.若缴纳增值税，则增值税=？ 之前环节的税

36、收合计？“营改增”的道理 如果缴纳营业税：100万*3%=3万元 之前环节的增值税和营业税合计：16.08 如果缴纳增值税 （100-90）/1.17*0.17=1.45万元 之前环节的税收合计：14.53消费税82消费税 消费税是以特定消费品为课征对象所征收的一种税。它的课征主要着眼于个别消费品（一般为奢侈品）的消费行为，消费者只要购买了应税消费品，就要负担消费税。 纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。 83消费税 消费税实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，以后的批发、零售等环节中不再缴纳消费税。

37、生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。 进口环节。纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。 零售环节。从1995年1月1日起，金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。84消费税 具体税目： 烟 ，酒及酒精 ，化妆品 ，贵重首饰及珠宝玉石 ，鞭炮、焰火 ，高尔夫球及球具 ，高档手表 ，游艇 ，木制一次性筷子 ，实木地板 ，成品油 ，小汽车 ，摩托车 ，汽车轮胎 8

38、5消费税 消费税的计税依据分别采用从价定率、从量定额及从价定率和从量定额相结合的计税方法。 实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。 实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。 从价定率和从量定额混合计税办法86消费税税目税率一、烟一、烟1.卷烟卷烟（1）甲类卷烟）甲类卷烟56%加加0.003元元/支支（2）乙类卷烟）乙类卷烟30%加加0.003元元/支支2.雪茄烟雪茄烟25%3.烟丝烟丝30%二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒白酒20%加加0.5元元/500克（或者克（或者500毫升）毫升）2.黄酒黄酒240元元/吨吨3.啤酒啤酒 （1

39、）甲类啤酒）甲类啤酒250元元/吨吨 （2）乙类啤酒）乙类啤酒220元元/吨吨4.其他酒其他酒10%5.酒精酒精5%三、化妆品三、化妆品30%87消费税四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油六、成品油1.汽油汽油 （1）含铅汽油）含铅汽油0.28元元/升升 （2）无铅汽油）无铅汽油0.20元元/升升2.柴油柴油0.10元元/升升3.航空煤油航空煤油0.10元元/升升4.石脑油石脑油0.20元元/升升5.溶剂油溶剂油0

40、.20元元/升升6.润滑油润滑油0.20元元/升升7.燃料油燃料油0.10元元/升升七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%88消费税八、摩托车八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含毫升（含250毫升）以下的毫升）以下的3% 2.气缸容量在气缸容量在250毫升以上的毫升以上的10%九、小汽车九、小汽车 1.乘用车乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含升（含1.0升）以下的升）以下的1% （2）气缸容量在）气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）的升）的3% （3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升

41、以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的5% （4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）的升）的9% （5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）的升）的12% （6）气缸容量在）气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）的升）的25% （7）气缸容量在）气缸容量在4.0升以上的升以上的40% 2.中轻型商用客车中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表十一、高档手表20%十二、游艇十二、游艇10%十四、实木地板十四、实木地板5%89关税 关税是对进出关境或国境的货物和物品

42、征收的一种税。 包括进口关税（简称进口税）、出口关税（简称出口税）和过境关税（过境税） 2011 total tax revenue:8974 billion yuan (China)-15,000-10,000-5,00005,00010,00015,00020,00025,00030,000Value-added taxExcise taxVAT & ET on importsTax refund on exportsBusiness taxCorporate income taxIndividual income taxUrban maintainance andContract tax

43、Custoom dutiesReal property taxTax on the occupation of arable landStamp taxRevenue27%19%15%7%1%8%2007-2008 total tax revenue:3854 billion dollars (USA)02004006008001000120014001600General sales taxExcise taxCorporate income taxIndividual income taxSocial insurance and retirement receiptsProperty taxothersRevenue38%9%8%11%5%23%国际税收 世界公认的国际税收的定义，是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动。国际税收设计的问题主要是在所得税和财产税课征上所发生的国家之间的权益关系。税收管辖权税收管辖权 按属地原则确立的税收管辖权 地域税收管辖权/收入来源地税收管辖权 按照属人原则确立的税收管辖权 公民（或公民）税收管辖权国际重复征税及其处理 免税法/豁免法 免于征税 抵免法 将在他国缴纳税款的额度视同已在本国缴纳，仅对超过的部分补缴税款