内部审计实务和案例.pptx

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1、内部审计实务和案例内部审计实务和案例 Li Li WeiyuWeiyu periodical subeditor IIA Member, Member of CICPA, Senior Accountant 全国内部审计先进工作者 （1992，2004） E-mail:http:/ 1134个案例统计，所有的职务舞弊属个案例统计，所有的职务舞弊属于以下三种类型之一：于以下三种类型之一：资产盗用；贪污腐败资产盗用；贪污腐败（包括（包括行贿，受贿和在利益冲突组织中牟利等）；行贿，受贿和在利益冲突组织中牟利等）；欺诈性欺诈性财务报告财务报告（虚构收入或支出）（虚构收入或支出） 。w资产盗用是最常见的

2、职务舞弊形式，在所有案例中，资产盗用是最常见的职务舞弊形式，在所有案例中，发生率超过发生率超过90%，而涉及财务报告舞弊的案例最少，而涉及财务报告舞弊的案例最少，但涉及财务报告舞弊案例的中位损失是但涉及财务报告舞弊案例的中位损失是200万美元，万美元，是涉及资产盗用案例中位损失的是涉及资产盗用案例中位损失的13倍，是涉及贪污倍，是涉及贪污腐败案例中位损失的腐败案例中位损失的4倍倍 2012-11-2716三、舞弊防范三、舞弊防范w研究表明，在研究表明，在100万美元的舞弊案例中，万美元的舞弊案例中，44%是通过秘密消息发现的，是通过内部审是通过秘密消息发现的，是通过内部审计发现舞弊比例的计发现

3、舞弊比例的2倍，是通过外部审计发现倍，是通过外部审计发现舞弊比例的舞弊比例的3倍。倍。w某些反舞弊控制对组织是否遭受舞弊有重大某些反舞弊控制对组织是否遭受舞弊有重大影响。影响。 2012-11-2717三、舞弊防范三、舞弊防范w舞弊三角形理论舞弊三角形理论（冰山理论）（冰山理论）：w压力：压力：经济压力、工作压力、恶习等经济压力、工作压力、恶习等w机会：机会：存在产生舞弊的环境存在产生舞弊的环境缺乏控制或控制缺乏控制或控制无效等无效等w自我合理化：自我合理化：我只是暂时借用，以后会还的；我只是暂时借用，以后会还的；这是企业欠我的；大家都这样，不拿白不拿；这是企业欠我的；大家都这样，不拿白不拿；

4、窃书不为偷；窃书不为偷；2012-11-2718三、舞弊防范三、舞弊防范w内部控制是防止企业舞弊犯罪有效的手段之内部控制是防止企业舞弊犯罪有效的手段之一一！w法律法规使之不敢法律法规使之不敢w职业道德使之不愿职业道德使之不愿w内部控制内部控制使之不能使之不能w窃贼的窃贼的“名言名言”：首先你把制度搞乱，使得：首先你把制度搞乱，使得没有人能知道你在做什么没有人能知道你在做什么2012-11-2719三、舞弊防范三、舞弊防范对舞弊问题的审计对舞弊问题的审计w审计对舞弊问题的检查效果与被审计单位的审计对舞弊问题的检查效果与被审计单位的内部控制是否健全有密切的关系。内部控制是否健全有密切的关系。 w内

5、部控制薄弱将导致：内部控制薄弱将导致：w舞弊问题发生的概率就将大大增加舞弊问题发生的概率就将大大增加w同时舞弊行为留下的审计痕迹也大大减少，同时舞弊行为留下的审计痕迹也大大减少，w对舞弊问题的审计，主要是起到威慑的作用对舞弊问题的审计，主要是起到威慑的作用2012-11-2720美国萨班斯法案l第第302节公司对财务报告的责任节公司对财务报告的责任 l第第404节管理层对内部控制的评价节管理层对内部控制的评价 2012-11-2721第第404节节 管理层对内部控制的评价管理层对内部控制的评价 (a) 内部控制方面的要求内部控制方面的要求SEC应当相应的规定，要求应当相应的规定，要求按按193

6、4年证券交易法年证券交易法第第13节节(a)或或15节节(d)编制的年度报编制的年度报告中包括内部控制报告，包括：告中包括内部控制报告，包括：(1) 强调公司管理层建立和维护内部控制系统及相应控制程强调公司管理层建立和维护内部控制系统及相应控制程序充分有效的责任；序充分有效的责任；(2) 发行人管理层最近财政年度末对内部控制体系及控制程发行人管理层最近财政年度末对内部控制体系及控制程序有效性的评价；序有效性的评价；(b) 内部控制评价报告内部控制评价报告对于本节对于本节(a)中要求的管理层对内中要求的管理层对内部控制的评价，担任公司年报审计的会计公司应当对其进行部控制的评价，担任公司年报审计的

7、会计公司应当对其进行测试和评价，并出具评价报告。上述评价和报告应当遵循委测试和评价，并出具评价报告。上述评价和报告应当遵循委员会发布或认可的准则。上述评价过程不应当作为一项单独员会发布或认可的准则。上述评价过程不应当作为一项单独的业务。的业务。2012-11-27222012-11-27232012-11-27242012-11-27252012-11-27322012-11-2733其他案例上市公司n以以资产换利润资产换利润的把戏的把戏n洗衣机洗衣机“盘盈盘盈”了了28万台万台n宣布母子公司资金由宣布母子公司资金由统一管理统一管理调调度，但度，但没有任何记录没有任何记录。2012-11-27

8、39案例案例合资企业合资企业n空调是给你们工作时舒服一点的吗。空空调是给你们工作时舒服一点的吗。空调损坏的二天内生产的零部件全部重新调损坏的二天内生产的零部件全部重新检验返工。检验返工。n装修工程审计如何发现墙面粉刷有装修工程审计如何发现墙面粉刷有没有偷工减料没有偷工减料2012-11-2740其他案例其他案例合资企业合资企业n对宴请的审批：对宴请的审批：由餐桌上职位最高的人的上级由餐桌上职位最高的人的上级审批。审批。n被开除的财务人员：被开除的财务人员：三次没有按规定时间支付三次没有按规定时间支付款项。款项。n售后服务的审计售后服务的审计记录，处理，检查记录，处理，检查nIT系统的审计系统的

9、审计口令的管理口令的管理2012-11-2741其他案例其他案例国有企业国有企业n对账单和余额调节表由谁去完成对账单和余额调节表由谁去完成n年末报表不能按时完成了年末报表不能按时完成了数据备份被数据备份被跳槽的财务人员拿走了跳槽的财务人员拿走了n怎么证明缺号支票到粉碎机里去了怎么证明缺号支票到粉碎机里去了n存货的审计存货的审计第二天才找到的借条第二天才找到的借条n 可以装满游泳池的啤酒可以装满游泳池的啤酒n 盘盈的库存盘盈的库存2012-11-2742其他案例国有企业国有企业n科长亲自顶替生病的员工科长亲自顶替生病的员工n投资单位财务报表何时去索要投资单位财务报表何时去索要n投资款项在费用中支

10、付了，所有的协议投资款项在费用中支付了，所有的协议章程都没有找到章程都没有找到n质量部门的质量部门的“总结总结”2012-11-2743其他案例内部控制环境内部控制环境n伪造董事长签字，仅仅进行了伪造董事长签字，仅仅进行了“批评批评”。n政府帮企业争取了政策，居然有干部不政府帮企业争取了政策，居然有干部不签字。签字。你签不签？你签不签？n删去了删去了“诚信规范诚信规范”n改制中要保护职工改制中要保护职工“根本利益根本利益”。n看了审计报告的老总：你马上坐飞机回看了审计报告的老总：你马上坐飞机回来，解释审计报告中提出的问题！来，解释审计报告中提出的问题！2012-11-2744其他案例事务所n总

11、体数百个，金额数亿元，仅仅总体数百个，金额数亿元，仅仅抽查抽查7个个样本，价值百万元，就下结论。样本，价值百万元，就下结论。n“带领群众克服困难带领群众克服困难”怎么取证怎么取证n误差多少才算误差多少才算“账实不符账实不符”“”“管理混乱管理混乱”n差错差错2000元，出了保留意见报告元，出了保留意见报告n五本盘点清册，无一差错。五本盘点清册，无一差错。2012-11-2745其他案例-美国美国n橙县内部审计橙县内部审计职务分离矩阵职务分离矩阵nSAN.JOSE市市风险评估表风险评估表n建立评价标准、权重和计算公式，依据数据自建立评价标准、权重和计算公式，依据数据自动生成各评价目标的风险值。动

12、生成各评价目标的风险值。n上次审计时间间隔是重要风险评估要素。上次审计时间间隔是重要风险评估要素。n单位规模、占用资金数额也是重要因素。单位规模、占用资金数额也是重要因素。n涉及经济效益的指标采用几年平均值反映变化涉及经济效益的指标采用几年平均值反映变化趋势。趋势。2012-11-2746关于财务人员配合审计工作的几个问题关于财务人员配合审计工作的几个问题w实事求是，讲的都应该是真话，真话可以没实事求是，讲的都应该是真话，真话可以没有全讲，假话一定不可以讲。有全讲，假话一定不可以讲。w对征求意见稿，不要不发表意见，而是要尽对征求意见稿，不要不发表意见，而是要尽可能从审计人员能够接受的角度提出意

13、见。可能从审计人员能够接受的角度提出意见。w搞好与审计组的关系，争取把主要问题在审搞好与审计组的关系，争取把主要问题在审计组就解决掉，不要寄希望于上层。计组就解决掉，不要寄希望于上层。w要研究利用审计自身的规定，说服审计人员。要研究利用审计自身的规定，说服审计人员。2012-11-2748关于财务人员配合审计工作的几个问题关于财务人员配合审计工作的几个问题w本单位存在的问题要不要向审计反映本单位存在的问题要不要向审计反映w1.不主张主动反映，但也不要全不讲，要分不主张主动反映，但也不要全不讲，要分清轻重缓急，不要使审计误认为在故意隐瞒，清轻重缓急，不要使审计误认为在故意隐瞒，不要形成对立；不要

14、形成对立；w2.审计已经点到的问题，要实事求是；审计已经点到的问题，要实事求是；w3.配合审计查清问题要积极主动；配合审计查清问题要积极主动；w4.涉及需要今后整改、调账的问题，要主动涉及需要今后整改、调账的问题，要主动讲清楚。讲清楚。2012-11-2749关于财务人员配合审计工作的几个问题关于财务人员配合审计工作的几个问题w企业老总依靠外审好，还是依靠内审好：企业老总依靠外审好，还是依靠内审好：w1.一般问题、面上的单位依靠外审较好；一般问题、面上的单位依靠外审较好；w2.对重点的问题和单位，依靠内审较好：一对重点的问题和单位，依靠内审较好：一是内审没有成本和时间的限制；二是内审了是内审没有成本和时间的限制；二是内审了解内情，容易查深查透；三是有些问题，知解内情，容易查深查透；三是有些问题，知情的范围有一定限制。情的范围有一定限制。w3.个别问题反而不宜让内部人知道，例涉及个别问题反而不宜让内部人知道，例涉及人事方面的一些问题，有些举报的问题等。人事方面的一些问题，有些举报的问题等。2012-11-2750