审计学原理第二章.pptx

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1、第二章 审计的分类与方法本章讲述了两个内容：分类和方法。其中审计的分类是从不同的角度按不同的标志将审计进行划分，以便大家更好地了解它。而审计的方法部分向大家讲述了审计工作中一些常用的技术方法，同学们应熟练掌握并学会运用它。 一、审计的分类基基 本本 分分 类类按审计按审计主体主体划分划分按审计的按审计的内容内容和目的和目的划分划分按与被审计单按与被审计单位的位的关系关系划分划分国家审计国家审计内部审计内部审计民间审计民间审计外部审计外部审计内部审计内部审计财政财务审计财政财务审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计经济责任审计经济责任审计财政财务审计财政财务审计亦称传统审计，指对被

2、审计单位财亦称传统审计，指对被审计单位财政或财务收支活动的真实性、合规性和合法性的政或财务收支活动的真实性、合规性和合法性的审计。审计。 内容：检查财政财务收支活动中由会计处理的技术内容：检查财政财务收支活动中由会计处理的技术差错；差错； （形式上）（形式上） 检查被审计单位受托经济责任的履行情况。检查被审计单位受托经济责任的履行情况。 （实质上）（实质上）财经法纪审计财经法纪审计指对被审计单位贯彻执行国家财经指对被审计单位贯彻执行国家财经政策、财经法纪情况所进行的专案审计。政策、财经法纪情况所进行的专案审计。经济效益审计经济效益审计指对被审计单位经营成果和资金使指对被审计单位经营成果和资金使

3、用效果等进行的审计。用效果等进行的审计。经济责任审计经济责任审计指对企事业单位的法定代表人或经指对企事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。履行情况所进行的审计。其其 他他 分分 类类按审计按审计范围范围划分划分按审计按审计实施时间实施时间划分划分按审计按审计执行地点执行地点划分划分按审计按审计动机动机划分划分按是否按是否预先通知预先通知划分划分全部审计全部审计局部审计局部审计专项审计专项审计预告审计预告审计突击审计突击审计强制审计强制审计任意审计任意审计就地审计就地审计送达审计送达审计事前审计事前审计事

4、中审计事中审计事后审计事后审计就地审计就地审计指审计机关或民间审计组织派遣审计人员指审计机关或民间审计组织派遣审计人员到达被审计单位依法进行的审计。到达被审计单位依法进行的审计。送达审计送达审计指审计机关通知被审计单位将有关资料在指审计机关通知被审计单位将有关资料在规定的审计内送到指定审计地点，由审计机关依法规定的审计内送到指定审计地点，由审计机关依法进行审计。进行审计。强制审计强制审计是指依法行使审计监督权进行的审计。是指依法行使审计监督权进行的审计。任意审计任意审计是指根据被审计单位的需要委托审计组织是指根据被审计单位的需要委托审计组织进行的审计。进行的审计。预告审计预告审计指在审计之前将

5、审计的日期、审计的目的指在审计之前将审计的日期、审计的目的及主要内容预先通知被审计单位而进行的审计。及主要内容预先通知被审计单位而进行的审计。突击审计突击审计指在审计之前未将审计的日期、目的及内指在审计之前未将审计的日期、目的及内容通知被审计单位而进行的审计。容通知被审计单位而进行的审计。二、审计的方法 审计方法指完成审计任务，实现审计目标的手段。 审计方法包括基本方法和技术方法，在此我们只着重讲述技术方法，也就是具体用以查明或证实审计项目真实性、合法性及正确性的各种专门方法。 选用审计方法时，应注意服从于审计目标、服从于审计方式、适应于被审计单位的实际情况。 审查书面审查书面资料的方法资料的

6、方法 证实客观证实客观事物的方法事物的方法顺查法顺查法逆查法逆查法盘存法盘存法调节法调节法观察法观察法鉴定法鉴定法（按检查顺序）（按检查顺序）（按检查范围）按检查范围）（具体查具体查资料法）资料法）审计技术方法审计技术方法审阅法审阅法核对法核对法查询法查询法分析法分析法详查法详查法抽查法抽查法顺查法与逆查法 顺查法（正查法）指按照经济活动运行的步骤或时间的先后顺序依次审查会计资料或其他资料的方法。 逆查法（倒查法）指逆着经济活动运行的步骤和时间的先后顺序来审查会计资料和其他资料的方法。原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账簿账簿会计报表会计报表两种方法的两种方法的优缺点和适用范围优缺点和适用范围应

7、掌握，见应掌握，见P37。详查法与抽查法 详查法（细查法）指对被审计单位一定时期内全部或某一部分经济活动的有关资料进行全面地、细致地、彻底地审查的一种方法。 抽查法是从被审计单位一定时期内的全部或部分经济活动的有关资料中抽取一部分为样本进行审查，据以推断总体资料的正确性、公允性的一种方法。 抽查法按抽取样本的方法不同又分为： 任意抽样法 、 判断抽样法 、 统计抽样法 请掌握这两种方法的优缺点及适用范围，见P38。详查法全部审计抽查法部分审计审阅法 审阅法指审计人员对被审计单位的会计资料及其他有关资料进行仔细审查和详细阅读，以判断这些资料所反映的经济活动是否符合国家规定的一种审计方法。 利用审

8、阅法可审查会计凭证、会计账簿、会计报表、其他资料。 原始凭证的完整性、真实性、原始凭证的完整性、真实性、合法性、正确性和一致性；合法性、正确性和一致性；记账凭证的正确性、一致性和记账凭证的正确性、一致性和完整性完整性会计账簿的合规性、合法性和正确性会计账簿的合规性、合法性和正确性会计报表的真实性、完整性和衡等性会计报表的真实性、完整性和衡等性审阅凭证 现付47#凭证（摘要为支付拆除地磅的劳务费）： 借：营业外支出其他 760 贷：现金 760 银付34#凭证（摘要为支付投资款）： 借：短期投资 510000 投资收益 54000 贷：银行存款 564000核对法 核对法指在相关的资料之间进行相

9、互对照比较，以认定其内容是否一致，记录是否正确的一种审计方法。 审阅法与核对法要同时结合运用。原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证会计报表会计报表总账总账日记账日记账明细账明细账汇总记账凭证科目汇总表利用核对法可进行证证、账证、账账、账单、账利用核对法可进行证证、账证、账账、账单、账表、表表核对。表、表表核对。查询法 查询法指通过查对和询问来取得必要资料，以获得真实可靠的审计证据的方法。它包括询问法和函证法。 询问法是审计人员在审计过程中，以口头的方式向被审计单位有关人员提出问题，并将他们的口头回答作成询问笔录的审计方法。利用询问法可对会计凭证、会计账簿、会计报表及其他资料中存在的问题进行询问。

10、函证法指审计人员为查清被审计单位的某项记录正确与否，通过发函到被审计单位或给有关人员进行查对，以取得证明材料的一种调查方法。它有两种类型：肯定式、否定式。 否定式函证示例询证函泛达公司： 因审计所需，敬请核实截止2002年12月31日所欠我公司的账款是否正确，金额45000元。核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告华康会计师事务所。所附信封供回复之用。 本函并非催款单，请勿将款项汇给华康会计师事务所，非常感谢你们的合作！ 2003.2.20王炜 （签名盖章） 蓝格公司（公章）函证时应注意的问题 （一）将被询证者的名称、地址、账户余额或其他信息与被审计单位有关记录核对； （二）询证函经被审计单

11、位盖章后，由注册会计师直接发出； （三）在询证函中指明直接回函给执行审计业务的会计师事务所； （四）将发函和回函情况记录于工作底稿，并汇总统计函证结果；（五）以传真回函的要求对方寄回原件。例题一东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2001年度会计报表审计时，决定于2002年大华公司的债务人乐凯公司截止2001年12月31日所欠23000元进行函证。经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。要求（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？ （2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。 参考答案答：（1）李立应选择否定式函证方式。 （2

12、）函证信：乐凯公司： 因审计所需，敬请核实截止2001年12月31日所欠我公司的账款是否正确，金额23000元。核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告东润会计师事务所。所附信封供回复之用。 本函并非催款单，请勿将款项汇给东润会计师事务所，非常感谢你们的合作！ 2002.1.20李立 （签名盖章） 大华公司（公章）分析法分析法（分析性复核法）指审计人员在审计过程中，通过对审计事项的相关指标进行对比、分析和评价，以便发现其中有无问题或异常，为下一步提供线索的方法。分析性复核在审计计划、实施、报告三个阶段中均可运用。 将被审计单位本期数据与前期数据做比较（报表余额、明细资料、各种财务比率） 将被审

13、计单位数据与所在行业数据做比较 将被审计单位实际数据与其计划或预算做比较 将被审计单位实际数据与审计人员预期结果做比较 将被审计单位实际数据与利用非财务数据得出的预期结果做比较 具体可用简易比较、比率分析、结构百分比分析、趋势分析等方法。盘存法 盘存法（盘点法或实物清查法），指审计人员通过实地盘点来审查以实物形态存在的有形资产如库存现金及其他财产物资实有数额的审计方法。 盘存法按组织方式不同有直接盘存法和间接盘存法。 调节法 调节法指为验证某一项目数据的正确性，使两个独立和各自分离的相关数据，通过调整而趋一致的审计方法。应用范围：证实财产物资账实是否相符；应用范围：证实财产物资账实是否相符；

14、证实相关数据能否趋于一致。证实相关数据能否趋于一致。通常有：库存材料调节表、在产品调节表、通常有：库存材料调节表、在产品调节表、产成品调节表、产成品调节表、 库存商品调节表、库存商品调节表、银行存款调节表。银行存款调节表。被查日被查日存存 量量被查日至盘被查日至盘点日发出量点日发出量盘点日盘点日存存 量量被查日至盘被查日至盘点日收入量点日收入量例题二某厂2003年12月31日原材料中4040角钢账面结存1600千克，2004年1月20日盘点实物为2100千克。在2003年12月31日至2004年1月20日期间收入量为2600千克，发出量为2000千克。试推算2003年12月31日实际的应结存数

15、量。 被查日应存量2100200026001500（kg） 被查日结存实物1500账面结存数1600 ？资料资料某会计师事务所接受某会计师事务所接受A公司的委托，对其公司的委托，对其2002年年12月月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“ 货币货币资金资金”项目时，发现项目时，发现A公司公司2002年年12月月31日的银行存款数额日的银行存款数额为为33500元，银行存款账面余额为元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户元。派审计员向开户银行取得对账单一张，银行取得对账单一张，2002年年12月月31日的银行存款余额为日的银行存款余额

16、为42000元。另外，查有下列未达账项和记账差错：元。另外，查有下列未达账项和记账差错：（1）12月月21日公司送存转账支票日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账；元，银行尚未入账；（2）12月月23日公司开出转账支票日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银元，持票人尚未到银行办理转账手续；行办理转账手续；（3）12月月25日委托银行收款日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司；收款通知尚未到达公司；（4）12月月30日银行代付水费日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚元，但银行付款通知单尚未到达公司；未到达公司；（5）12月月15

17、日收到银行收款通知单，金额为日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司元，公司入账时，将银行存款增加数错记成入账时，将银行存款增加数错记成3500元。元。要求根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实要求根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2002年年12月月31日资产负债表上日资产负债表上“货币资金货币资金”项目中银行存款项目中银行存款数额的公允性。数额的公允性。例题三例题三参考答案银行存款余额调节表单位：A公司 2002年12月31日 金额单位：元 项 目金额项 目金额银行存款账面余额3500035000 银行对账单余额4200042000加：银行已收，公司未收的款项减：银行已付，

18、公司未付的款项加：企业记账差错数10300 3150 350加：公司已收，银行未收的款项减：公司已付，银行未付的款项5800 5300调节后的存款余额42500 调节后的存款余额42500审计主管：李玲 审计员：张萸 会计主管：王红 会计员：李明参考答案（续） 从银行存款余额调节表可以看出，A公司2002年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。观察法与鉴定法观察法观察法指审计人员亲临现场对被审计单位指审计人员亲临现场

19、对被审计单位的经济管理及业务活动进行实地观察，借以的经济管理及业务活动进行实地观察，借以查明被审计事项的事实真相的一种审计方法。查明被审计事项的事实真相的一种审计方法。 审计人员可观察审计人员可观察内部控制制度的执行情况；内部控制制度的执行情况； 经济业务的运作过程。经济业务的运作过程。鉴定法鉴定法指通过物理、化学、技术鉴别等手指通过物理、化学、技术鉴别等手段来确定实物资产的性能、质量和书面资料段来确定实物资产的性能、质量和书面资料真伪的一种方法。真伪的一种方法。例题四资料审计人员在审查某企业管理费用账户时，发现如下记录：（1）企业车间部门固定资产的修理费用1200元；（2）为购货单位垫付运杂

20、费8300元；（3）支付车船使用税3580元；（4）支付未完工程借款利息3270元；（5）购入材料的外地运杂费2560元；（6）支付短期借款利息4980元。要求说明审计方法，指出存在的问题并提出处理意见。参考答案 答：（1）审计方法：审阅管理费用明细账，并抽查有关会计凭证。（2）存在的问题：下列支出不应列入管理费用： 企业车间部门固定资产的修理费用应列入“制造费用”账户； 为购货单位垫付的运杂费应列入“应收账款”账户； 未完工程借款利息应列入“在建工程”账户； 购入材料的外地运杂费应列入“物资采购”账户； 支付的短期借款利息应列入“财务费用”账户。参考答案（续）（3）处理意见：上述已记入“管理

21、费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为： 借：制造费用 1 200 应收账款 8 300 在建工程 3 270 物资采购 2 560 财务费用 4 980 贷：管理费用 20 310例题五资料：某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。 要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。 参考答案答：（1）审计方法：审阅甲材料明细账，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。（元）发出材料实际成本8

22、960730052001460078005000 多转材料实际成本多转材料实际成本=10 0008 960=1 040（元）（元）（2）存在的问题：该企业按进料价格多转耗用材）存在的问题：该企业按进料价格多转耗用材料成本料成本1 040元。元。（3）处理意见：多转发出材料实际成本，应予以）处理意见：多转发出材料实际成本，应予以冲回，其调账分录是：冲回，其调账分录是： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 1 040（红字）（红字） 贷：原材料贷：原材料 1 040（红字）（红字）例题六 审计人员在审查某企业“应收账款”账户，发现其中一笔业务的会计分录为： 借：应收账款 75 000

23、 贷： 应付工资 75 000要求：指出上述经济业务存在的问题，如何进一步审查与调整？参考答案答: （1）账户对应关系不正确。“应收账款”账户的借方一般应与“主营业务收入” 账户的贷方相对应，而该企业却与“应付工资” 账户相对应是不正常的。（2）审计人员应当审查该笔业务的会计凭证，特别是原始凭证，查明其是否为销售发票或采用查询法向欠款单位核实该笔业务的真伪。（3）待问题查证后，如果确系产品销售业务，应当作如下调整分录： a. 借：应付工资 75 000 贷：主营业务收入 75 000 b. 借：应收账款 12 750 贷： 应交税金-应交增值税 12 750例题七 资料审计人员审查某企业坏账准

24、备业务时，发现该企业年末“ 应收账款”账户借方余额为1200000元，“ 应收票据”账户借方余额为780000元，“ 其他应收款”账户借方余额为52000元，计提坏账准备前，“ 坏账准备”账户贷方余额为2000元。该企业计提坏账准备的比例核定为5，本年计提坏账准备为10160元。 要求根据上述资料，说明审计方法，指出存在问题，并提出处理意见。参考答案答：审计人员抽查有关会计凭证，验算结果如下： 应提坏账准备 =（1200000+52000）52000 =4260（元） 多提坏账准备 =10160一42605900（元）审计人员查询有关会计人员后证实，由于会计人员计算错误，在计提基数中包括了“应

25、收票据” 账户的余额，也未按规定扣除“坏账准备”账户贷方余额，审计人员应建议企业将多提的坏账准备5900元予以冲回。 例题八 审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品成本明细账时，发现下列问题：（1）12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元；（2）12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元；（3）12月份多推销低值易耗品2000元；（4）根据账面资料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度40，原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下：产品成本计算单甲产品2003年12月份单位：元成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本末在产品成本直接材料50000500002300002300002800002800002160002160006400064000直接工资1200012800014000012500015000制造费用8000920001000009000010000合计7000045000052000043100089000经审查12月底在产品盘存数应为60件，加工程度应为80。 要求：（1）指出存在的错误，并重新编制产品成本计算单；（2）分析A公司上述做法的动机，并提出审计意见。