中国现行税制的主要流转税种.pptx

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1、主要流转税种收入增长情况表（亿元）主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图0 05 5101015152020252530303535404045455050199419941995199519961996199719971998199819991999200020002001200120022002增值税增值税营业税营业税消费税消费税关税关税全能厂100+50=150纺纱织布印染150+50=200200+50=25025010%=25非全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=25015010%=1520010%=2025010%=25+= 60增值税克服了重复课

2、税的弊端全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=250250-10010%=15纺纱非全能厂织布印染100+50=150150+50=200200+50=250150-100=增值额5010%=55010%=55010%=5200-150=增值额250-200=增值额 5+5+5=151994年增值税改革主要内容增值额的概念和特征（一）理论增值额理论增值额就一个企业来说就一个企业来说就一批商品来说就一批商品来说该企业本期销售该企业本期销售收入扣除外购物收入扣除外购物品和劳务后的余品和劳务后的余额额该商品在各生产该商品在各生产流转环节的增值流转环节的增值额之和等于

3、其最额之和等于其最终售价终售价理论增值额的第二个特性增值额的概念和特征（二）法 定 增 值 额生产型增值税生产型增值税C+V+MC1相当于国民生产相当于国民生产总值（总值（GNP）收入型增值税收入型增值税C+V+MC相当于国民收相当于国民收入（入（NI）消费型增值税消费型增值税C+V+MC1本期购入的固本期购入的固定资产，相当定资产，相当于全部消费品于全部消费品我国现行增值税为什么要转型？增值税的意义增值税的纳税人增值税的纳税人 按其经营规模按其经营规模 和会计核算健全和会计核算健全 与否划分与否划分 根据条例凡在中国境内从根据条例凡在中国境内从事销售货物，提供加工和事销售货物，提供加工和修理

4、修配劳务以及从事进修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是口货物的单位和个人都是增值税的纳税人增值税的纳税人 单位单位 个人个人 外商投资企业外商投资企业 外国企业外国企业 承租人和承包人承租人和承包人 扣缴义务人扣缴义务人 小规模纳税人小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人 增值税的课税对象增值税的课税对象增值税的税率增值税的税率增值税的计税方法增值税的纳税期限 增值税的纳税地点 增值税计税过程举例第二节第二节 消费税消费税以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种1994年开征。年开征。此前虽无此名此前虽无此名义税种，但具义税种，但具有消费税特性有消费

5、税特性的税种早已存的税种早已存在（产品税。在（产品税。特别消费税、特别消费税、特种消费行为特种消费行为税等）税等）消费税的特性消费税的特性选择性消费税单一环节课税销售全额计税差别税率制二次调节税结构性调节消费税的纳税人和课税对象消费税的纳税人和课税对象纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人进口的单位和个人课税对象课税对象一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮等；烟、酒、鞭炮等；奢侈品、非生活必需品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高档消费品高能耗及高档消

6、费品不可再生和替代的稀缺资源性产品不可再生和替代的稀缺资源性产品税基宽广，具有一定财政意义税基宽广，具有一定财政意义 的商品的商品消费税的税目、税率消费税的税目、税率(三)消费税：计税方式消费税的纳税期限和纳税地点 消费税计税过程举例课堂练习题第三节第三节 营业税营业税营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税对象的税种。一般以营业收入全额为征税对象行业差别比例税率幅度差别比例税率营业税的纳税人营业税的纳税人营业税的税目、税率营业税税目税率交通运输业交通运输业建筑业建筑业邮电通讯业邮电通讯业文化体育业文化体育业3%金融保险业金融保险业服务业服务业转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产5%

7、娱乐业娱乐业520%营业税的税收优惠营业税的纳税期限和纳税地点 第四节 关税第五章复习思考题第六章第六章19941994年以来我国所得税收入列表年以来我国所得税收入列表19941994年以来所得税收入比重变动轨迹年以来所得税收入比重变动轨迹0 02 24 46 68 81010121214141616199419941995199519961996199719971998199819991999200020002001200120022002企业所得税企业所得税个人所得税涉外企业所得税第一节 企业所得税二、基本课征制度二、基本课征制度三、企业所得税的计算和征收管理企业开支的四种类别计税过程中几

8、个相关问题的处理企业所得税计税过程举例第三节第三节 个人所得税个人所得税个人所得税的纳税人纳税人无限纳税义务：境内外全部所得课税：居民有限纳税义务：只就境内所得课税：非居民在我国境内有住所无住所但居住满一年无住所又不居住无住所居住不满一年个人所得税的课税对象个人所得税的课税对象个人所得税费用扣除标准个人所得税的税率特殊计税规定 个人所得税税率表(工资、薪金所得适用)个人所得税的税收优惠个人所得税纳税期限和纳税地点 个人所得税计税过程举例课堂练习题个人所得税课堂练习题个人所得税课堂练习题第六章复习思考题第八章第八章国际税收关系举例：第一节第一节 国际税收的概念、产生和发展国际税收的概念、产生和发

9、展 二、国际税收的产生和发展二、国际税收的产生和发展第二节第二节 税收管辖权税收管辖权一国政府拥有的征税权力，或一国课税权力所及的范围一国政府拥有的征税权力，或一国课税权力所及的范围 属人主义原则以是否拥有本国国籍或是否本国居民为标准，确定课税范围属人税收管辖权 属地主义原则以纳税人所得来源地、财产所在地或经济活动发生地为标准，划定课税范围属地税收管辖权自然人居民身份自然人居民身份住所住所标准标准法人居民身份法人居民身份纳税人纳税人拥有永拥有永久性和久性和习惯性习惯性住所住所居留时居留时间标准间标准纳税纳税人居人居留一留一定时定时间间意愿意愿标准标准纳税纳税人在人在某国某国居留居留意愿意愿登记

10、注册标准登记注册标准总机构标准总机构标准管理中心标准管理中心标准主要经济活动标准主要经济活动标准资本控制标准资本控制标准税收管辖权的选择第三节 国际重复课税及免除一、国际重复课税的概念、原因与弊端一、国际重复课税的概念、原因与弊端两个以上国家对同一课税对象征收两次以上税收两个以上国家对同一课税对象征收两次以上税收基本原因是不同国家税基本原因是不同国家税收管辖权的交叉重叠收管辖权的交叉重叠居民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠居民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠公民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠公民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠居民税收管辖权与公民税收管辖权的重叠居民税收管辖权与公民税收管辖权

11、的重叠居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠有悖于税收公平原则，影响经济效率有悖于税收公平原则，影响经济效率二、国际重复课税的免除二、国际重复课税的免除（二）免除方法免税法举例2.扣除法扣除法举例3.低税法 4.抵免法（普遍采用）直接抵免（同一经济实体间）直接抵免（同一经济实体间）间接抵免（跨国母、子公司间）间接抵免（跨国母、子公司间）按适用对象分为按适用对象分为全额抵免（扣除全部国外已纳税金全额抵免（扣除全部国外已纳税金）限额抵免（按一定限额扣除已纳税金）通常限额抵免（按一定限额扣除已纳

12、税金）通常 以国内适用税率计算出的税额为最高限额以国内适用税率计算出的税额为最高限额。应纳税额应纳税额=（国内所得国外所得）（国内所得国外所得） 税率国外已纳税金税率国外已纳税金按抵免限度分按抵免限度分抵免法的两种分类方法抵免法的两种分类方法：直接抵免法举例：间接抵免法举例税收饶让抵免第四节第四节 国际避（逃）税及其防范国际避（逃）税及其防范纳税人通过合法手段减轻自己税收负担的行为。合法性是避纳税人通过合法手段减轻自己税收负担的行为。合法性是避税与逃税的本质区别。税与逃税的本质区别。一般原因一般原因主观原因是利益驱动主观原因是利益驱动客观原因是税法差异客观原因是税法差异具具 体体 原原 因因税

13、收管辖权差别税收管辖权差别税制结构的差别税制结构的差别税率的差异税率的差异税基的差异税基的差异避免重复课税避免重复课税的方法差异的方法差异税收征管水平差异税收征管水平差异二、国际避税二、国际避税的基本方式的基本方式纳税人跨国移动放弃高税国居民身份。纳税人跨国移动放弃高税国居民身份。“税税收难民收难民”课税对象收入、财产课税对象收入、财产的跨国移动的跨国移动关联企业转让定价通过操纵关联企业转让定价通过操纵价格，实现利润由高税国向低税价格，实现利润由高税国向低税国转移和整体税负最小化国转移和整体税负最小化利用国际避税地进行避税国际避税地的概念利用国际避税地进行避税国际避税地的概念关联企业转让定价避税途径母公司母公司A国子公司国子公司税率税率30%B国子公司国子公司税率税率20%人为减少收人为减少收入入人为降低人为降低成本成本低价提供产品、劳务等低价提供产品、劳务等人为增加人为增加成本成本人为增加人为增加收入收入高价购买产品、劳务等高价购买产品、劳务等A国子公司减少利润、减少税收国子公司减少利润、减少税收B国子公司增加利润、增加税收国子公司增加利润、增加税收第五节 国际税收协定