审计学原理(PPT 77页).pptx
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1、审计学原理审计学原理精品课程系列之一精品课程系列之一第一章第一章 概概 述述一、什么是审计?一、什么是审计? 1991年国际审计准则委员会的定义:年国际审计准则委员会的定义: 审计是指对某一企业的财务报表或有关审计是指对某一企业的财务报表或有关的财务信息进行的独立审查并发表意见。的财务信息进行的独立审查并发表意见。 我国我国审计法实施条例审计法实施条例:审计是审计:审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产,政收支、财务收支有关的资料和资产,监督财政收支、财务
2、收支真实、合法和监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。效益的行为。审计活动三要素与关系审计活动三要素与关系 审计三要素:审计三要素:审计主体、审计客体、审计授权审计主体、审计客体、审计授权或委托人或委托人 审计关系:审计关系:第一关系人:审计主体第一关系人:审计主体第二关系人:审计客体第二关系人:审计客体第三关系人审计授权或委托人第三关系人审计授权或委托人审计的三大分支审计的三大分支按审计主体分类按审计主体分类区别政府审计政府审计民间审计民间审计内部审计内部审计审计对象审计权限审计方式审计手段报告的法律效力独立性审计服务对象(关系的扩展)债权人债权人保险公司保险公司社会公众社会公众相关
3、客户相关客户股东股东政府部门政府部门银行银行媒体媒体内部审计内部审计国家审计国家审计独立审计独立审计二、审计活动本质与基本特征二、审计活动本质与基本特征审计人员检查测试 经济业务与财政财务报告既定的标准审计报告委托人吻合与否审计本质:独立性的经济监督活动。审计本质:独立性的经济监督活动。特征:独立性、权威性、公正性。特征:独立性、权威性、公正性。财务审计与管理审计财务审计与管理审计审计财务审计管理审计注重对过去会计资料的检查注重对过去会计资料的检查重点是会计程序和会计控制重点是会计程序和会计控制的测试检查;的测试检查;审计标准是有关法律、会计审计标准是有关法律、会计法规;法规; 侧重监督侧重监
4、督审计人员财务出身审计人员财务出身 注重未来情况即对机会成本的注重未来情况即对机会成本的检查;检查;重点对整个企业及其责任以及重点对整个企业及其责任以及以利益为中心的分析评价;以利益为中心的分析评价;非财务数据占绝大多数非财务数据占绝大多数审计人员须熟悉企业审计人员须熟悉企业审计的标准不确定审计的标准不确定 遵遵循循性性审审计计三、审计发展历史三、审计发展历史政府审计政府审计周王周王天地春夏秋冬小宰大府司会宰夫春秋:审计监督制度春秋:审计监督制度上计上计宋朝:审计院宋朝:审计院北洋政府:中央审计处北洋政府:中央审计处新中国:新中国:82审计法审计法/83年审计署年审计署政府审计立法模式司法模式
5、行政模式独立模式政府审计隶属国家立法机构将审查结果报告立法机构英美等国采用政府审计具有司法权,政府审计不仅有审查权,还有裁决的权力法国等采用政府审计是国家行政部门的一个组成部分,对国家行政机构负责东欧、北欧等采用独立性比其他三种相对要弱政府审计独立于立法、司法和行政三权之外,只对法律负责审计发展历史内部审计现代内部审现代内部审计职业出现计职业出现1941V布克林(布克林(Victor Brink)出版了第)出版了第一部系统论述内部一部系统论述内部审计的专著审计的专著内部内部审计学审计学 JB瑟斯顿瑟斯顿(JohnBThurston)领导下,领导下,24名内部名内部审计师在美国成立审计师在美国成
6、立了内部审计协会了内部审计协会 内部审计的组织形式 由公司董事会或其下属审计委员会领导 由公司总经理直接领导下,各职能部门之上 由财务部门的主计长领导 上述三种的独立性逐渐地降低。审计发展历史民间审计诞生的标志南海公司破产案英国起源美国发展1980年,提出设立会计顾问处1988年,注册会计师协会成立1989年,注册审计师协会成立1995年,两会合并为注册会计师协会资产评估师、注册税务师和注册会计师三会合并英国英国“南海公司南海公司” 案案案情介绍案情介绍 1710年,牛津伯爵罗伯特年,牛津伯爵罗伯特哈里根建议下成立,帮助哈里根建议下成立,帮助政府处理国债,并拥有大西洋的白银和黑奴的贸易政府处理
7、国债,并拥有大西洋的白银和黑奴的贸易垄断权。垄断权。 1720年,西欧三大都市同时出现了空前的特大股市年,西欧三大都市同时出现了空前的特大股市投机狂潮。投机狂潮。 南海公司在此期间的表现:南海公司在此期间的表现:发行过程中舞弊发行过程中舞弊 宣布宏伟计划宣布宏伟计划 飞扬的股价飞扬的股价 1720年英国议会颁布了年英国议会颁布了泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法 此后,南海公司的表现此后,南海公司的表现股价速降股价速降 群情激愤群情激愤 1720年年9月,英国议会组成了月,英国议会组成了13人的特别委员会,聘人的特别委员会,聘请查尔斯请查尔斯史耐尔查帐史耐尔查帐英国南海公司案英国南海公司案案件的影响
8、案件的影响 1721年,查尔斯提交了世界上第一份由独年,查尔斯提交了世界上第一份由独立的会计师经过查帐后向委托人提供的审计立的会计师经过查帐后向委托人提供的审计报告。报告。审计史上的里程碑审计史上的里程碑 英国议会决定没收南海公司全体董事的个英国议会决定没收南海公司全体董事的个人财产,逮捕了一名负直接责任的经理,严人财产,逮捕了一名负直接责任的经理,严厉取缔一切股份公司厉取缔一切股份公司 直到直到1825年才废除了年才废除了泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法四、审计产生的动因四、审计产生的动因财产的经营权财产的经营权财产所有权财产所有权受托经济责任关系受托经济责任关系报告经营情况报告经营情况需要监督
9、,怎么办需要监督,怎么办?审计产生的基础审计产生的基础会计会计报表报表所有者所有者经营者经营者财产资源审计审计 审计人员审计报告安全性增值委托代理理论与信息理论 所有权和经营权分离是审计产生的前提 理性的经济人只是为了实现自身的目的。效用极大化的争论效用极大化的争论委托代理关系中存在着信息不对称道德风险报告制度激励机制监督体系软约束成本与效率成本与效率 形成审计关系形成审计关系财产的经营人财产的经营人财产所有人财产所有人受托经济责任关系受托经济责任关系报告经营情况报告经营情况审计主体审计主体提提供供审审计计报报告告委托审计委托审计提供审计所需资料提供审计所需资料进行审计活动进行审计活动 审计产
10、生的社会基础审计产生的社会基础 国家审计:两权分离(所有权和经营管理国家审计:两权分离(所有权和经营管理权)权) 民间审计:股份公司的兴起,使两权进一民间审计:股份公司的兴起,使两权进一步分离步分离 内部审计:内部分权制的出现内部审计:内部分权制的出现 (社会主义市场经济体制下,同样存在(社会主义市场经济体制下,同样存在两权分离,也需要审计)两权分离,也需要审计) 两权分离或经营管理者内部分权制是两权分离或经营管理者内部分权制是审计产生与发展的社会条件审计产生与发展的社会条件五、审计的职能与作用五、审计的职能与作用 1经济监督职能经济监督职能2经济鉴证职能经济鉴证职能3经济评价职能经济评价职能
11、 三者关系:经济监督是基础,经济评价三者关系:经济监督是基础,经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展。和经济鉴证是经济监督的演进和发展。审计的作用审计的作用 1、制约性作用制约性作用: 揭露损失浪费揭露损失浪费 揭露贪污舞弊揭露贪污舞弊 揭露失职渎职揭露失职渎职 2、促进性作用促进性作用: 促进受托经济责任切实履行;促进受托经济责任切实履行; 促进经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理促进经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理 促进经济效益的充分实现和社会效益的正常保障;促进经济效益的充分实现和社会效益的正常保障; 促进经营管理的完善;促进经营管理的完善; 促进廉政建设促进廉政建设 促进宏观
12、调控。促进宏观调控。六、审计的基本假设六、审计的基本假设 (一)审计可验证假设(一)审计可验证假设(二)审计可信赖假设(二)审计可信赖假设(三)无反证判定合理假设(三)无反证判定合理假设(四)内控制度局限性假设(四)内控制度局限性假设(五)错误与舞弊存在性假设(五)错误与舞弊存在性假设 第二章第二章 审计分类与方法审计分类与方法第一节第一节 审计的分类审计的分类 一、审计的基本分类一、审计的基本分类 国家审计(政府审计)国家审计(政府审计) 审计主体审计主体 内部审计:部门和单位审计内部审计:部门和单位审计 民间审计:签订审计业务约定书民间审计:签订审计业务约定书 基本基本 财政财务审计财政财
13、务审计分类分类 审计的内审计的内 财经法纪审计财经法纪审计 容和目的容和目的 经济效益审计经济效益审计 经济责任审计经济责任审计 与被审计单与被审计单 外部审计:强制、任意外部审计:强制、任意 位的关系分位的关系分 内部审计内部审计 二、审计的其他分类二、审计的其他分类 1、按审计范围分:、按审计范围分: 全部审计、局部审计、专项审计全部审计、局部审计、专项审计 2、按审计实施时间分:、按审计实施时间分: 事前审计、事中审计、事后审计事前审计、事中审计、事后审计 3、按审计执行地点分:、按审计执行地点分: 就地审计:驻在审计、专程审计、巡回审计就地审计:驻在审计、专程审计、巡回审计 送达审计:
14、送达审计: 4、按审计动机分:、按审计动机分: 强制审计:国家、部门审计强制审计:国家、部门审计 任意审计:民间审计任意审计:民间审计 5、按是否通知被审计单位分:、按是否通知被审计单位分: 预告审计、突击审计预告审计、突击审计 第二节第二节 审计的方法审计的方法 审计方法:是指完成审计任务审计方法:是指完成审计任务 ,实现,实现审审计目标计目标的手段。的手段。 完整的审计方法体系包括审计的完整的审计方法体系包括审计的基本方基本方法和技术方法。法和技术方法。 审计方法的选用要求:审计方法的选用要求: 必须服从于审计目标必须服从于审计目标 必须服从于审计方式必须服从于审计方式 必须适用于被审计单
15、位的实际情况必须适用于被审计单位的实际情况 一、基本方法:一、基本方法: 就是审计人员在执行审计任务时,编就是审计人员在执行审计任务时,编写审计计划写审计计划收集审计证据收集审计证据选用选用审计标准审计标准对比分析评价对比分析评价提出审提出审计报告。是一种程序性的方法。计报告。是一种程序性的方法。 二、技术方法二、技术方法 顺查法(正查法)顺查法(正查法) 审查书面审查书面 逆查法(倒查法)逆查法(倒查法) 资料的方法资料的方法 详查法详查法技技 抽查法:任意、判断、统计抽样抽查法:任意、判断、统计抽样术术 审阅法审阅法:凭证、账簿、报表、其他:凭证、账簿、报表、其他方方 核对法核对法:证证、
16、账证、账账、表表、:证证、账证、账账、表表、 法法 账表、表表账表、表表 查询法:询问法、函证法(肯定否定)查询法:询问法、函证法(肯定否定) 分析法:分析法: 盘存法:直接盘存、间接盘存盘存法:直接盘存、间接盘存 证实客观证实客观 调节法调节法:公式:公式 事物的方法事物的方法 观察法:观察法: 鉴定法:鉴定法: 某企业某企业2008年年12月月31日账面结日账面结存甲材料存甲材料2000公斤,通过审查并公斤,通过审查并无错弊。无错弊。2009年年1月月1日至日至16日期日期间收入间收入35000公斤,发出公斤,发出34500公公斤。斤。1月月1日期初余额及收发额均日期初余额及收发额均经核对
17、、审阅和复核无误。经核对、审阅和复核无误。2009年年1月月16日下班后监督盘点是存日下班后监督盘点是存量为量为2800公斤。公斤。 要求:采用有关的方法审查该要求:采用有关的方法审查该企业账面记录是否正确。企业账面记录是否正确。 运用调节法进行审查:运用调节法进行审查: 审查日存量审查日存量=2800+3450035000 =2300(公斤)(公斤) 经过上述调节计算经过上述调节计算2008年年12月月31日的实存量为日的实存量为2300公斤,与账公斤,与账面记录的甲材料面记录的甲材料2000公斤不一致。公斤不一致。审计人员应要求有关人员说明原审计人员应要求有关人员说明原因,并进行查账核实,
18、如有故意因,并进行查账核实,如有故意歪曲事实者,应进一步查明责任歪曲事实者,应进一步查明责任人员,并追究责任。人员,并追究责任。第三章第三章 审计组织与审计人员审计组织与审计人员 当今世界大多数国家的审计组织都是当今世界大多数国家的审计组织都是由三部分组成:由三部分组成: 国家审计机关国家审计机关 民间审计组织民间审计组织 内部审计机构内部审计机构 一、国家审计机关一、国家审计机关 (一)国家审计机关的(一)国家审计机关的设置设置 我国国家审计机关主要有两种:我国国家审计机关主要有两种: 中央国家审计机关中央国家审计机关 地方国家审计机关地方国家审计机关 1、中央国家审计机关、中央国家审计机关
19、 建立:建立:审计署是我国最高国家审计机审计署是我国最高国家审计机关,关,1983年年9月成立月成立 设置:审计长、副审计长,审计特派设置:审计长、副审计长,审计特派员、审计派出机构员、审计派出机构 2、地方国家审计机关、地方国家审计机关 建立:建立:1983年开始筹建地方审计机关年开始筹建地方审计机关(审计局)(审计局) 设置:包括三级人民政府设立的审计设置:包括三级人民政府设立的审计机关:机关: 领导体制:双重领导体制。领导体制:双重领导体制。 (二)国家审计机关的(二)国家审计机关的职责职责 1、基本职责:、基本职责: 审计监督国家财政机关审计监督国家财政机关 审计监督与国有资产有关的财
20、务收支审计监督与国有资产有关的财务收支 2、具体职责、具体职责 3、特殊规定:、特殊规定: (三)国家审计机关的(三)国家审计机关的权限权限 即审计监督权即审计监督权 (四)国家审计机关的类型(四)国家审计机关的类型 a、立法型立法型:隶属于立法部门,由议会领导,向议会负隶属于立法部门,由议会领导,向议会负责。责。 国家:英国、美国、加拿大、澳大利亚。国家:英国、美国、加拿大、澳大利亚。 特点:具有很高的独立性和权威性,审计职能发挥特点:具有很高的独立性和权威性,审计职能发挥较好较好 b、司法型司法型:隶属于司法部门,拥有司法裁决权,向隶属于司法部门,拥有司法裁决权,向议会负责。议会负责。 国
21、家:法国、西欧、南美、非洲国家:法国、西欧、南美、非洲 特点:独立性和权威性较大,但作用发挥受到一定限特点:独立性和权威性较大,但作用发挥受到一定限制制 c、行政型行政型:隶属于政府行政部门隶属于政府行政部门 国家:前苏联、东欧、亚洲、中国国家:前苏联、东欧、亚洲、中国 特点:具有广泛性和直接性,独立性受到限特点:具有广泛性和直接性,独立性受到限 d、其他类型其他类型:只受法律约束,只服从于法律规定。只受法律约束,只服从于法律规定。日本、德国日本、德国 最高审计机关国际组织(最高审计机关国际组织(INTOSA) 1968年在东京成立,总指年在东京成立,总指“经验分享,经验分享,全球共惠全球共惠
22、”;目前由;目前由160多个国家加入该多个国家加入该组织,总部在奥地利首都维也纳。出版组织,总部在奥地利首都维也纳。出版发行发行国际政府审计国际政府审计 1983年年9月月 ,我国国家审计署成立后,我国国家审计署成立后加入该组织。加入该组织。 二、民间审计组织二、民间审计组织 民间审计组织指根据国家法律或条例规民间审计组织指根据国家法律或条例规定,经政府有关部门审核批准,注册登定,经政府有关部门审核批准,注册登记的记的会计师事务所会计师事务所。 会计师事务所由注册会计师组成,它会计师事务所由注册会计师组成,它不是国家机关的职能部门,经济上实行不是国家机关的职能部门,经济上实行有偿服务,自收自支
23、,独立核算,依法有偿服务,自收自支,独立核算,依法纳税,具有法人资格。在纳税,具有法人资格。在业务业务上接受上接受注注册会计师协会的指导和监督册会计师协会的指导和监督 2、业务范围:、业务范围: 审计业务、审计业务、 会计咨询、服务业务会计咨询、服务业务 其他法定审计业务其他法定审计业务 3、民间审计组织的权限、民间审计组织的权限 4、中国注册会计师协会、中国注册会计师协会 1988年成立;年成立; 职责:服务、协调、管理职责:服务、协调、管理 三、内部审计机构三、内部审计机构 1、设置:、设置: 各单位根据需要设立总审计师或专职内部各单位根据需要设立总审计师或专职内部 审审计人员计人员 2、
24、权限:、权限: 4、管理:、管理: 首长负责制;首长负责制; 接受国家审计机关的业务指导和监督接受国家审计机关的业务指导和监督 5、国际内部审计组织、国际内部审计组织 “国际内部审计师协会国际内部审计师协会”成立于成立于1941年,年,总部设在纽约;宗旨:总部设在纽约;宗旨:“经验分享,携手共进经验分享,携手共进” 四、审计人员四、审计人员 1、任职资格:、任职资格: 高级审计师高级审计师 审计专业技术职称:审计专业技术职称: 审计师审计师 助理审计师助理审计师2、素质要求:政治素质、业务素质、素质要求:政治素质、业务素质 3、职业道德、职业道德 国家审计人员:办理审计事项,应当客观国家审计人
25、员:办理审计事项,应当客观公正,实事求是,廉洁奉公,保守秘密。公正,实事求是,廉洁奉公,保守秘密。 (最(最基本的职业道德)基本的职业道德) 内部审计人员:内部审计人员: 民间审计人员:民间审计人员: 一般原则:独立原则、客观原则、公正原则一般原则:独立原则、客观原则、公正原则 专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范 对客户的责任对客户的责任 对同行的责任对同行的责任 其他责任其他责任 4、审计人员的法律责任、审计人员的法律责任 国家审计人员的法律责任国家审计人员的法律责任 内部审计人员的法律责任内部审计人员的法律责任 民间审计人员的法律责任:民间审计人员的法律责任: 违约责任违约责任
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