消费税法概述(PPT 38页).pptx

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1、第第3章章 消费税法消费税法 【学习目标学习目标】通过本章的学习，学生应掌握消费通过本章的学习，学生应掌握消费税的概念，消费税的征税范围和纳税环节、消费税的概念，消费税的征税范围和纳税环节、消费税的计税依据及应纳税额的计算；理解消费税的税的计税依据及应纳税额的计算；理解消费税的特征、征税对象和纳税人及税目税率的设置；了特征、征税对象和纳税人及税目税率的设置；了解消费税的作用及消费税的征收管理。解消费税的作用及消费税的征收管理。n【重点内容重点内容】消费税的概念，消费税的征税范消费税的概念，消费税的征税范围和纳税环节、消费税的计税依据及应纳税额围和纳税环节、消费税的计税依据及应纳税额的计算；消费

2、税的特征、征税对象和纳税人及的计算；消费税的特征、征税对象和纳税人及税目税率的设置。税目税率的设置。 n【难点内容难点内容】消费税的概念，消费税的征税范消费税的概念，消费税的征税范围和纳税环节、消费税的计税依据及应纳税额围和纳税环节、消费税的计税依据及应纳税额的计算；消费税征税对象和纳税人及税目税率的计算；消费税征税对象和纳税人及税目税率的设置。的设置。 3.1 消费税法基础理论消费税法基础理论 n一、消费税的概念一、消费税的概念 n消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。种税，属于流转税的范畴。 n在我国，消费税是对在我国境内生

3、产、委托加在我国，消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 二、消费税的特点n1.征税对象具有选择性征税对象具有选择性n2.征收环节具有单一性征收环节具有单一性n3.征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性 n4.税率、税额具有差别性税率、税额具有差别性 n5.税收负担具有转嫁性税收负担具有转嫁性 三、消费税的作用n1.体现国家政策，调整消费和产业结构。体现国家政策，调整消费和产业结构。n2.筹集财政资金，增加财政收入筹集财政资金，增加财政收入 。n3

4、.调节支付能力，促进公平分配调节支付能力，促进公平分配 。 3.2消费税法基本内容n一、消费税的征税范围一、消费税的征税范围n1.一些过渡消费会对人类健康、社会秩序、生一些过渡消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。态环境等方面造成危害的特殊消费品。n2.非生活必需品非生活必需品 。n3.高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品 。n4.不可再生和替代的稀缺资源消费品不可再生和替代的稀缺资源消费品 。n5.具有一定财政意义的消费品具有一定财政意义的消费品 。 二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人n消费税的纳税人：中华人民共和国境内生产、消费税的纳税人：中华人民共和国境内生产

5、、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。委托加工和进口应税消费品的单位和个人。n消费税的具体纳税人为：生产应税消费品的单消费税的具体纳税人为：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人。托加工应税消费品的单位和个人。 练习n消费税暂行条例消费税暂行条例关于消费税纳税义务人的关于消费税纳税义务人的表述中所提到的表述中所提到的“中华人民共和国境内中华人民共和国境内”，是，是指生产、委托加工和进口应税消费品的指生产、委托加工和进口应税消费品的( )在境在境内。内。 nA.生产地生产地 B.销售地销售地 nC.起运地或

6、所在地起运地或所在地 D.消费地消费地 n【答案答案】C 三、消费税的税目、税率 n（一）消费税税目（一）消费税税目n包括：烟；酒及酒精；成品油；小汽车；摩托包括：烟；酒及酒精；成品油；小汽车；摩托车；汽车轮胎；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；车；汽车轮胎；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；鞭炮、焰高尔夫球及球具；高档手表；游艇；鞭炮、焰火；木制一次性筷子；实木地板共有火；木制一次性筷子；实木地板共有14个税个税目目 。 n（二）消费税税率（二）消费税税率n有比例税率和定额税率两种。有比例税率和定额税率两种。n比例税率共有比例税率共有13档，最低的税率为档，最低的税率为1

7、%，最高，最高的税率为的税率为56%。n固定税额共有固定税额共有6档，最低为每征税单位档，最低为每征税单位0.8元，元，最高为每征税单位最高为每征税单位250元。元。四、消费税的纳税环节n一、一般规定一、一般规定n二、特殊规定二、特殊规定n1.进口环节进口环节n2.自用环节自用环节n3.加工环节加工环节n4.批发环节批发环节n5.零售环节零售环节五、消费税的优惠政策n1.消费税免税项目消费税免税项目n2消费税减税项目消费税减税项目n3.其他优惠政策其他优惠政策3.3消费税应纳税额的计算n一、实行从价定率计征一、实行从价定率计征n应纳税额应纳税额=计税销售额计税销售额比例税率比例税率n（一）计税

8、销售额的确定（一）计税销售额的确定 ：为应税消费税的：为应税消费税的销售额。销售额。销售额是指纳税人销售应税消费品向销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。购买方收取的全部价款和价外费用。 n价外费用不包括：（价外费用不包括：（1）向购买方收取的增值）向购买方收取的增值税款；（税款；（2）承运部门的运费发票开具给购货）承运部门的运费发票开具给购货方并由纳税人将该项发票转交给购货方的款项；方并由纳税人将该项发票转交给购货方的款项；（3）代收基金或收费。）代收基金或收费。 n（二）计税销售额的特殊规定（二）计税销售额的特殊规定n1.包装物及押金的计税销售额包装物及押金的计税

9、销售额n2.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算n（三）计税销售额的其他规定（三）计税销售额的其他规定（130）n1.组成成套销售应税消费品的税务处理组成成套销售应税消费品的税务处理n2.应税消费品用于投资入股等的税务处理应税消费品用于投资入股等的税务处理n3.非独立核算机构销售应税消费品的税务处理非独立核算机构销售应税消费品的税务处理n4.应税消费品计税价格明显偏低的税务处理应税消费品计税价格明显偏低的税务处理n5.以人民币计算销售额以人民币计算销售额n三、例题三、例题练习n1.依照消费税暂行条例的规定，纳税人发生下依照消费税暂行条例的规定，纳税人发生下列情形的，不能以纳税人同类应税消费

10、品的最列情形的，不能以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的是高销售价格作为计税依据计算消费税的是( )。nA.用于换取消费资料的应税消费品用于换取消费资料的应税消费品 nB.用于抵债的应税消费品用于抵债的应税消费品 nC.用于馈赠的应税消费品用于馈赠的应税消费品 nD.用于对外投资入股的应税消费品用于对外投资入股的应税消费品 n【答案答案】C n2.某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，立核算的门市部，2011年年8月该厂将生产的一批成本月该厂将生产的一批成本价价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中

11、万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具万元。高尔夫球具的消费税税率为的消费税税率为10%，成本利润率，成本利润率10%，该项业务应，该项业务应缴纳的消费税额为缴纳的消费税额为( )。nA.5.13万元万元 B.6万元万元 C.6.60万元万元 D.7.72万元万元 n【答案答案】C n【解析解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。该项业务应缴纳的消费税费税额。该项业务应缴纳的消费税=77.22(1+17%)10%=6.60(万元万元)。 二、实行从量定额计征n应纳税额应纳

12、税额=销售数量销售数量定额税率定额税率n（一）计税依据的确定（一）计税依据的确定 n实行从量定额征收的，其计税依据为应税消费品数量。实行从量定额征收的，其计税依据为应税消费品数量。销售数量的确定：销售数量的确定：n1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；n2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使 用数量；用数量；n3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；品数量；n4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口进口的应税消费品，为海关核定的

13、应税消费品进口征税数量。征税数量。 练习n下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有( )。 nA.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量数量 nB.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量数量 nC.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量消费品数量 nD.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量进口征税数量n【答案答案】ACD 三、复合计征n实行从价定率和从量

14、定额复合计算方法征收的实行从价定率和从量定额复合计算方法征收的应税消费品应纳税额：应税消费品应纳税额：n 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额n +销售额销售额适用税率适用税率四、消费税应纳税额计算的特殊规定n（一）纳税人自产自用应税消费品应纳税额（一）纳税人自产自用应税消费品应纳税额n1.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；产应税消费品的，不纳税；n2.纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税；面的，于移送使用时纳税；3.组成计税价格及应纳税额的计算n（1）有

15、同类消费品的销售价格的）有同类消费品的销售价格的 n应纳税额应纳税额=同类消费品销售单价同类消费品销售单价自产自用数自产自用数量量适用税率适用税率n（2）没有同类消费品的销售价格的，按组成）没有同类消费品的销售价格的，按组成计税价格计算纳税计税价格计算纳税n组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1消费税消费税税率）税率）n应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 （二）外购连续生产应纳消费税的计算 n1.税法基本规定税法基本规定n用外购已税消费品连续生产的应税消费品计算征税时，用外购已税消费品连续生产的应税消费品计算征税时，准予按当期生产领用数量计算扣除应

16、税消费品已纳税款。准予按当期生产领用数量计算扣除应税消费品已纳税款。n2.应纳税额的计算应纳税额的计算n（1）从价定率应纳税额的计算）从价定率应纳税额的计算n当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣当期准予扣除的外购应税消费品买价除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率n（2）从量定额应纳税额的计算）从量定额应纳税额的计算n当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣当期准予扣除的外购应税消费品数量除的外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额外购应税消费品单位税额n3.税款抵扣凭证税款

17、抵扣凭证 （三）委托加工的应税消费品的税额计算 n二、委托加工的应税消费品应纳税额的计算二、委托加工的应税消费品应纳税额的计算n1.税法基本规定税法基本规定n2.应纳税额的计算应纳税额的计算n（1）有同类消费品的销售价格：）有同类消费品的销售价格：n应纳税额同类消费品销售额应纳税额同类消费品销售额适用税率适用税率n（2）没有同类消费品销售价格：按组成计税价格计算）没有同类消费品销售价格：按组成计税价格计算n组成计税价格（材料成本组成计税价格（材料成本+加工费）加工费）（1-消费税税率）消费税税率）（从价计征从价计征）n或组成计税价格（材料成本或组成计税价格（材料成本+加工费加工费+委托加工数量

18、委托加工数量定额税率）定额税率）（1-消费税税率）（消费税税率）（复合计征复合计征）n应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率 练习n甲卷烟厂为增值税一般纳税人，甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2011年年10月从烟农月从烟农手中购进烟叶，支付买价手中购进烟叶，支付买价100万元，并且按照规定支万元，并且按照规定支付了付了10%的价外补贴同时按照收购金额的的价外补贴同时按照收购金额的20%缴纳了缴纳了烟叶税。将其运往乙企业委托加工成烟丝，发生运费烟叶税。将其运往乙企业委托加工成烟丝，发生运费8万元，取得运输发票，向乙企业支付加工费，取得万元，取得运输发票，向乙企业支付加工费，取

19、得增值税专用发票注明加工费增值税专用发票注明加工费12万元、增值税万元、增值税2.04万元。万元。将该批烟丝运回甲企业仓库，发生运费将该批烟丝运回甲企业仓库，发生运费24万元，取得万元，取得运输发票。已知烟丝消费税税率为运输发票。已知烟丝消费税税率为30%，乙企业应代，乙企业应代收代缴消费税收代缴消费税( )万元。万元。nA.54.36 B.57.55 C.67.12 D.60 n【答案答案】B解析解析】乙企业应代收代缴消费税乙企业应代收代缴消费税=(100+10010%)(1+20%)(1-13%)+8(1-7%)+12(1-30%)30%=57.55(万元万元)。 （四）委托加工应税消费品

20、已纳税款的扣除 n1.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除的范围的范围n2.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除计算公式计算公式n当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款末库存的委托加工应税消费品已纳税款 例题n某卷烟生产厂向农业生产者收购烟叶，支某卷烟生产厂向农业生产者收购烟叶，支付收购价款

21、付收购价款50000元，并支付价外补贴元，并支付价外补贴6000元，卷烟厂委托一家运输公司将该批元，卷烟厂委托一家运输公司将该批烟叶送往烟丝厂加工成烟丝，支付运输公烟叶送往烟丝厂加工成烟丝，支付运输公司运输费司运输费500元，取得运输业发票，支付烟元，取得运输业发票，支付烟丝厂含税加工费和辅料费丝厂含税加工费和辅料费7020元，取得增元，取得增值税专用发票；要求计算：值税专用发票；要求计算：(1)该企业当该企业当期增值税的进项税；期增值税的进项税；(2)该企业当期被代收该企业当期被代收代缴的消费税代缴的消费税 。解析n(1) 该企业当期增值税的进项税该企业当期增值税的进项税9635元元n收购烟

22、叶可抵扣进项税收购烟叶可抵扣进项税=50000（1+10%）（1+20%）13%=8580（元）（元）n支付运输费和加工费进项税支付运输费和加工费进项税=5007%+7020（1+17%）17%=35+1020=1055（元）（元）n(2) 该企业当期被代收代缴的消费税该企业当期被代收代缴的消费税27807.86元元n材料成本材料成本=50000+6000+500+50000（1+10%）20%-8580-35=58885（元）（元）解析n加工费加工费=7020（1+17%）=6000（元）（元）n组成计税价格组成计税价格=（58885+6000）（1-30%）=64885（1-30%）=92

23、692.86（元）（元）n组成计税价格的公式运用对考生的成本计组成计税价格的公式运用对考生的成本计算内容的认知程度有一定的要求。算内容的认知程度有一定的要求。n当期被代收代缴消费税当期被代收代缴消费税=92692.8630%=27807.86（元）（元）（五）进口应税消费品应纳税额的计算n1.纳税人进口应税消费品，实行从价定率征收纳税人进口应税消费品，实行从价定率征收n 组成计税价格（关税完税价格组成计税价格（关税完税价格+关税）关税）（1消费税税率）消费税税率）n 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率n2.纳税人进口应税消费品，实行从量定额征收纳税人进口应税消费品，实

24、行从量定额征收n 应纳税额应税消费品数量应纳税额应税消费品数量单位税额单位税额n3.复合计征复合计征 n4.进口卷烟应纳消费税的计算进口卷烟应纳消费税的计算练习n某外贸企业，某外贸企业，2012年年1月从国外进口一批化妆月从国外进口一批化妆品，已知该批化妆品的关税完税价格为品，已知该批化妆品的关税完税价格为90万元，万元，假定进口的化妆品适用的关税税率是假定进口的化妆品适用的关税税率是20%，消，消费税税率是费税税率是30%，该企业当月在进口环节应缴，该企业当月在进口环节应缴纳的消费税为纳的消费税为( )万元。万元。 nA.38.57 B.46.29 C.32.4 D.27 n【答案答案】B

25、n【解析解析】该企业当月在进口环节应缴纳的消费该企业当月在进口环节应缴纳的消费税税=90(1+20%)(1-30%)30%=46.29(万万元元)。 例题n有进出口经营权的某外贸公司，有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进月从国外进口卷烟口卷烟320箱（每箱箱（每箱250条，每条条，每条200支），支支），支付买价付买价2000000元，支付到达我国海关前的运元，支付到达我国海关前的运输费用输费用120000元，保险费用元，保险费用80000元。已知进元。已知进口卷烟的关税税率为口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。环节应缴纳的消费税。解析n（1）每

26、条进口卷烟消费税适用比例税率的价格）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=（2000000+120000+80000）（320250）（1+20%）+0.6 （1-30%）=48（元）（元）n单条卷烟价格小于单条卷烟价格小于70元，适用消费税税率为元，适用消费税税率为36%。n（2）进口卷烟应缴纳的消费税）进口卷烟应缴纳的消费税= =（2000000+120000+80000）（1+20%）+0.6 320250 （1-36%） 36%+ 320150 =1560000（元）（元）五、消费税的征收管理n一、消费税纳税义务发生时间一、消费税纳税义务发生时间 n 除委托加工纳税义务发生时间是消费税

27、的特除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税基本一致。值税基本一致。 纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天。发生时间，为纳税人提货的当天。 n二、纳税期限二、纳税期限n消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或者日或者1个月。个月。 三、纳税地点三、纳税地点n纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人

28、机构所在地或者居住地的主管税务院另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，除委托个人加工以外，由受托方向委托加工的应税消费品，除委托个人加工以外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。委托个人加工的应税所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税。 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。报纳税。 纳税人到外县纳税人到

29、外县(市市)销售或者委托外县销售或者委托外县(市市)代销自产应税消费品代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。关申报纳税。 纳税人的总机构与分支机构不在同一县纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市市)的，应当分别向各的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。所在地的主

30、管税务机关申报纳税。 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税额。纳的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税额。 练习n下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是定的是( )。 nA.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天进口的应税消费品，为取得进口货物的当天 nB.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天自产自用的应税消费品，为移送使用

31、的当天 nC.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天天 nD.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天当天 n【答案答案】B 3.4消费税的出口退税消费税的出口退税 n一、消费税出口的退（免）税政策一、消费税出口的退（免）税政策n1.出口免税并退税出口免税并退税n2.出口免税但不退税出口免税但不退税 n3.出口不免税也不退税出口不免税也不退税 n二、出口应税消费品退税率的规定二、出口应税消费品退税率的规定 n计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，按照税额，按照消费税暂

32、行条例消费税暂行条例所附所附消费税消费税税目税率（税额）表税目税率（税额）表执行。执行。 n三、出口应税消费品退税的计算三、出口应税消费品退税的计算n（一）属于从价定率计征消费税的应税消费品退税：（一）属于从价定率计征消费税的应税消费品退税：n 应按照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价应按照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款：格计算应退消费税税款：n 应退消费税税款出口货物的工厂销售额应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率税率n（二）属于从量定额计征消费税的应税消费品退税：（二）属于从量定额计征消费税的应税消费品退税：n 应依货物购进和报关出口数量计算应退消费税税款：应依货物购进和报关出口数量计算应退消费税税款：n 应退消费税税款出口数量应退消费税税款出口数量单位税额单位税额n 四、出口应税消费品的退税管理四、出口应税消费品的退税管理