个人所得税法讲义.pptx

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1、第十七章第十七章 个人所得税法个人所得税法第三节 个人所得税的计算-工资薪金 什么样的人需要交税？ 什么样的收入算工资、薪金？ 是否所有的工资都要计税？ 税率是多少？ 应当如何计算？一、纳税义务人一、纳税义务人 居民纳税人居民纳税人A A 有住所有住所B B 无住所但在无住所但在中国境内居住满中国境内居住满1 1年年负负无限无限纳税义务纳税义务来源于境内、外的所得都要在中国缴来源于境内、外的所得都要在中国缴税税 是指因户籍、家庭、经济利益是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居关系，而在中国境内习惯性居住的个人住的个人 。 在境内居住满在境内居住满l l年，是年，是指在一个纳税年度

2、指在一个纳税年度，在中国境内居住满在中国境内居住满365365日。在计算居住天数日。在计算居住天数时，对时，对临时离境临时离境应视同在华居住，不扣减其应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。在华居住的天数。居民纳税人-住所居民纳税人-中国境内居住满1年非居民纳税人非居民纳税人A A 无住所又不居住无住所又不居住B B 无住所而在无住所而在中国境内居住不满中国境内居住不满1 1年年负负有限有限纳税义务纳税义务只对其来源于境内的所得征税只对其来源于境内的所得征税非居民纳税人 我校外教属于居民纳税人吗？二、工资、薪金所得的界定二、工资、薪金所得的界定工工 资资薪薪 金金个人所得形式现现金金个人所得形

3、式有有价价证证券券个人所得形式实实物物个人因任职或受雇工资、薪金工资、薪金奖金、奖金、年终加薪年终加薪劳动分红、劳动分红、津贴、补贴、津贴、补贴、其他其他独生子女补贴独生子女补贴差旅费津贴、误餐差旅费津贴、误餐补助补助托儿补助费托儿补助费公务员工资特殊补贴公务员工资特殊补贴 三、计税依据三、计税依据v1、一般规定以每月收入额减除费用以每月收入额减除费用2 000后后 的的余额余额为应纳税所得额为应纳税所得额减减2 000元费用的元费用的基础上，基础上，再减除再减除2 800元元1中国境内外资企业中外籍人中国境内外资企业中外籍人员员2中国境内机关、企事业单位外籍专家中国境内机关、企事业单位外籍专

4、家 境内住所境外所得人员境内住所境外所得人员4其他其他3v2、特殊情形减减2 000元费用的元费用的基础上，基础上，再减除再减除2 800元元 工资、薪金所得个人所得税税率表工资、薪金所得个人所得税税率表 级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过500元（含）的元（含）的502超过超过500-2 000元的部分元的部分10253超过超过2 000-5 000元的部分元的部分151254超过超过5 000-20 000元的部分元的部分203755超过超过20 000-40 000元的部分元的部分2513756超过超过40 000-60 000元的部

5、分元的部分3033757超过超过60 000-80 000元的部分元的部分3563758超过超过80 000-100 000元的部分元的部分40103759超过超过100 000元的部分元的部分4515375适用九级超额累进税率，税率为适用九级超额累进税率，税率为5 5-45-45 。四、税率四、税率 （p332）五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算1 1、一般情况下工资、薪金应纳税额的确认、一般情况下工资、薪金应纳税额的确认应纳税额应纳税额=(每月收入额每月收入额-2 000元或元或4 800元元)适用税率适用税率应纳税额应纳税额=应纳税所得额（计税依据）应纳税所得额（计税依据）适用税率适用

6、税率【例例】李先生在一公司任职，李先生在一公司任职，20092009年年5 5月的工资月的工资4 2004 200元，计算其当月应纳的个人所得税额。元，计算其当月应纳的个人所得税额。 计税收入：计税收入：4 200-2 000= 2 2004 200-2 000= 2 200元元级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（）1不超过不超过500元（含）的元（含）的52超过超过500-2 000元的部分元的部分103超过超过2 000-5 000元的部分元的部分15500 1500 2005% 10% 15%2200【例例】李先生在一公司任职，李先生在一公司任职，20092009年年5

7、5月的工资为月的工资为4 2004 200元，计算其当月应纳的个人所得税额。元，计算其当月应纳的个人所得税额。 计税收入：计税收入：4 200-2 000= 2 2004 200-2 000= 2 200元元500 1500 2005% 10% 15%2200如果李先生月收是42 000元呢？或者140000元呢？级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过500元（含）的元（含）的502超过超过500-2 000元的部分元的部分10253超过超过2 000-5 000元的部分元的部分15125（4200-2000）*15%-125=205元元500

8、*15% 1500*15% 200*15%500*5% 1500*10% 200*15%500*10% + 1500*5% + 0 =125 2200应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数应纳税额应纳税额=(每月收入额每月收入额-2 000元或元或4 800元元)适用税率适用税率-速速算扣除数算扣除数v工资、薪金计算公式：工资、薪金计算公式：【思考思考】某外商投资企业工某外商投资企业工作的美国专家，作的美国专家，20092009年年5 5月取得由该企业发放的工月取得由该企业发放的工资收入资收入10 40010 400元，计算其元，计算其应纳的个人所得税

9、额。应纳的个人所得税额。 应纳税额应纳税额= =（10 400-4 80010 400-4 800）20% - 375= 74520% - 375= 745（元）（元）级数级数全月应纳税所全月应纳税所得额得额税率税率（）速算速算扣除扣除数数1不超过不超过500元元（含）的（含）的502超过超过500-2 000元的部分元的部分10253超过超过2 000-5 000元的部分元的部分151254超过超过5 000-20 000元的部分元的部分20375五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算2 2、特殊规定、特殊规定 对在中国境内有住对在中国境内有住所的个人取得全年一所的个人取得全年一次性奖金次性奖

10、金v全年一次性奖金应如何处理？全年一次性奖金应如何处理？1 1、单独作为、单独作为1 1个月的工资处理，但不能扣除个月的工资处理，但不能扣除20002000元的费用元的费用2 2、将全年一次性奖金除以、将全年一次性奖金除以1212个月，按其商数确定个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数适用税率和速算扣除数【例例】某高校易教授每月工资为某高校易教授每月工资为40004000元，元，20102010年年1212月在中国境内取得全年一次性奖金月在中国境内取得全年一次性奖金3000030000元。元。1 1、全年一次性奖金，单独作为、全年一次性奖金，单独作为1 1个月的工资处理，但不能扣除个月的工资处

11、理，但不能扣除20002000元的元的费用费用2 2、将全年一次性奖金除以、将全年一次性奖金除以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣除个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数数 30000/12=250030000/12=2500元元不可扣除不可扣除2000元元1一次性奖金30000元2当月工资4000元可扣除可扣除2000元元分别计税分别计税30000*15%-125=4375元（4000-2000）*10%-25=175元级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过500元（含）的元（含）的502超过超过500-2 000元的部分元的部分10

12、253超过超过2 000-5 000元的部分元的部分15125张某当月应纳个人所得税张某当月应纳个人所得税=4375+175=4550元元v其他名目资金应当如何处理？其他名目资金应当如何处理？v一律与当月工资、薪金收入合并计税一律与当月工资、薪金收入合并计税【例例】某中学纪老师每月工资为某中学纪老师每月工资为40004000元，元，20102010年年6 6月和月和1212月分别取得半年奖月分别取得半年奖15 00015 000元。元。 雇员取得全年奖以外的其他奖金， 一律与当月工资、薪金收入合并计税（15000+4000-200015000+4000-2000）* *20%-375=3025

13、20%-375=3025元元级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过500元（含）的元（含）的502超过超过500-2 000元的部分元的部分10253超过超过2 000-5 000元的部分元的部分151254超过超过5 000-20 000元的部分元的部分20375【例例】某高校易教授每月工资某高校易教授每月工资4000元，元，2010年年6月和月和12月分别取得半年奖月分别取得半年奖15 000元。元。【例例】某中学纪老师每月工资为某中学纪老师每月工资为4000元，元，2010年年12月在中国境内取得全年一次性奖金月在中国境内取得全年一次性奖

14、金30 000元，。元，。月份123456789101112王17517517517517530251751751751751753025张1751751751751751751751751751751754550六、税收减免六、税收减免国家统一补贴国家统一补贴、津贴、津贴免税项目免税项目省、部级奖金省、部级奖金三险一金可扣三险一金可扣养老、失业、医疗养老、失业、医疗（救助金）（救助金）离退休工资离退休工资其其 他他人员编号 姓名 日期 岗位工资 薪级工资校龄贴 教龄贴 职务津贴 市府贴 车贴 房贴 医贴 1016 xxx 10.11 748.00 459.00 30.00 5.00 275.00 165. 0012.00223.10 6.00 基础津贴 补发工资 电话费 地方津贴 校内补贴 应发合计 公积金 工会费 劳保 35.00 310.00 133.00 3331.10 455.00 5.20 医保 房租 水电费 失业保险 救助金 病私假 代扣工资 党费 代扣税 扣款合计 实发合计9.20 6.80 10.0060.01 546.21 2784.89如果当月另发放课时津贴如果当月另发放课时津贴1000元，应当如何计税？元，应当如何计税？v课后练习：v习题集P173 计算题1、2