内部审计程序.pptx

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1、一、注册会计师审计程序一、注册会计师审计程序二、国家审计程序二、国家审计程序三、内部审计程序三、内部审计程序学习目的与要求学习目的与要求 通过本节内容学习，要求学生了解通过本节内容学习，要求学生了解国家审计程序和内部审计程序，掌握国家审计程序和内部审计程序，掌握审计业务约定书的主要内容及注册会审计业务约定书的主要内容及注册会计师审计计划的内容。计师审计计划的内容。本节重点本节重点审计业务约定书审计业务约定书总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划本节难点本节难点总体审计策略与具体总体审计策略与具体审计计划的关系审计计划的关系审计计划的编制审计计划的编制 说说 明明 1.审计程序审计程序

2、是审计机构及审计人员在项目审计中是审计机构及审计人员在项目审计中自始至终必须遵循的工作步骤和操作规程。科学合理自始至终必须遵循的工作步骤和操作规程。科学合理的审计程序，可以提高审计效率，保证审计质量。的审计程序，可以提高审计效率，保证审计质量。 2.无论何种审计，其审计程序从总体上说都可以无论何种审计，其审计程序从总体上说都可以分为三个阶段：分为三个阶段：准备（计划）阶段、实施阶段和终结准备（计划）阶段、实施阶段和终结阶段。阶段。但是审计的主体不同，在这三个审计阶段的具但是审计的主体不同，在这三个审计阶段的具体工作内容和要求往往也有所不同。体工作内容和要求往往也有所不同。 3.任何审计，要想实

3、现审计目标，必须经过审计任何审计，要想实现审计目标，必须经过审计过程，包括计划、实施、完成三个阶段。每个阶段应过程，包括计划、实施、完成三个阶段。每个阶段应做好哪些工作，这都是理论上的区别，实际上并非如做好哪些工作，这都是理论上的区别，实际上并非如此严格。此严格。 一、一、 注册会计师审计程序注册会计师审计程序（一）注册会计师审计准备阶段（一）注册会计师审计准备阶段（二）注册会计师审计实施阶段（二）注册会计师审计实施阶段（三）注册会计师审计的报告阶段（三）注册会计师审计的报告阶段（一）注册会计师审计准备阶段（一）注册会计师审计准备阶段1 1、签订审计业务约定书、签订审计业务约定书2 2、组成审

4、计项目组、组成审计项目组3 3、进入被审计单位，了解其基本情况、进入被审计单位，了解其基本情况4 4、执行分析性程序，确定重点审计领域、执行分析性程序，确定重点审计领域5 5、初步评估重要性水平、初步评估重要性水平6 6、初步评估审计风险、初步评估审计风险7 7、编制审计计划、编制审计计划 1、签订审计业务约定书、签订审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的标和范围、双方的责任以及报告的

5、格式等事项的书面协议书面协议。审计业务约定书具有。审计业务约定书具有法定的约束力法定的约束力。 （1）签订审计业务约定书前应做的工作）签订审计业务约定书前应做的工作 1）应明确审计业务的性质和范围；）应明确审计业务的性质和范围； 2）初步了解被审计单位的基本情况。）初步了解被审计单位的基本情况。 了解被审计单了解被审计单位的基本情况位的基本情况（两个了解）（两个了解）初步了解初步了解二是签约后编二是签约后编制计划制计划一是签约前一是签约前系统了解系统了解 3）会计师事务所评价专业胜任能力；）会计师事务所评价专业胜任能力； 4）商定审计收费；）商定审计收费； 5）明确被审计单位应协助的工作。）明

6、确被审计单位应协助的工作。专业胜任能力专业胜任能力执行审执行审计能力计能力独立独立性性职业谨职业谨慎能力慎能力自己审计自己审计聘请专家聘请专家不能接不能接受委托受委托（2）审计业务约定书的内容）审计业务约定书的内容 1)财务报表审计的财务报表审计的目标目标； 2)管理层对财务报表的管理层对财务报表的责任责任； 3)管理层编制财务报表采用的管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度会计准则和相关会计制度； 4)审计范围，审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；中国注册会计师审计准则； 5)执行审计工作的执行审计工作的安排安

7、排，包括出具审计报告的时间要求；，包括出具审计报告的时间要求； 6)审计报告审计报告格式格式和对审计结果的其他和对审计结果的其他沟通形式沟通形式； 7)由于测试的性质和审计的其他由于测试的性质和审计的其他固有限制固有限制，以及内部控制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；未被发现的风险； 8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助协助； 9)注册会计师注册会计师不受限制不受限制地接触任何与审计有关的记录、文地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；件和

8、所需要的其他信息； 10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认书面确认； 11)注册会计师对执业过程中获知的信息注册会计师对执业过程中获知的信息保密保密； 12)审计收费审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；，包括收费的计算基础和收费安排； 13)违约责任违约责任； 14)解决争议的方法解决争议的方法； 15)签约双方法定代表人或其授权代表的签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章签字盖章，以及，以及签约双方加盖的签约双方加盖的公章。公章。 （3）审计业务约定书的修改和补充审计业务约定书的修改和补充 （1）被审计期间的宏观经济环境，如国民经济）被审

9、计期间的宏观经济环境，如国民经济的景气程度、财政政策、货币政策、国际贸易形势的景气程度、财政政策、货币政策、国际贸易形势等；等； （2）被审计单位所在行业的情况，如市场供求）被审计单位所在行业的情况，如市场供求关系和竞争格局，经营的周期性或季节性，行业的关系和竞争格局，经营的周期性或季节性，行业的统计数据，行业的现状及其发展趋势，行业使用的统计数据，行业的现状及其发展趋势，行业使用的法律、法规和特定的会计惯例，以及其他特殊惯例法律、法规和特定的会计惯例，以及其他特殊惯例、生产经营技术变化、环境要求等；、生产经营技术变化、环境要求等；3、进入被审计单位，了解其基本情况、进入被审计单位，了解其基本

10、情况（3）被审计单位的内部治理结构和经营管理体制）被审计单位的内部治理结构和经营管理体制，特别是经营业绩的考评办法；，特别是经营业绩的考评办法；（4）被审计单位的生产经营业务流程及其特点；）被审计单位的生产经营业务流程及其特点；（5）被审计单位内部控制的设置和贯彻情况；）被审计单位内部控制的设置和贯彻情况；（6）被审计单位的财务状况和经营成果等。）被审计单位的财务状况和经营成果等。（1）编制审计计划前的准备工作）编制审计计划前的准备工作（2）审计计划的内容）审计计划的内容 审计计划通常分为审计计划通常分为总体审计策略总体审计策略和和具体审计计划。具体审计计划。 1）总体审计策略）总体审计策略

11、总体审计策略用于确定审计范围、时间和方向，总体审计策略用于确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。并指导制定具体审计计划。 总体审计策略的作用总体审计策略的作用 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并并指导指导制定具体审计计划。制定具体审计计划。7、编制审计计划、编制审计计划 总体审计策略的内容总体审计策略的内容 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容： 一是向具体审计领域调配的资源，一是向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员

12、，就复杂的问题利用专家工作等；适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 二是向具体审计领域分配资源的数量二是向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 三是何时调配这些资源，三是何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；键的截止日期调配资源等； 四是如何管理、指导、监督这些资源的利用，四是如何管理、

13、指导、监督这些资源的利用，包括预期何包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 3）具体审计计划）具体审计计划 与总体审计策略的关系与总体审计策略的关系 注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。计资源以实现审计目标。 具体审计计划的内容具体审计计划的内容 风险评估程序风险评估程序计划其

14、他计划其他审计程序审计程序计划实施的进计划实施的进一步审计程序一步审计程序具体审计计划具体审计计划风险评估程序风险评估程序风险评估程序的含义风险评估程序的含义 注册会计师为注册会计师为了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境而实施的而实施的程序程序称为称为“风险评估程序风险评估程序”。实施风险评估程序的目的实施风险评估程序的目的 注册会计师实施风险评估程序目的是注册会计师实施风险评估程序目的是为了识别和评估为了识别和评估财务报表重大错报风险财务报表重大错报风险。风险评估程序的内容风险评估程序的内容 注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计

15、单位及其环境：单位及其环境： 一是询问一是询问：询问被审计单位管理层和内部其他相关人：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员，可以获取对识别财务报表重大错报风险有用的信息；员，可以获取对识别财务报表重大错报风险有用的信息； 二是分析程序二是分析程序：分析程序是指审计人员通过预期可能存：分析程序是指审计人员通过预期可能存在的合理关系，与被审计单位记录的金额、依据记录金额计在的合理关系，与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较，识别异常的交易或事项、金额、比算的比率或趋势相比较，识别异常的交易或事项、金额、比率和趋势等，从中发现可能存在的重大错报风险。率和趋势等，从中发现可能存在

16、的重大错报风险。 三是观察和检查三是观察和检查：观察和检查程序可以印证对管理层和：观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序：境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序： 观察被审计单位的生产经营活动。观察被审计单位的生产经营活动。 检查文件、记录和内部控制手册。检查文件、记录和内部控制手册。 阅读由管理层和治理层编制的报告。阅读由管理层和治理层编制的报告。 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。 追踪交易在财

17、务报告信息系统中的处理过程（穿行追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。测试）。 计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序 基本观点：基本观点：风险评估程序旨在识别和评估被审计单位风险评估程序旨在识别和评估被审计单位的财务报表是否存在错报风险，并不足以为发表审计意见提的财务报表是否存在错报风险，并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，因此，注册会计师应当针对评估供充分、适当的审计证据，因此，注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围；审计程序的性质、时间和范

18、围； 进一步审计程序的概念：进一步审计程序的概念：进一步审计程序是指注册会进一步审计程序是指注册会计师计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险报风险实施的审计程序，包括实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序控制测试和实质性程序； 设计和实施进一步审计程序的要求设计和实施进一步审计程序的要求：注册会计师设计：注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系；的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系；设计和实施进一步审计程

19、序应考虑因素：设计和实施进一步审计程序应考虑因素： 风险的重要性；风险的重要性； 重大错报发生的可能性；重大错报发生的可能性； 涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；涉及的各类交易、账户余额、列报的特征； 被审计单位采用的特定控制的性质；被审计单位采用的特定控制的性质； 注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。止或发现并纠正重大错报方面的有效性。设计和实施进一步审计程序的特别考虑设计和实施进一步审计程序的特别考虑：注册会计师应当根：注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方据对

20、认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。无论选择何种方案，注册会计师都应当对案或综合性方案。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。序。 采用的审计方法采用的审计方法：询问，观察，检查，穿行测试，重新执：询问，观察，检查，穿行测试，重新执行，双重目的测试。行，双重目的测试。计划其他审计程序计划其他审计程序 其他审计程序用于审计存在的特别错报其他审计程序用于审计存在的特别错报风险，或者尚未审计的领域，如公允价值计风险，或者尚未审计的领域，如公允价值计量、资产减值、会计估

21、计、持续经营、对法量、资产减值、会计估计、持续经营、对法律法规的遵守情况等。审计人员应根据需要律法规的遵守情况等。审计人员应根据需要设计相应的具体审计计划。设计相应的具体审计计划。3 3审计计划的编制审计计划的编制 审计计划应由审计计划应由审计项目的负责人审计项目的负责人编制。审计计划应采编制。审计计划应采用书面形式，并在工作底稿中加以记录。审计计划的文件形用书面形式，并在工作底稿中加以记录。审计计划的文件形式多种多样，式多种多样，表格式、问卷式和文字叙述表格式、问卷式和文字叙述式是大多数会计师式是大多数会计师事务所常用的三种主要形式。事务所常用的三种主要形式。4 4审计计划的更改审计计划的更

22、改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 5 5审计计划的指导、监督与复核审计计划的指导、监督与复核 审计计划应由有关审计计划应由有关业务负责人审核批准，重大业务负责人审核批准，重大审计项目审计项目的审计计划应经的审计计划应经主任会计师主任会计师审核批准。审核批准。(二二)注册会计师审计实施阶段注册会计师审计实施阶段 1.实施内部控制测试实施内部控制测试 控制测试指的是测试控制运行的有效性。审计人员根据控制测试指的是测试控制运行的有效性

23、。审计人员根据拟定的初步审计策略或按照审计计划的安排，在了解被审计拟定的初步审计策略或按照审计计划的安排，在了解被审计单位内部控制的基础上，对被审计单位内部控制的设计是否单位内部控制的基础上，对被审计单位内部控制的设计是否合理、执行是否一贯有效进行的审查与评价。以确定实质性合理、执行是否一贯有效进行的审查与评价。以确定实质性测试的性质、范围和时间。测试的性质、范围和时间。 2.实施实质性程序实施实质性程序 实质性测试是指注册会计师针对评估的重大错报风险实实质性测试是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序 。 3.

24、编写审计工作底稿编写审计工作底稿 在审计过程中，对于审出的问题，采用的方法和步骤，取在审计过程中，对于审出的问题，采用的方法和步骤，取得的证据，作出的结论等，必须及时地记入审计工作底稿。得的证据，作出的结论等，必须及时地记入审计工作底稿。（三）注册会计师审计的报告阶段（三）注册会计师审计的报告阶段1 1、整理复核审计工作底稿、整理复核审计工作底稿2 2、汇总审计差异并提请审计单位作适当处理、汇总审计差异并提请审计单位作适当处理3 3、形成审计意见，出具审计报告、形成审计意见，出具审计报告二、二、 国家审计程序国家审计程序（一）审计准备阶段（一）审计准备阶段 审计准备阶段是指审计人员从审计准备阶

25、段是指审计人员从接受审计任务开始接受审计任务开始到具体到具体实施实施外勤审计工作之前外勤审计工作之前的阶段，它是整个审计工作的起点和基础。这的阶段，它是整个审计工作的起点和基础。这个阶段的工作是否按照审计程序规定的步骤和要求进行，直接关个阶段的工作是否按照审计程序规定的步骤和要求进行，直接关系到审计全过程的工作质量。主要有以下几项工作：系到审计全过程的工作质量。主要有以下几项工作： 1、确定审计项目计划、确定审计项目计划 国家审计项目计划应按规定报经上级审计机关和同级人民政国家审计项目计划应按规定报经上级审计机关和同级人民政府批准后执行。府批准后执行。审计项目计划中的项目来自于下列方面：审计项

26、目计划中的项目来自于下列方面： （1）上级审计机关统一组织的项目）上级审计机关统一组织的项目 （2）自主安排的审计项目。）自主安排的审计项目。 （3）政府交办的项目）政府交办的项目 （4）上级审计机关授权审计的项目）上级审计机关授权审计的项目 （5）其他部门交办、委托或举报的项目）其他部门交办、委托或举报的项目 2、组建审计组、组建审计组 3、开展审前调查、开展审前调查 审前调查一般可以有以下途径：审前调查一般可以有以下途径： （1）向与被审单位业务有关的政府监管部门了解情况。）向与被审单位业务有关的政府监管部门了解情况。 （2）调阅以前年度的审计报告或检查报告，了解其审计）调阅以前年度的审计

27、报告或检查报告，了解其审计和检查的结论，主要问题的分布领域，以及问题的纠正情和检查的结论，主要问题的分布领域，以及问题的纠正情况等，掌握被审单位的历史情况，初步了解审计对象。况等，掌握被审单位的历史情况，初步了解审计对象。 （3）要求被审单位报送与审计事项有关的资料，如有）要求被审单位报送与审计事项有关的资料，如有关的财务决算报告、重大会议记录和内部控制调查表等。关的财务决算报告、重大会议记录和内部控制调查表等。 4、编制审计方案、编制审计方案 5、制发、制发审计通如书审计通如书，提出书面承诺要求，提出书面承诺要求 （二）审计实施阶段（二）审计实施阶段 审计的实施阶段是整个审计的关键阶段。审计

28、的实施阶段是整个审计的关键阶段。 1、进入被审计单位、进入被审计单位 2、实施内部控制测试、实施内部控制测试 3、进行实质性测试、进行实质性测试 （三）审计终结阶段（三）审计终结阶段 在审计终结阶段，不同审计主体工作内容的区别表现得特别在审计终结阶段，不同审计主体工作内容的区别表现得特别明显。国家审计在终结阶段的工作内容是最完整的，一般应该包明显。国家审计在终结阶段的工作内容是最完整的，一般应该包括三个部分：审计报告的编报，审计报告的审核和审计报告的处括三个部分：审计报告的编报，审计报告的审核和审计报告的处理。理。 1、审计报告的编报、审计报告的编报 审计报告是审计组在审计实施完毕后向派出机关

29、上报的审计审计报告是审计组在审计实施完毕后向派出机关上报的审计工作结果，是审计机关内部流通的文件。工作结果，是审计机关内部流通的文件。 2、审计报告的审核、审计报告的审核 （1）审计机关的有关部门在收到审计组提交的审计报）审计机关的有关部门在收到审计组提交的审计报告后，应由告后，应由部门负责人部门负责人对审计报告及其附件进行必要的复对审计报告及其附件进行必要的复核，并代表审计机关草拟审计意见书、审计决定书、审计核，并代表审计机关草拟审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书等；建议书、移送处理书等； （2）对审计项目的整套复核材料进行复核。）对审计项目的整套复核材料进行复核。 （3）专门的

30、复核机构或专职的复核人员复核后，应）专门的复核机构或专职的复核人员复核后，应当提出复核意见，出具复核意见书。当提出复核意见，出具复核意见书。 3、审计报告的处理、审计报告的处理 从世界各国的情况看，并不是所有国家的审计机关都从世界各国的情况看，并不是所有国家的审计机关都有审计报告的处理权。在我国，各级审计机关都具有审计有审计报告的处理权。在我国，各级审计机关都具有审计报告的处理权，即在法定的权限范围内，对审计对象作出报告的处理权，即在法定的权限范围内，对审计对象作出处理。处理。 4、一般要实施、一般要实施后续审计后续审计三、内部审计程序三、内部审计程序 （一）内部审计准备阶段（一）内部审计准备

31、阶段 内部审计在准备阶段的主要特点是：内部审计在准备阶段的主要特点是： 1.审计项目计划一般是根据上级部门的要求和本审计项目计划一般是根据上级部门的要求和本部门的具体情况拟定的，在报经本部门、本单位的董部门的具体情况拟定的，在报经本部门、本单位的董事会或有关权力机构批准后即可实施；事会或有关权力机构批准后即可实施； 2.内部审计人员对本部门、本单位的生产经营情内部审计人员对本部门、本单位的生产经营情况和内部控制状况比较熟悉，可以利用平时掌握的信况和内部控制状况比较熟悉，可以利用平时掌握的信息资料编制审计方案，不必为编制审计方案作全面的息资料编制审计方案，不必为编制审计方案作全面的调查工作。调查

32、工作。 （二）内部审计实施阶段（二）内部审计实施阶段 内部审计在实施阶段的主要特点是：内部审计在实施阶段的主要特点是： 1.内部审计人员在具体实施审计方案时，可不必先对内内部审计人员在具体实施审计方案时，可不必先对内部控制作详细的符合性测试和评价（除非专门对内部控制进部控制作详细的符合性测试和评价（除非专门对内部控制进行审计），只需对上次审计以来的内部控制的重大变化进行行审计），只需对上次审计以来的内部控制的重大变化进行测试和评价，其他的内部控制情况可以通过查阅以前年度审测试和评价，其他的内部控制情况可以通过查阅以前年度审计工作底稿的记录来了解。计工作底稿的记录来了解。 2.实质性测试地进行也

33、可以稍做一些分析性测试工作，实质性测试地进行也可以稍做一些分析性测试工作，但更多的是直接进行具体测试，具体测试也不一定要面面俱但更多的是直接进行具体测试，具体测试也不一定要面面俱到，可以更多地进行有针对性地重点测试。到，可以更多地进行有针对性地重点测试。 总之，由于内部审计人员审计前一般对本单位的情况比总之，由于内部审计人员审计前一般对本单位的情况比较了解，因此，内部审计的实施阶段可以更多、更直接、更较了解，因此，内部审计的实施阶段可以更多、更直接、更有针对性地进行实质性的审查，不必像注册会计师审计和国有针对性地进行实质性的审查，不必像注册会计师审计和国家审计那样做较多的符合性测试和实质性测试

34、。家审计那样做较多的符合性测试和实质性测试。 （三）内部审计终结阶段（三）内部审计终结阶段 内部审计在终结阶段的主要特点是：内部审计在终结阶段的主要特点是： 1.内部审计人员针对审计中发现的重大问题，可内部审计人员针对审计中发现的重大问题，可以随时向本部门或单位负责人报告，以充分体现内部以随时向本部门或单位负责人报告，以充分体现内部审计及时性的特征；审计及时性的特征； 2.内部审计的处理、处罚权限较小，多数情况下内部审计的处理、处罚权限较小，多数情况下只能提出审计处理、处罚的建议，正式的审计处理、只能提出审计处理、处罚的建议，正式的审计处理、处罚决定通常由本单位或本部门的董事会或类似机构处罚决

35、定通常由本单位或本部门的董事会或类似机构做出并主导执行；做出并主导执行； 3.后续审计可以和连续审计结合进行。后续审计可以和连续审计结合进行。课堂练习课堂练习一、单选题一、单选题1注册会计师的计划审计工作不包括（注册会计师的计划审计工作不包括（ ）。）。A、在本期审计业务开始时开展的初步业务活动、在本期审计业务开始时开展的初步业务活动B、制定总体审计策略、制定总体审计策略C、了解被审计单位及其环境、了解被审计单位及其环境D、制定具体审计计划、制定具体审计计划【答案答案】C【解析解析】了解被审计单位及其环境不是注册会计师的了解被审计单位及其环境不是注册会计师的“计划审计划审计工作计工作”。2 有

36、关风险评估程序的表达不正确的是（有关风险评估程序的表达不正确的是（ ）。）。A、了解被审计单位及其环境以识别和评估财务报表层次以及、了解被审计单位及其环境以识别和评估财务报表层次以及各类交易、账产余额、列报认定层次的重大错报风险各类交易、账产余额、列报认定层次的重大错报风险B、确定需要特别考虑的重大错报风险、确定需要特别考虑的重大错报风险C、确定仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险、确定仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险D、风险评估程序和控制测试一样都是每一次财务报表审计、风险评估程序和控制测试一样都是每一次财务报表审计时都应当实施的必要程序时都应当实施的必要程序【答案答案】D【

37、解析解析】风险评估程序是每一次财务报表审计时必须实施的风险评估程序是每一次财务报表审计时必须实施的程序，而控制测试则不是。程序，而控制测试则不是。 3在签订审计业务约定书之前，会计师事务所应当对在签订审计业务约定书之前，会计师事务所应当对其自身的胜任能力进行评价。评价的内容不包括其自身的胜任能力进行评价。评价的内容不包括( )。 A.执行审计的能力执行审计的能力 B.会计师事务所的独立性会计师事务所的独立性 C.保持应有谨慎的能力保持应有谨慎的能力 D.助理人员的经验助理人员的经验【答案答案】D【解析解析】签约前事务所应当评价自身的胜任能力，评价签约前事务所应当评价自身的胜任能力，评价的内容在

38、教材有明确的规定，即选项的内容在教材有明确的规定，即选项A、B、C。二、多选题二、多选题1注册会计师承接业务时应符合以下要求（注册会计师承接业务时应符合以下要求（ ）。）。A、胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求B、使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准、使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准C、注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论、注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论D、注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式、注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应与所提供的保证程度相适应【答案答

39、案】A、B、C、D2在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括自身的专业胜任能力，包括( )。 A.执行同类审计业务的经验执行同类审计业务的经验 B.重要性和审计风险重要性和审计风险 C.独立性独立性 D.能否保持应有的职业谨慎能否保持应有的职业谨慎【答案答案】A、C、D【解析解析】选项选项B中重要性和审计风险是签署审计业务约中重要性和审计风险是签署审计业务约定书后，编制审计计划时应考虑的问题。定书后，编制审计计划时应考虑的问题。3会计师事务所在签署审计业务约定书之前应做的工会计师事务所在签署审计业务约定书之前应做的工作有作

40、有( )。A.明确审计业务的性质和范围明确审计业务的性质和范围B.了解被审计单位基本情况了解被审计单位基本情况C.商定审计收费商定审计收费D.明确被审计单位应协助的工作明确被审计单位应协助的工作【答案答案】A、B、C、D【解析解析】会计师事务所承接任何一项审计业务，都应当会计师事务所承接任何一项审计业务，都应当与委托人签署审计业务约定书。根据审计准则的要求与委托人签署审计业务约定书。根据审计准则的要求在签署审计业务约定书之前，注册会计师应当对被审在签署审计业务约定书之前，注册会计师应当对被审计单位的基本情况进行了解，并就委托目的、审计范计单位的基本情况进行了解，并就委托目的、审计范围有无限制、

41、审计收费以及被审计单位应提供的资料围有无限制、审计收费以及被审计单位应提供的资料，协助的工作等事项进行协商。，协助的工作等事项进行协商。三、判断题三、判断题1总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。（定具体审计计划。（ ）2针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。（划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。（ ）2【答案答案】【解析解析】审计准则第审计准则第1201号第九条，教材有明确文字表述。号第九条，教材有

42、明确文字表述。3【答案答案】【解析解析】审计准则第审计准则第1201号第十一条，教材有明确文字表述号第十一条，教材有明确文字表述3当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。（层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。（ ） 【答案答案】【解析解析】审计准则第审计准则第1201号第二十六条，教材有明号第二十六条，教材有明确文字表述。确文字表述。 4.

43、ABC会计师事务所正准备接受委托审计甲股份有限公司会计师事务所正准备接受委托审计甲股份有限公司2006年度的财务报表，请根据年度的财务报表，请根据审计业务约定书审计业务约定书具体准具体准则，对以下问题作出正确的判断。则，对以下问题作出正确的判断。尽管是首次接受委托，但由于甲股份有限公司已同意尽管是首次接受委托，但由于甲股份有限公司已同意前任注册会计师对前任注册会计师对ABC会计师事务所的询问作出及时充分会计师事务所的询问作出及时充分的答复，所以的答复，所以ABC会计师事务所决定在约定书中不再约定会计师事务所决定在约定书中不再约定与前任注册会计师沟通的事项。（）与前任注册会计师沟通的事项。（） 【答案答案】【解析解析】在会计师事务所首次接受委托业务时应考虑在会计师事务所首次接受委托业务时应考虑在约定书约定与前任注册会计师沟通的有关事项和安排。在约定书约定与前任注册会计师沟通的有关事项和安排。