第三章税收原则.pptx

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1、上海上海立信会计学院立信会计学院 SHANGHAI LIXIN UNIVERSITY OF COMMERCESHANGHAI LIXIN UNIVERSITY OF COMMERCE税收学税收学 TaxationTaxation 第三章第三章 税收原则税收原则1 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation 本章内容：本章内容：第一节第一节 中西方的税收思想与税收原则中西方的税收思想与税收原则第二节第二节 当代中国的税收原则当代中国的税收原则 2 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation第一节第一节 中西方的税收思想与税收原则中西方的税收思想与税收原则一、什么是税收原则

2、一、什么是税收原则 税收原则（税收原则（Principle of TaxationPrinciple of Taxation） 国家在制定税收法律法规、出台税收政策、设计税国家在制定税收法律法规、出台税收政策、设计税收制度，进行税务管理等一切涉税活动所必须遵循的基本收制度，进行税务管理等一切涉税活动所必须遵循的基本准则或规范。准则或规范。 用以调节税收职能用以调节税收职能财政收入职能、经济调节职财政收入职能、经济调节职能间关系的原则。能间关系的原则。 税收法定主义原则、财政政策原则、税收公税收法定主义原则、财政政策原则、税收公平原则、税收效率原则平原则、税收效率原则3 第三章第三章 税收原则税

3、收原则税收学 Taxation二、中国历史上的治税思想二、中国历史上的治税思想（一）（一）追求公平的治税思想追求公平的治税思想 1 1征税征税有义有义原则原则 行仁政，轻徭薄赋，争取民心行仁政，轻徭薄赋，争取民心2 2均平均平原则原则 观点一：观点一：按负担能力征税按负担能力征税 观点二：一律平等观点二：一律平等 观点三：观点三：横向均平、纵向均平横向均平、纵向均平中庸中庸思想思想3 3为公为民为公为民的原则的原则 “公赋而无私求公赋而无私求”，“有公役而无私使有公役而无私使”荀悦荀悦 “为民聚财为民聚财”丘浚丘浚 取之于民，还为其民；为民兴公利、除公害取之于民，还为其民；为民兴公利、除公害严

4、复严复的的原富原富 孔子曰：孔子曰：“义义然后取，人不然后取，人不厌取厌取”“财聚则民散，财聚则民散，财散则民聚财散则民聚”4 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（二）（二）发展经济的治税思想发展经济的治税思想 1 1征税征税有度有度原则原则 管子管子的取民有度的取民有度 孔子的标准：孔子的标准：什一税什一税2 2适时适时原则原则 征税所规定的时间和时限要适当，不误农时。征税所规定的时间和时限要适当，不误农时。 “ “使民以时使民以时”孔子孔子 “ “无夺农时无夺农时”荀况荀况3 3增源养本增源养本的原则的原则 “ “节其流，开其源节其流，开其源”荀况荀况 “ “养其本而徐

5、取之养其本而徐取之”司马光司马光5 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation( (三三) )组织财政收入的治税思想组织财政收入的治税思想 1 1弹性弹性原则原则 征收征收量依条件的变化量依条件的变化而变化而变化 反对征定额税反对征定额税孟子孟子 最坏最坏的年成的年成“不税不税”或或“驰而税驰而税” 管子管子大匡大匡 2. 2. 普遍普遍原则原则 征税征税面宽、面宽、纳税人普遍，各行各业都要交税纳税人普遍，各行各业都要交税 3. 3. 税税为民所为民所急急原则原则 选必需品来征税选必需品来征税税收充沛、可靠税收充沛、可靠 “ “因民所急而税之则国用足因民所急而税之则国用足”刘晏刘晏

6、6 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation四、加强税务管理的治税思想四、加强税务管理的治税思想 1 1征税征税有常有常原则原则 讲规范，重稳定讲规范，重稳定 “ “国有定税，下供常事，赋役有常，而业不废国有定税，下供常事，赋役有常，而业不废”傅玄傅玄2 2统一统一原则原则 全国的税政要统一全国的税政要统一 “ “上一上一”思想思想商鞅商鞅3 3明确明确原则原则 明确了解征税的有关规定明确了解征税的有关规定 “审其分，则民尽力也审其分，则民尽力也” 管子管子 “知所以取人不怨知所以取人不怨” 刘晏刘晏 7 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation4 4便利便利原则原

7、则 征纳双方征纳双方方便、易行，税制简化方便、易行，税制简化 “ “两税法两税法” ” 杨炎杨炎 “ “一条鞭法一条鞭法” ” 张居正张居正5 5省费增效省费增效的原则的原则 减少不必要的损失减少不必要的损失 “ “官少税简官少税简”商鞅商鞅 “民不加赋而国用足民不加赋而国用足”刘晏的治税目标刘晏的治税目标 8 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation三、西方近现代的主要税收原则三、西方近现代的主要税收原则（一）亚当（一）亚当斯密的税收原则斯密的税收原则（二）西斯蒙第的税收原则（二）西斯蒙第的税收原则（三）萨伊的税收原则（三）萨伊的税收原则（四）瓦格纳的税收原则（四）瓦格纳的税收

8、原则（五）马斯格雷夫的税收原则（五）马斯格雷夫的税收原则9 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation亚当亚当斯密斯密 亚当亚当斯密出生在苏格兰，父亲也叫斯密出生在苏格兰，父亲也叫Adam Smith ，在亚当斯密出生前几个在亚当斯密出生前几个月去世月去世 。亚当斯密一生与母亲相依为命，亚当斯密一生与母亲相依为命，终身未娶。终身未娶。 亚当亚当斯密斯密先后在格拉斯哥大学先后在格拉斯哥大学 、牛津大学求学牛津大学求学 。1751年后在格拉斯哥年后在格拉斯哥大学教授大学教授 、荣誉校长荣誉校长 、校长校长 。 1759年出版的年出版的道德情操论道德情操论获得获得学术界极高评价。而后于学

9、术界极高评价。而后于1776年年出版出版国民财富的性质和原因的研究国民财富的性质和原因的研究（简称（简称国富论国富论）。）。 亚当亚当斯密被誉为斯密被誉为财政学的创始人。财政学的创始人。Adam SmithAdam Smith(1723-1790)(1723-1790)10 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation开创了开创了财政学财政学的研究的研究英国英国古典经济学古典经济学创始人创始人反对反对封建主义和重商主义的封建主义和重商主义的国家干预国家干预政策、政策、主张主张经经济上的济上的自由放任自由放任和自由竞争。和自由竞争。 政府财政支出规模应以满足国家作为政府财政支出规模应以

10、满足国家作为“守夜人守夜人“的的职能职能11 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（一）亚当（一）亚当斯密的税收原则斯密的税收原则 亚当亚当斯密在斯密在国民财富的性质和原因的国民财富的性质和原因的研研究究中提出著名的赋税四原则中提出著名的赋税四原则 1平等原则平等原则 2确定原则确定原则 3便利原则便利原则 4最少征收最少征收费用原则费用原则 12 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（二）西斯蒙第的税收原则（二）西斯蒙第的税收原则西斯蒙第西斯蒙第 法国古典政治经济学完成者，也法国古典政治经济学完成者，也是经济浪漫主义的创始人。是经济浪漫主义的创始人。181

11、9年发表代表性经济著作年发表代表性经济著作政治经济学新原理或论财富同政治经济学新原理或论财富同人口的关系人口的关系。 1税收不可侵及资本税收不可侵及资本2不能以总收人为课税对象不能以总收人为课税对象3税收不可侵及纳税人的最低生活税收不可侵及纳税人的最低生活费费4税收不可驱使资本流向国外税收不可驱使资本流向国外Sismondi （1773-18421773-1842）13 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation萨伊萨伊 生于里昂商人家庭，少年即开生于里昂商人家庭，少年即开始经商。在伦敦附近一所商业学校始经商。在伦敦附近一所商业学校学习时接触到学习时接触到斯密斯密的学说。萨伊是的学

12、说。萨伊是19世纪初欧洲大陆最重要的经济学世纪初欧洲大陆最重要的经济学家之一，他使家之一，他使斯密斯密的经济学说通俗的经济学说通俗化和系统化化和系统化 。常被称为法国资产阶。常被称为法国资产阶级级庸俗政治经济学庸俗政治经济学的创始人的创始人 。 1轻税原则轻税原则2节省征收费用原则节省征收费用原则3公平负担原则公平负担原则4不妨碍再生产原则不妨碍再生产原则5有利于提高国民道德的原则有利于提高国民道德的原则（三）萨伊的税收原则（三）萨伊的税收原则Say （1767-18321767-1832）14 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation 德国德国最著名的财税学家，优秀最著名的财税

13、学家，优秀的经济学家，社会政策学派的代表的经济学家，社会政策学派的代表人物，资产阶级近代财政学的创造人物，资产阶级近代财政学的创造者者 。代表作有。代表作有政治经济学教政治经济学教程程、财政学财政学。 反对自由放任的经济政策，主反对自由放任的经济政策，主张国家干预，强调社会改良。张国家干预，强调社会改良。 主张国家运用财政政策调和社主张国家运用财政政策调和社会矛盾。会矛盾。 瓦格纳是瓦格纳是税收弹性理论税收弹性理论的最早的最早提出者。提出者。瓦格纳瓦格纳AdolfAdolf Wagner Wagner（1835-19171835-1917）15 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxat

14、ion（四）瓦格纳的税收原则（四）瓦格纳的税收原则“四端九项四端九项”税收原则税收原则 1财政政策原则财政政策原则 （1）充分原则）充分原则 （2）弹性原则）弹性原则2国民经济原则国民经济原则 （1）税源选择原则）税源选择原则 （2）税种选择原则）税种选择原则3社会公平原则社会公平原则 （1）普遍原则）普遍原则 （2）平等原则）平等原则4税务行政原则税务行政原则 （1）确定原则）确定原则 （2）便利原则）便利原则 （3）征税费用节约原则）征税费用节约原则16 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（五）马斯格雷夫的税收原则（五）马斯格雷夫的税收原则马斯格雷夫马斯格雷夫 二十世纪

15、最主要的政治经济二十世纪最主要的政治经济学家之一，学家之一，全球著名全球著名的的现代财政现代财政学（学（公共经济学公共经济学）家）家。作为战后。作为战后伟大的伟大的经济学家经济学家和思想家，马斯和思想家，马斯格雷夫被誉为现代财政学的真正格雷夫被誉为现代财政学的真正开拓者之一，是开拓者之一，是现代财政学之父现代财政学之父。 1公平原则公平原则 2效率原则效率原则 3政策原则政策原则 4稳定原则稳定原则 5明确原则明确原则 6省省费原则费原则Richard Abel Musgrave（1910-2007）17 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation第二节第二节 当代中国的税收原则当

16、代中国的税收原则一、税收法定主义原则一、税收法定主义原则 含义：税收的课征必须基于含义：税收的课征必须基于法律的依据法律的依据才能进行。才能进行。 税收法定主义原则最早始于英国。税收法定主义原则最早始于英国。 税收法定主义原则现已被世界各国普遍接受，并将税收法定主义原则现已被世界各国普遍接受，并将其写进了各自的宪法。其写进了各自的宪法。18 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（一）政府征税权法定（一）政府征税权法定 一个国家向人民征税与否以及如何征收，均应由法一个国家向人民征税与否以及如何征收，均应由法律规定。每开征一种新税都要制定相应的法律，法律未律规定。每开征一种新税都

17、要制定相应的法律，法律未规定的税不得向人民征收。规定的税不得向人民征收。（二）纳税义务法定（二）纳税义务法定两层含义：两层含义： 法律规定的纳税义务法律规定的纳税义务必须履行，否则法律责任必须履行，否则法律责任 法律没有明确规定法律没有明确规定 拒绝纳税拒绝纳税19 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（三）课税要素法定（三）课税要素法定 法律规定课税要素内容法律规定课税要素内容 课税要素明确课税要素明确 模棱两可模棱两可 无歧义无歧义（四）征税程序法定（四）征税程序法定 征税机关和纳税人都不得自行确定开征、停征、减征税机关和纳税人都不得自行确定开征、停征、减免税、退补税及延

18、期纳税等项事宜。免税、退补税及延期纳税等项事宜。 （五）解决税收争议与税收处罚法定（五）解决税收争议与税收处罚法定 征税权的行使必须遵循法定的程序。征税权的行使必须遵循法定的程序。20 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation二、财政政策原则二、财政政策原则（一）税收收入要（一）税收收入要充分充分 财政原则最基本的要求就是通过征税获得的收入财政原则最基本的要求就是通过征税获得的收入能充分满足一定时期财政支出的需要。能充分满足一定时期财政支出的需要。 税收收入的充分还隐含着要求税收收入的稳定税收收入的充分还隐含着要求税收收入的稳定（二）税负总水平应当（二）税负总水平应当适度适度（三

19、）税收收入应（三）税收收入应有弹性有弹性 (/)(/)tT TEY Y (/)(/)tT TEY Y (/)(/)tT TEY Y21 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation 瓦格纳认为，在财政需要增加支出或是税收以外的瓦格纳认为，在财政需要增加支出或是税收以外的收入减少时，收入减少时，税收应当能基于法律增加或自动增收税收应当能基于法律增加或自动增收。 税收弹性税收弹性：是指：是指税收收入增长率税收收入增长率与与经济增长率之经济增长率之间间的比率，用下列公式表示：的比率，用下列公式表示：(/)(/)tT TEY YEt：税收弹性：税收弹性T：税收收入：税收收入T税收收入变量税收

20、收入变量Y：国民收入：国民收入Y国民收入国民收入变量变量22 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation税收税收弹性反映税收对经济变化的灵敏程度弹性反映税收对经济变化的灵敏程度 Et=0，无反应；，无反应； Et=1，税收与经济是同步增长，税收与经济是同步增长 Et1，税收的增长快于经济的增长速度税收的增长快于经济的增长速度 Etl，表明税收的增长速度落后于经济的增长速度表明税收的增长速度落后于经济的增长速度23 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（四）财政原则的实施（四）财政原则的实施 1.选择税收政策选择税收政策 选择之一：轻税、严管、重罚选择之一：轻税、严

21、管、重罚 选择之二：重税、松管、轻罚选择之二：重税、松管、轻罚 2.选择税收制度选择税收制度 宽税基、低税率和弹性税制宽税基、低税率和弹性税制 我国当前的选择：简税制、宽税基、低税率、严征管。我国当前的选择：简税制、宽税基、低税率、严征管。（谢旭人税改十二字真言）（谢旭人税改十二字真言）24 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation三、税收公平原则三、税收公平原则 （一）税收横向公平（一）税收横向公平 经济情况相同、纳税能力相等的纳税人，应当享经济情况相同、纳税能力相等的纳税人，应当享有相等的纳税待遇，缴纳数量相同的税款。有相等的纳税待遇，缴纳数量相同的税款。 （二）税收纵向公平

22、（二）税收纵向公平 经济情况不同或纳税能力不等的纳税人，其缴纳的经济情况不同或纳税能力不等的纳税人，其缴纳的税收亦不应相同。税收亦不应相同。 参考原则：参考原则： 1受益原则受益原则 2牺牲原则：绝对均等牺牲牺牲原则：绝对均等牺牲 比例均等牺牲比例均等牺牲 边际均等牺牲边际均等牺牲25 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（一）税收行政效率（一）税收行政效率 税收行政效率可以用税收的行政成本占税收收入的税收行政效率可以用税收的行政成本占税收收入的比率来反映，或称税收成本率。比率来反映，或称税收成本率。 税收成本率越低越好。税收成本率越低越好。 亚当斯密：便利、节省原则亚当斯密

23、：便利、节省原则 瓦格纳：最少征收费用原则瓦格纳：最少征收费用原则 现实目标：确实、便利、简化、节省现实目标：确实、便利、简化、节省四、税收效率原则四、税收效率原则26 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（二）税收经济效率（二）税收经济效率 帕累托最优状态帕累托最优状态 税收中性税收中性：是指是指税收政策不应当干预经济活动和税收政策不应当干预经济活动和资源配置资源配置，税收对一切经济活动产生影响，诸如对劳动、，税收对一切经济活动产生影响，诸如对劳动、储蓄和资本形成的影响应当是中性的。储蓄和资本形成的影响应当是中性的。 税收经济效率的第二层次含义是要求通过税收分配税收经济效率的第二层次含义是要求通过税收分配来提高资源配置的效率。来提高资源配置的效率。27上海上海立信会计学院立信会计学院 SHANGHAI LIXIN UNIVERSITY OF COMMERCESHANGHAI LIXIN UNIVERSITY OF COMMERCE税收学税收学 TaxationTaxation 28