现代企业审计抽样方法.pptx

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1、欢迎欢迎:进入西南石油大学进入西南石油大学 会计学专业课程会计学专业课程西南石油大学经济管理学院西南石油大学经济管理学院 School of Economics and Management SWPU欢迎：欢迎：走近经济监走近经济监管之天狱之门！管之天狱之门！西南石油大学经济管理学院西南石油大学经济管理学院 School of Economics and Management SWPU7 7审计抽样审计抽样西南石油大学西南石油大学 经济管理学院经济管理学院尹光辉（副教授）尹光辉（副教授）电话：电话：0280288168494981684949E Email:mail:本资料来源基本内容基本内容

2、 审计抽样概述审计抽样概述 审计抽样审计抽样 控制测试中的运用控制测试中的运用 实质程序中的运用实质程序中的运用7.17.1审计抽审计抽样概述样概述一、选取测试项目的方法一、选取测试项目的方法 选取全部项目选取全部项目 选取特定项目选取特定项目 审计抽样审计抽样1、选取全部项目、选取全部项目 是指对审计总体中的全部项目进行的是指对审计总体中的全部项目进行的检查。通常更适用于细节测试，而不适用检查。通常更适用于细节测试，而不适用于控制测试。于控制测试。 以下情形时，应考虑选取全部项目进以下情形时，应考虑选取全部项目进行检查（测试）：行检查（测试）： （1）总体由少量的大额项目构成；）总体由少量的

3、大额项目构成； （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；适当的审计证据； 特别风险项目包括：特别风险项目包括： 管理层高度参与的或错报可能性较大的管理层高度参与的或错报可能性较大的交易事项或账户余额；交易事项或账户余额； 非常规的交易事项或账户余额，特别是非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；与关联方有关的交易或余额； 长期不变的余额，如滞销的存货余额或长期不变的余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；账龄较长的应收账款余额； 可疑的或非正常的项目，或明显不规范可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；的项目；

4、以前发生过错误的项目；以前发生过错误的项目； 期末人为调整的项目；期末人为调整的项目； 其他存在特别风险的项目。其他存在特别风险的项目。 （3）由于信息系统自动执行的计算或其他）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。合成本效益原则。 会计师可运用计算机辅助审计技术选会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目超生测试。取全部项目超生测试。2、选取特定项目、选取特定项目 是指对总体中的特定项目进行的针对是指对总体中的特定项目进行的针对性测试。性测试。 根据对被审单位的了解、评估的重大根据对被审单位的了解、评估的重大错

5、报风险以及所测试总体的特征等，会计错报风险以及所测试总体的特征等，会计师可以确定从总体中选取特定特定项目进师可以确定从总体中选取特定特定项目进行测试。行测试。 通常是按照覆盖率或风险因素选取测通常是按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或这两种方法结合使用。试项目，或这两种方法结合使用。 按照覆盖率选取测试项目，是指选取数量少、按照覆盖率选取测试项目，是指选取数量少、金额较大的项目进行测试，从而使测试项目的金金额较大的项目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总体金额很大的百分比；额占审计对象总体金额很大的百分比； 按照风险因素选取测试项目，是指选取那些按照风险因素选取测试项目，是指选取那些具有

6、某种较高风险特征的项目进行测试，例如可具有某种较高风险特征的项目进行测试，例如可疑的项目、异常的项目、特别具有风险倾向的项疑的项目、异常的项目、特别具有风险倾向的项目、或者以前发生过错误的项目。目、或者以前发生过错误的项目。 也可以选择某些项目进行检查，以获取与被也可以选择某些项目进行检查，以获取与被审单位的性质、交易的性质以及内部控制等事项审单位的性质、交易的性质以及内部控制等事项有关的信息，或确定某一活动得到执行。有关的信息，或确定某一活动得到执行。 选取特定项目实施检查，通常是获取证据的选取特定项目实施检查，通常是获取证据的有效手段，但并不构成审计抽样。因其有主观性有效手段，但并不构成审

7、计抽样。因其有主观性3、审计抽样、审计抽样 是指注会师对某类交易或账户余额中是指注会师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，按照低于百分之百的项目实施审计程序，按照随机原则进行抽样，以获取和评价与被选随机原则进行抽样，以获取和评价与被选项目（样本）的某些特征有关的审计证据项目（样本）的某些特征有关的审计证据进而推断总体特征的方法。进而推断总体特征的方法。 审计抽样应具备的特征：（审计抽样应具备的特征：（1）对某类）对某类交易或账户余额低于百分之百的项目实施交易或账户余额低于百分之百的项目实施审计程序；（审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取）所有抽样单元都有被选取的机会；（的机

8、会；（3）审计测试的目的是为了评价）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。该账户余额或交易类型的某一特征。 注会师获取审计证据可能使用三种步注会师获取审计证据可能使用三种步目的的审计程序：目的的审计程序： 风险评估风险评估 控制测试控制测试 实质性程序实质性程序 有些审计程序可以使用审计抽样，有有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。些审计程序则不宜使用审计抽样。 风险评估通常不涉及审计抽样。如果风险评估通常不涉及审计抽样。如果会计师在了解控制的设计和确定控制是否会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制实施，则得到执行的同时计划和

9、实施控制实施，则会涉及审计抽样，但此时的审计抽样是针会涉及审计抽样，但此时的审计抽样是针对控制测试进行的。对控制测试进行的。 当控制的运行留下轨迹时，会计师可当控制的运行留下轨迹时，会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，对于以考虑使用审计抽样实施控制测试，对于未留下轨迹的，则不涉及审计抽样。未留下轨迹的，则不涉及审计抽样。 实质性程序包括各类交易、账户余额、实质性程序包括各类交易、账户余额、列报的细节性测试，以及实质性分析程序。列报的细节性测试，以及实质性分析程序。在实施细节性测试时，可以选用审计抽样；在实施细节性测试时，可以选用审计抽样；而在执行分析性程序时，不宜选用审计抽而在执行分析性程

10、序时，不宜选用审计抽样。样。 选取测试项目旨在帮助会计师确定实选取测试项目旨在帮助会计师确定实施审计程序的范围。审计程序的范围是把施审计程序的范围。审计程序的范围是把实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。对某项控制活动的观察次数等。二、审计抽样法的发展二、审计抽样法的发展 同其他科学方法一样，它也有一个从同其他科学方法一样，它也有一个从简单到复杂，从不科学到科学的过程。简单到复杂，从不科学到科学的过程。 任意抽样任意抽样 判断抽样判断抽样 统计抽样统计抽样1 1、任意抽样、任意抽样 也称随意抽样，它是审计人员在审查也称随意抽样，

11、它是审计人员在审查总体中任意抽取的一部分样本，并以此样总体中任意抽取的一部分样本，并以此样本的审查结果来推断总体的情况的一种抽本的审查结果来推断总体的情况的一种抽样方法。样方法。 这种方法的特点是，并不考虑抽取多这种方法的特点是，并不考虑抽取多少样本，抽那些样本。完全的随意性，样少样本，抽那些样本。完全的随意性，样本的抽取毫无科学根据，进而审计结论较本的抽取毫无科学根据，进而审计结论较差。差。2 2、判断抽样、判断抽样 又称重点抽样法，是指审计人员根据又称重点抽样法，是指审计人员根据企业的实际和经验、判断能力，有重点，企业的实际和经验、判断能力，有重点，有目的地从总体中抽取样本，并据此推断有目

12、的地从总体中抽取样本，并据此推断总体的审计抽样法。总体的审计抽样法。 3 3、统计抽样法、统计抽样法 统计抽样法，是指审计人员根据随机统计抽样法，是指审计人员根据随机原则，从总体中抽取样本进行审查，并根原则，从总体中抽取样本进行审查，并根据样本审查结果运用数理统计方法推断审据样本审查结果运用数理统计方法推断审查总体的一种审计抽样法。查总体的一种审计抽样法。三、抽样法的选三、抽样法的选样和一般程序样和一般程序1 1、选取样本必须符合的条件、选取样本必须符合的条件 （1 1）具有适当性）具有适当性 即样本要有足够的量；即样本要有足够的量； （2 2）具有代表性；）具有代表性； （3 3）具有稳定性

13、。）具有稳定性。2 2、选样的注意事项、选样的注意事项 （1 1）确定抽样对象的总体范围）确定抽样对象的总体范围 总体：是指审计过程中被查期内（如总体：是指审计过程中被查期内（如一年）某一抽查对象的会计记录和凭证的一年）某一抽查对象的会计记录和凭证的全部单位。全部单位。 特别注意的是总体应具有同质性（即特别注意的是总体应具有同质性（即类似的特点）；要根据审计目标来确定，类似的特点）；要根据审计目标来确定，且每一个单位都要有识别的标志。且每一个单位都要有识别的标志。 （2 2）确定抽查时对象的错弊内容）确定抽查时对象的错弊内容 即必须明确选取样本是为了审查哪些即必须明确选取样本是为了审查哪些问题

14、：如错误、缺陷、舞弊或其他问题等。问题：如错误、缺陷、舞弊或其他问题等。 （3 3）定抽样方式）定抽样方式 即取什么样的样本和在什么地方抽样。即取什么样的样本和在什么地方抽样。 样本：是指从总体中抽选的部分单位，样本：是指从总体中抽选的部分单位，简称样本。简称样本。 选择的方式一般有：按时间阶段选样；按选择的方式一般有：按时间阶段选样；按资料个体选样。资料个体选样。 （4 4）确定抽样规模和抽样技术，即抽样方）确定抽样规模和抽样技术，即抽样方法。法。 抽样规模：是指在总体中选多少样本。抽样规模：是指在总体中选多少样本。统计抽样的样本规模一般要求不少于统计抽样的样本规模一般要求不少于3030。因

15、为，根据少于因为，根据少于3030个项目的样本所作的结个项目的样本所作的结论是不够正确的。论是不够正确的。 选择技术：是指在总体中怎样选出每选择技术：是指在总体中怎样选出每个样本。这是区别于各种抽查法的主要标个样本。这是区别于各种抽查法的主要标志，是决定抽样审计质量的中心问题。志，是决定抽样审计质量的中心问题。3 3、审计抽样的一、审计抽样的一般程序般程序 确定样本总量确定样本总量 确定错弊内容确定错弊内容（一）确定总体（一）确定总体 确定选什么样和在确定样本数量确定选什么样和在确定样本数量 什么地方选样什么地方选样 确定抽样技术确定抽样技术 （二）抽取样本（二）抽取样本 （三）审定样本（三）

16、审定样本 （四）推断总体特征（四）推断总体特征 四、判断四、判断抽样审计抽样审计1 1、抽样的方法、抽样的方法 （1 1）分组抽样，是审计人员常用的一种判）分组抽样，是审计人员常用的一种判断抽样方法，其分组的方式是按相同性质断抽样方法，其分组的方式是按相同性质的项目或样本进行的。的项目或样本进行的。 （2 2）重点抽样，是指审计人员根据自己的）重点抽样，是指审计人员根据自己的主观判断，在重点的抽取样本的方法。主观判断，在重点的抽取样本的方法。 重点选样时，应改善总体特性的代表性；重点选样时，应改善总体特性的代表性；内控制度的可靠性；总体及其所含项目的内控制度的可靠性；总体及其所含项目的重要性；

17、适当改善总体份量的大小。重要性；适当改善总体份量的大小。2 2、判断抽样审计法的步骤、判断抽样审计法的步骤 （1 1）确定抽查总体）确定抽查总体 考虑：审计目标，重要性项目、危险考虑：审计目标，重要性项目、危险性项目、内控制度、职工的全才、群众的性项目、内控制度、职工的全才、群众的反映等因素。反映等因素。 （2 2）确定抽查范围）确定抽查范围 包括时间范围、资料范围、业务范围包括时间范围、资料范围、业务范围 （3 3）确定抽查的数量）确定抽查的数量 考虑：总体规模，内控制度的强弱、考虑：总体规模，内控制度的强弱、抽查的重点、审计成本诸因素。抽查的重点、审计成本诸因素。 一般以总体数据的一般以总

18、体数据的20%20%30%30%为宜。为宜。抽查重点则是必抽样项，应占全部抽样抽查重点则是必抽样项，应占全部抽样量的量的70%70%以上。以上。 （4 4）选取样本）选取样本 （5 5）审查样本）审查样本 （6 6）作出审计结论）作出审计结论3 3、判断抽样审计的利弊、判断抽样审计的利弊 使用方便灵活，适易于推广运用，且使用方便灵活，适易于推广运用，且能充分发挥审计人员的实践经验和判断能能充分发挥审计人员的实践经验和判断能力。力。 但由于是凭经验、能力、各项目中的但由于是凭经验、能力、各项目中的机会是不均等的。从而难以代表总体特性，机会是不均等的。从而难以代表总体特性，无法科学地确定抽样数据，

19、不能科学地计无法科学地确定抽样数据，不能科学地计算抽样误差，不能确定审计结论的可靠程算抽样误差，不能确定审计结论的可靠程度。度。7.27.2审计抽样审计抽样一、抽样风险与非抽样风险一、抽样风险与非抽样风险 1 1、抽样风险、抽样风险 是指审计人员在实施抽样审计中往往是指审计人员在实施抽样审计中往往因信赖不足或信赖过度，未能发现存在重因信赖不足或信赖过度，未能发现存在重大错报的可能性。大错报的可能性。 或者说，审计人员根据样本审查结果或者说，审计人员根据样本审查结果得出的结论，与对总体全部项目和与样本得出的结论，与对总体全部项目和与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可同样的审计程序得出的结论

20、存在差异的可能性。它与样本量成反比，样本量越小，能性。它与样本量成反比，样本量越小，抽样风险越高。抽样风险越高。2 2、非抽样风险、非抽样风险 是指由于某些与样本规模无关的因素是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注会师得出错误结论的可能性。而导致注会师得出错误结论的可能性。 非抽样风险包括审计风险中不是由抽非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。样所导致的所有风险。 会计师即使对某类交易或账户的所有会计师即使对某类交易或账户的所有项目实施某种审计程序，也可能仍未发现项目实施某种审计程序，也可能仍未发现重大错报或控制失效。重大错报或控制失效。 导致非抽样风险的原因有：导致非抽样风险

21、的原因有： （1 1）会计师选择的总体不适合于测试目标；）会计师选择的总体不适合于测试目标； （2 2）会计师未能适当的定义控制偏差或错）会计师未能适当的定义控制偏差或错报，导致未能发现样本中存在偏差或错报；报，导致未能发现样本中存在偏差或错报； （3 3）会计师选择了不适于实现特定目标的）会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序；审计程序； （4 4）会计师未能适当地评价审计发现的情）会计师未能适当地评价审计发现的情况；况； （5 5）其他原因。）其他原因。3 3、风险的种类及比较、风险的种类及比较 信赖不足风险，指抽样结果使审计人信赖不足风险，指抽样结果使审计人员不信赖而实际上应予信赖的内

22、部控制的员不信赖而实际上应予信赖的内部控制的可能性。可能性。 信赖过度风险，指抽样结果使审计人信赖过度风险，指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上应予员对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性。信赖的可能性。 上述风险是在进行控制测试时应关注上述风险是在进行控制测试时应关注的抽样风险。的抽样风险。 误拒险：是指抽样结果表明帐户余额存在重误拒险：是指抽样结果表明帐户余额存在重大错误（差），而实际上并不存在的可能性。大错误（差），而实际上并不存在的可能性。 误受风险：是指抽样的结果表明帐户余额不误受风险：是指抽样的结果表明帐户余额不存在重大误差而实际上存在的可能性。存在重大误差而

23、实际上存在的可能性。 上述是在进行实质性测试（程序）时应关注上述是在进行实质性测试（程序）时应关注的抽样风险。的抽样风险。 信赖不足风险和误拒险，通常会使审计人员信赖不足风险和误拒险，通常会使审计人员执行额外的审计程序，降低审计效率。执行额外的审计程序，降低审计效率。 过度信赖风险和误受险，通常会使审计人员过度信赖风险和误受险，通常会使审计人员形成不正确的审计结论。因此，审计人员应特别形成不正确的审计结论。因此，审计人员应特别关注这两类风险。关注这两类风险。 综上则有综上则有 信赖不足风险信赖不足风险 信赖过度风险信赖过度风险 误拒风险误拒风险 误受风险误受风险 审计审计测试测试抽样风抽样风险

24、种类险种类对审计工对审计工作的影响作的影响主要影响因素与主要影响因素与属性属性控制措施控制措施控控制制测测试试信赖过信赖过度风险度风险效果效果对特定样本而言，对特定样本而言，抽样风险与样本抽样风险与样本规模反向变动：规模反向变动：样本规模越小，样本规模越小，抽样风险越大；抽样风险越大；反之亦然反之亦然控制抽样风险的惟一途径就是控制控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。无论是控制测试还是细样本规模。无论是控制测试还是细节测试，会计师都可以通过扩大样节测试，会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。本规模降低抽样风险。信赖不信赖不足风险足风险效率效率细节细节测试测试误受风误受风险险效果效果误拒风

25、误拒风险险效率效率两种测试中的非抽样风险两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影对审计效率、效果都有影响响非抽样风险是由非抽样风险是由人为错误造成的，人为错误造成的，因而可以降低、因而可以降低、消除或防范消除或防范通过适当的质量控制政策和程序，通过适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对会计师实务的适当和复核，以及对会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可接改进，可以将非抽样风险降至可接受水平。也可以通过仔细设计其审受水平。也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。计程序尽量降低非抽样风险。二、统计和非统计抽样二、统计和

26、非统计抽样 统计抽样是指同时具备随机选取样本、统计抽样是指同时具备随机选取样本、运用概率论评价样本结果（包括计量抽样运用概率论评价样本结果（包括计量抽样风险）两个特征的抽样方法。风险）两个特征的抽样方法。 非统计抽样是指不同时具备随机选取非统计抽样是指不同时具备随机选取样本、运用概率论评价样本结果（包括计样本、运用概率论评价样本结果（包括计量抽样风险）两个特征的抽样方法。量抽样风险）两个特征的抽样方法。 会计师应当根据具体情况运用职业判会计师应当根据具体情况运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率的获取审计证据。以最有效率的获取审计证据。

27、统计与非统计抽样的比较统计与非统计抽样的比较项目项目不同点不同点相同点相同点适用范围适用范围统计统计抽样抽样统计抽样能够客统计抽样能够客观地计量抽样风观地计量抽样风险，并通过调整险，并通过调整样本规模精确地样本规模精确地控制风险控制风险1、都离不开专业判断；、都离不开专业判断；2、都可以提供审计所、都可以提供审计所要求的充分、适当的证要求的充分、适当的证据；据；3、都存在某种程、都存在某种程度的抽样风险和非抽样度的抽样风险和非抽样风险；风险；4、不影响运用、不影响运用于样本的审计程序的选于样本的审计程序的选择；择；5、不影响获取单、不影响获取单个样本项目证据的适当个样本项目证据的适当性；性；6

28、、不影响注册会、不影响注册会计师发现样本错误所做计师发现样本错误所做出的反应。出的反应。在逆查、顺在逆查、顺查和函证中查和函证中广泛运用；广泛运用；但通常不用但通常不用于询问、观于询问、观察和分析性察和分析性复核程序。复核程序。非统非统计抽计抽样样凭经验确定样本凭经验确定样本规模，无法量化规模，无法量化和控制抽样和控制抽样三、样本设计三、样本设计 设计审计样本时，会计师应当考虑审设计审计样本时，会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。计程序的目标和抽样总体的属性。 也就是应考虑拟实现的具体目标，并也就是应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体的特点确定能够最好地实根据目标和总体的特点确定

29、能够最好地实现该目标的审计程序组合，以及如何实施现该目标的审计程序组合，以及如何实施审计程序时运用审计抽样。审计程序时运用审计抽样。 确定的总体应具备的特征：确定的总体应具备的特征： 适当性适当性 完整性完整性（一）样本规模（一）样本规模 是指从总体中选取样本项目的数量。是指从总体中选取样本项目的数量。在确定样本规模时，会计师应当考虑能否在确定样本规模时，会计师应当考虑能否将抽样风险降至可接受的低水平。将抽样风险降至可接受的低水平。 影响样规模的因素：影响样规模的因素：1、可接受的抽样风险、可接受的抽样风险 样本规模受会计师可接受的抽样风险样本规模受会计师可接受的抽样风险水平的影响。可接受的抽

30、样风险与样本规水平的影响。可接受的抽样风险与样本规模成反比。模成反比。 会计师愿意接受的抽样风险越低，样会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大；会计师愿意接受的风险本规模通常越大；会计师愿意接受的风险水平越高，样本的规模越小。水平越高，样本的规模越小。 是指在一定精确限度区内预期样本结果代表是指在一定精确限度区内预期样本结果代表总体特性的百分比。反之则为信赖过度风险。总体特性的百分比。反之则为信赖过度风险。 信赖过度风险信赖过度风险1 1可靠程度可靠程度 亦称可靠程度。如，抽样结果有亦称可靠程度。如，抽样结果有95%95%的可信赖的可信赖程度，就是指抽样结果有程度，就是指抽样结果有95

31、%95%的可能性代表了总体的可能性代表了总体的特征，有的特征，有5%5%的可能性没有代表总体的特征。的可能性没有代表总体的特征。 一般认为，可靠程度不应低于一般认为，可靠程度不应低于90%90%，也不必高，也不必高于于95%95%。则信赖过度风险分别为：。则信赖过度风险分别为：1010、5 5。 可信赖程度的高低取决于：内部控制系统的可信赖程度的高低取决于：内部控制系统的健全状况和协作情况；被审计单位的环境因素。健全状况和协作情况；被审计单位的环境因素。 2 2、可信赖程度、可信赖程度 是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最

32、大误差。而愿意接受的审计对象总体的最大误差。 通常以一定区间来表示。表现为样本误差率与通常以一定区间来表示。表现为样本误差率与总体的差错率的偏离范围。亦称精确限度。总体的差错率的偏离范围。亦称精确限度。 在进行符合性测试时，可容忍误差是审计人员在进行符合性测试时，可容忍误差是审计人员不改变对内部控制的可信赖程度，所愿意接受的最不改变对内部控制的可信赖程度，所愿意接受的最大误差。大误差。 在实质性测试时，可容忍误差是审计人员能够在实质性测试时，可容忍误差是审计人员能够对某一帐户余额或某类经济业务总体特征作出合理对某一帐户余额或某类经济业务总体特征作出合理评价，所愿意接受的最大误差。评价，所愿意接

33、受的最大误差。3 3、可容忍误差、可容忍误差4 4、预期总体误差、预期总体误差 是指被查总体中差错出现的频率，也是指被查总体中差错出现的频率，也就是差错单位与总体单位的比重。就是差错单位与总体单位的比重。 其确定的方法有二：其确定的方法有二： 参照前期或以往审计所发现差错的历参照前期或以往审计所发现差错的历史资料。史资料。 考虑现实经营业务，环境变化，内部考虑现实经营业务，环境变化，内部控制情况调整确定；采用预备抽样来确定控制情况调整确定；采用预备抽样来确定 。 假定，在被查总体中任意抽取假定，在被查总体中任意抽取100100笔业笔业务，查出其中有务，查出其中有4 4处有错，解预期的误差率处有

34、错，解预期的误差率即为：即为： 4/1004/100100%=4%100%=4% 特别注意的是：特别注意的是： 如果存在预期误差，则应当选取较大如果存在预期误差，则应当选取较大的样本量。的样本量。5、总体变异性、总体变异性 是指总体的某一特征（如金额）在各是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。项目之间的差异程度。 在控制测试中，会计师在确定样本规在控制测试中，会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。模时一般不考虑总体变异性。 在细节测试中，会计师在确定适当的在细节测试中，会计师在确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。样本规模时要考虑特征的变异性。 总体项目的变异性越低，通常

35、样本规总体项目的变异性越低，通常样本规模越小；反之亦然。模越小；反之亦然。 降低变异性影响的方法：降低变异性影响的方法： （1）对总体进行分层，即将总体分为相对同质）对总体进行分层，即将总体分为相对同质的组，以尽可能降低每一组中变异性的影响，从的组，以尽可能降低每一组中变异性的影响，从而减少样本规模。因为未分层总体具有高度变异而减少样本规模。因为未分层总体具有高度变异性，其样本规模通常很大。性，其样本规模通常很大。 （2）最有效率的方法是根据预期会降低变异性）最有效率的方法是根据预期会降低变异性的总体项目特征进行分层。的总体项目特征进行分层。 （3）细节测试中分层的依据通常包括项目的账）细节测

36、试中分层的依据通常包括项目的账面金额，与项目处理有关的制的性质，或与特定面金额，与项目处理有关的制的性质，或与特定项目（如可能包含错报的那部分总体项目）有关项目（如可能包含错报的那部分总体项目）有关的特殊考虑等。的特殊考虑等。 （4）分组后的每一组总体被称为一层，每层分）分组后的每一组总体被称为一层，每层分别独立选取样本。别独立选取样本。6、总体规模、总体规模 除非总体非常小，一般而言总体规模除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。对样本规模的影响几乎为零。 会计师通常将抽样单元超过会计师通常将抽样单元超过5000个的个的总体视为大规模总体。总体视为大规模总体。 对大规模总体

37、而言，总体的实际容量对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。对样本规模几乎没有影响。 对小规模总体而言，审计抽样比其他对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目方法的效率低。选择测试项目方法的效率低。影响样本规模的因素影响样本规模的因素影响因素影响因素控制测试控制测试细节测试细节测试与样本规模的与样本规模的关系关系可接受抽样风可接受抽样风险险可接受的信赖可接受的信赖过度风险过度风险可接受的误受可接受的误受风险风险反向变动反向变动可容忍误差可容忍误差可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍错报可容忍错报反向变动反向变动预计总体误差预计总体误差预计总体偏差预计总体偏差率率预计总体错报预计总

38、体错报同向变动同向变动总体变异性总体变异性总体变异性总体变异性同向变动同向变动总体规模总体规模总体规模总体规模总体规模总体规模影响很小影响很小（二）样本的选取（二）样本的选取 在选取样本项目时，会计师应当使总在选取样本项目时，会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。体中的所有抽样单元均有被选取的机会。使所有抽样单元都有被选取的机会是审计使所有抽样单元都有被选取的机会是审计抽样的基本特征之一。抽样的基本特征之一。 审计人员在选取样本时，应使审计对审计人员在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。使样本能够代表总体

39、。1 1、样本选取的方法、样本选取的方法 样本选取的方法有多种，审计者应根样本选取的方法有多种，审计者应根据审计目的的需要，被审单位的实际情况，据审计目的的需要，被审单位的实际情况，审计自身资源条件的限制等因素，来具体审计自身资源条件的限制等因素，来具体加以选择，以达到预期的审计质量与效率。加以选择，以达到预期的审计质量与效率。（1 1）随机选样法）随机选样法 是指以概率论为基础，对审计对象总是指以概率论为基础，对审计对象总体内或每一层次内所有项目，都以同等的体内或每一层次内所有项目，都以同等的机会被抽选的机会来选取样本。机会被抽选的机会来选取样本。 抽签选样抽签选样 也叫抽签法，即把所要审查

40、的全部单也叫抽签法，即把所要审查的全部单位先编好签号，然后随机选出所需要的样位先编好签号，然后随机选出所需要的样本数目（量）。作法是：预先制成签条或本数目（量）。作法是：预先制成签条或签卡，混合数量，随手摸取，直到所需样签卡，混合数量，随手摸取，直到所需样本量为止。本量为止。 随机数码表选样随机数码表选样 随机数表是将随机数表是将0 0到到9 9的数字按随机原则的数字按随机原则排到成一定位数（通常是排到成一定位数（通常是5 5位）的乱数表，位）的乱数表，故也称乱数表，并依照一定的方法选取样故也称乱数表，并依照一定的方法选取样本的方法。本的方法。 乱数表如表乱数表如表7 71 17 71 1随机

41、数表随机数表（2 2）机械随机选样）机械随机选样 也称系统选样也称系统选样 。 是指首先计算间隔，确定选择的起点，然后是指首先计算间隔，确定选择的起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的选样方法。再根据间隔，顺序选取样本的选样方法。 抽样间隔抽样间隔 总体单位数总体单位数/ /样本数量（规模）样本数量（规模） 系统选择方法使用方便，并可用于无限总体，系统选择方法使用方便，并可用于无限总体，但在使用此法时要求总体必须是随机排列的，否但在使用此法时要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。则容易发生较大的偏差。 （3 3）分层选样）分层选样 对称分类抽样，它是按照一定标志，对称分类抽样，它是按

42、照一定标志，如金额大小先把被查总体分为若干组，每如金额大小先把被查总体分为若干组，每组称为一个层次，然后在每一个层次中按组称为一个层次，然后在每一个层次中按不同规格，余用纯的或机械的随机抽样法，不同规格，余用纯的或机械的随机抽样法，抽取所需部分作为样本，最后合并括以判抽取所需部分作为样本，最后合并括以判断总体。断总体。 现以应收帐款为例，说明如下：图表现以应收帐款为例，说明如下：图表7 72 2 表表7 72 2 由于分层，并区别对待，可提高样本的适当由于分层，并区别对待，可提高样本的适当性和可靠性；每层样本灵活采用适当的选样方法，性和可靠性；每层样本灵活采用适当的选样方法，提高了工作效率。提

43、高了工作效率。层次层次组成组成抽样方法抽样方法1 12 23 3金额在金额在100 000100 000元以上帐户元以上帐户 10 00010 000元元100 000100 000元的帐户元的帐户 10 00010 000元以下的帐户元以下的帐户 全部审查全部审查 用乱数表选样用乱数表选样 用机械抽样法用机械抽样法 （4 4）货币单位选样）货币单位选样 又称元单位选样，是以审计对象总体又称元单位选样，是以审计对象总体的金额（元）作为抽样单位，以使每一金的金额（元）作为抽样单位，以使每一金额单位有相同的被选取机会的方法。其基额单位有相同的被选取机会的方法。其基本步骤是：本步骤是： A A算总体

44、的货币价值总数（算总体的货币价值总数（X X） B B计算总体内项目的数目（计算总体内项目的数目（N N） C C计算选样间隔（计算选样间隔（K K） K KX XN N D D在在i i到到K K之间随机选一个数码为之间随机选一个数码为G G； E E选取包括选取包括G G元在内的第一项目，并继续元在内的第一项目，并继续选取包括（选取包括（G GK K）元在内的第二个项目，）元在内的第二个项目，包括第（包括第（G G2K2K）元在内的第三个项目）元在内的第三个项目，直至按样本量选取完毕为止。直至按样本量选取完毕为止。 审计人员也可事先分层，将货币价值大于审计人员也可事先分层，将货币价值大于K

45、 K的项目做的项目做100%100%的审查，剩下的，在按上述的审查，剩下的，在按上述方法选取。方法选取。 货币单位选择的样本量可按以下公式货币单位选择的样本量可按以下公式确定：确定： 样本量样本量 总体货币价值总额总体货币价值总额风险系数风险系数 可容忍误差可容忍误差 式中，风险系数可先确定可接受的信式中，风险系数可先确定可接受的信赖过度风险或误受风险，根据风险程度查赖过度风险或误受风险，根据风险程度查风险系数表。图表风险系数表。图表7 73 3图表图表7 73 3 可得可容忍误差，这里是指绝对数表示可得可容忍误差，这里是指绝对数表示的可容忍误差。的可容忍误差。 风险程度风险程度风险因子（系数

46、）风险因子（系数）20%20%15%15%10%10%5%5%2.5%2.5%1.0%1.0%1.611.611.901.902.302.303.003.003.693.694.614.61四、对样本实施审计程序四、对样本实施审计程序 会计师应当针对选取的每个项目，实会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。施适合于具体审计目标的审计程序。 对选取的样本项目实施审计程序旨在对选取的样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。发现并记录样本中存在的误差。 如果选取的项目不适合实施审计程序，如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目。注册会计师通常使

47、用替代项目。 会计师可能无法对选取的抽样单元实会计师可能无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序（如由于原始单据丢失施计划的审计程序（如由于原始单据丢失等）等）, 对未检查项目的处理取决于未检查项对未检查项目的处理取决于未检查项目对评价样本结果的影响，目对评价样本结果的影响， 如果未检项目可能存在的错报会导致如果未检项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，就必该类交易或账户余额存在重大错报，就必须考虑实施替代程序，为形成结论提供充须考虑实施替代程序，为形成结论提供充分证据。分证据。 如果会计师无法或者没有执行替代程如果会计师无法或者没有执行替代程序，则应将该项目米为一项误差。序，

48、则应将该项目米为一项误差。五、抽样结果评价五、抽样结果评价 会计师应当考虑样本的结果、已识别会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响计目标和审计的其他方面可能产生的影响 无论是统计抽样还是非统计抽样，对无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要样本结果的定性评估和定量评估一样重要 即使样本的统计评价结果在可以接受即使样本的统计评价结果在可以接受的范围内，会计师也应对样本中的所有误的范围内，会计师也应对样本中的所有误差（包括控制测试中的控制偏差和细节测差（包括控制测试中的

49、控制偏差和细节测试中的金额错报）进行定性分析。试中的金额错报）进行定性分析。1、统计抽样结果评价、统计抽样结果评价 会计师利用计算机程序或数学公式计会计师利用计算机程序或数学公式计算出总体错报上限，并将计算的总体错报算出总体错报上限，并将计算的总体错报上限与可容忍错报比较。计算的总体错报上限与可容忍错报比较。计算的总体错报上限等于推断的总体错报（调整后）与抽上限等于推断的总体错报（调整后）与抽样风险允许限度之和。样风险允许限度之和。 如果计算的总体错报上限低于可容忍如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接受，因此可对总体做错报，则总体可以接受，因此可对总体做出结论，所测试的交易或账户

50、余额不存在出结论，所测试的交易或账户余额不存在重大错报；反之亦然。重大错报；反之亦然。2、非统计抽样结果评价、非统计抽样结果评价 会计师运用其经验和职业判断评价抽会计师运用其经验和职业判断评价抽样结果。样结果。 如果调整后的总体错报大于可容忍错如果调整后的总体错报大于可容忍错报，或虽小于可容忍错报但两者很接近，报，或虽小于可容忍错报但两者很接近，会计通常做出总体实际错报大于可容忍错会计通常做出总体实际错报大于可容忍错报的结论。也就是说，该类交易或账户余报的结论。也就是说，该类交易或账户余额存在重大错报，因而总体不能接受。额存在重大错报，因而总体不能接受。 如果对样本结果的评价显示，对总体如果对