审计学相关知识培训课件.pptx

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1、审审 计计 学学l教学目的：教学目的： 使学生理解和掌握什么是审计、审计使学生理解和掌握什么是审计、审计本质、审计产生的基础、审计产生与发本质、审计产生的基础、审计产生与发展、审计职能、审计作用、审计学的发展、审计职能、审计作用、审计学的发展、审计学科体系等。展、审计学科体系等。 一一. 审计产生的基础审计产生的基础 财产的所有权和经营权财产的所有权和经营权(管理权）的分离。管理权）的分离。 官厅审计官厅审计 社会审计社会审计 内部审计内部审计二二. 我国审计的发展史我国审计的发展史(一一)我国国家审计的发展我国国家审计的发展1.古代审计古代审计公元前公元前11世纪至世纪至1840年年 国家审

2、计产生于西周国家审计产生于西周秦汉时期会审分离秦汉时期会审分离 3.现代审计现代审计1949年至今年至今 (1)解放后学习苏联财审合一制度解放后学习苏联财审合一制度 (2)1982年年12月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建立审计机构，实行审计监督制度立审计机构，实行审计监督制度 (3)1983年年9月在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府相继成月在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府相继成立了审计局立了审计局 (4)1984年年12月月17日，中国审计学会成立日，中国审计学会成立 (5)1985年年8月公布了国务院关于审计工作的暂行

3、规定，月公布了国务院关于审计工作的暂行规定，10月公月公布了审计工作试行程序布了审计工作试行程序 (6)1988年年12月，国务院发布了中华人民共和国审计条例月，国务院发布了中华人民共和国审计条例 (7)1994年八届人大通过了中华人民共和国审计法年八届人大通过了中华人民共和国审计法 (8)1997年国务院发布了中华人民共和国审计法实施条例年国务院发布了中华人民共和国审计法实施条例 （9）38条审计规范、三化建设、条审计规范、三化建设、2004审计风暴审计风暴 (10)2006年年6月月1日，实施修订后的审计法日，实施修订后的审计法 (二二)我国社会审计的发展我国社会审计的发展 1.解放前的社

4、会审计解放前的社会审计 (1)北洋政府北洋政府1918年颁布了会计师暂行章程年颁布了会计师暂行章程 (2)1921年开始在上海设立会计师事物所，先后颁布了会计师注册章程年开始在上海设立会计师事物所，先后颁布了会计师注册章程 2.解放后的社会审计解放后的社会审计 (1)建国后很长时间取消了社会审计建国后很长时间取消了社会审计 (2)1979年开始陆续设立会计顾问处，年开始陆续设立会计顾问处，1980年财政部颁布了关于成立会计年财政部颁布了关于成立会计 顾问处的暂行规定，同年五月开始筹备上海公证会计师事物所顾问处的暂行规定，同年五月开始筹备上海公证会计师事物所 (3)1985年公布了中华人民共和国

5、会计法年公布了中华人民共和国会计法 (4)1986年发布了中华人民共和国会计师条例年发布了中华人民共和国会计师条例 (5)1993年全国人大通过中华人民共和国注册会计师法年全国人大通过中华人民共和国注册会计师法 (6)1995年财政部批准发布了中国注册会计师独立审计基本准则等。年财政部批准发布了中国注册会计师独立审计基本准则等。(三三)我国内部审计的发展我国内部审计的发展 1、古代的皇室审计与寺院审计、古代的皇室审计与寺院审计 2、民国时期铁路、银行系统的内部稽核、民国时期铁路、银行系统的内部稽核 3、解放初期大、中型企业中的内审部门与专职内审人员、解放初期大、中型企业中的内审部门与专职内审人

6、员 4、社会主义内部审计、社会主义内部审计1983年才开始建立，年才开始建立，1985年年12月公布月公布 了审计署关于内部审计工作若干规定，了审计署关于内部审计工作若干规定，1995年年7月月14日日颁布了审计署关于内部审计工作的规定，后来又作了颁布了审计署关于内部审计工作的规定，后来又作了修改，于修改，于2003年年3月发布，月发布，2000年至年至2003年年4月，中国内部月，中国内部审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及十审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及十五个具体准则进行制订，并予发布。五个具体准则进行制订，并予发布。 (一一)西方国家审计的发展西方国家审计的

7、发展 1.奴隶制制度下的国家审计奴隶制制度下的国家审计 (古埃及公元前古埃及公元前3000年前年前) 2.封建王朝中国家审计封建王朝中国家审计 3.资本主义时期的国家审计资本主义时期的国家审计 (二二)西方社会审计的发展西方社会审计的发展(普华永道、德勤、安永和毕马威普华永道、德勤、安永和毕马威) 1.西方国家社会审计的萌芽西方国家社会审计的萌芽 2.英国社会审计英国社会审计 3.美国社会审计美国社会审计 (三三)西方内部审计的发展西方内部审计的发展 1.西方古代和中世纪内部审计西方古代和中世纪内部审计 2.西方现代内部审计西方现代内部审计 3.美国内部审计美国内部审计 一、审计定义 独立检查

8、会计账目真实、合法、效益的行为。中华人民共和国审计法实施条例第2条对审计所下的定义是:“审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为”。 (与人大版教材有差异，针对独立审计) 从审计的主体、依据、对象、职能、方法、目的和本质角度分析审计的定义。l 第二节第二节 审计的概念审计的概念l1、审计的主体l2、审计的依据l3、审计的对象l4、审计的方法l5、审计的目的l6、审计的基本职能l7、审计的本质l二、审计的基本要素和内容二、审计的基本要素和内容lAuditlCPA lAICPA(Am

9、erican Institute of Certified Public Accountants)lAuditorlACCA(特许公认会计师协会 Association of Chartered Certified Accountants ) 高级财务管理人才：要求精通财会专业、熟悉国内环境、掌握国际惯例、熟练运用外语l三、审计的英文术语三、审计的英文术语 指审计活动中相互有责任关系的有关单位和人员，包括审计人、被审计人和审计授权（委托）人。审计关系人是审计活动的基本方面，缺一不可。 审计人：审计主体审计主体执行者执行者 第一关系人第一关系人( (中间人中间人) ) 被审计人：审计客体审计客体

10、接受者接受者 第二关系人第二关系人( (财产经营者财产经营者) ) 审计授权人：审计委托人审计委托人授权或委托者授权或委托者 第三关系人第三关系人 ( (财产所有者财产所有者) ) l四、审计关系人四、审计关系人审计人审计授权人被审计人 委托 进行审计 报告 表明资信 昭信投资者 确认经济责任关系一一.审计的职能审计的职能 两种不同的观点：单一职能论与多种职能论两种不同的观点：单一职能论与多种职能论 (一一)经济监督职能经济监督职能基本职能基本职能 (二二)经济鉴证职能经济鉴证职能 (三三)经济评价职能经济评价职能 二二.审计的作用审计的作用 (二重性二重性) 概念概念:审计职能发挥出来以后所

11、能产生的实际效果和影响审计职能发挥出来以后所能产生的实际效果和影响. (一一)审计的制约作用审计的制约作用 1.揭露违规经营行为揭露违规经营行为 2.揭露资料中错误和舞弊揭露资料中错误和舞弊 3.揭露各种不正之风揭露各种不正之风 4.打击各种经济犯罪打击各种经济犯罪 (二二)审计的促进作用审计的促进作用 1.促进管理水平和效益的提高促进管理水平和效益的提高 2.促进内控完善促进内控完善 3.促进经济秩序健康运行促进经济秩序健康运行 4.促进经济利益关系正确处理促进经济利益关系正确处理人大版：保证促进和调控人大版：保证促进和调控l三、国家审计的作用l 监督宏观l 维护法纪l 廉政建设l 国有资产

12、l 内审社审l第四节 审计与会计的区别(一一)审计与会计的联系审计与会计的联系: 审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务 收支活动收支活动 1.会计资料是审计的前提和基础会计资料是审计的前提和基础 2.会计活动是审计监督的主要对象会计活动是审计监督的主要对象 (二二)审计与会计的区别审计与会计的区别 1.产生的前提不同产生的前提不同 会计会计 : 因加强经济管理因加强经济管理适应核算与分析需要适应核算与分析需要 审计审计 : 因经济监督因经济监督 确定经济责任需要确定经济责任需要 2.两者性质不同两者性质不同 会计会计:经营管理组成部分，对

13、经营管理反映与监督经营管理组成部分，对经营管理反映与监督 审计审计:经济监督组成部分，管理过程外的独立监督经济监督组成部分，管理过程外的独立监督3.3.两者对象不同两者对象不同 会计会计资金运动过程，经济活动的价值方面资金运动过程，经济活动的价值方面 审计审计会计资料、财政财务收支活动、其他经济活动会计资料、财政财务收支活动、其他经济活动 4.4.方法程序不同方法程序不同 会计方法体系会计方法体系会计核算、会计分析、会计检查会计核算、会计分析、会计检查 会计方法内容会计方法内容记帐、算帐、报帐、用帐、查帐记帐、算帐、报帐、用帐、查帐 会计核算方法会计核算方法设置帐户、复式记帐、填制凭证、登记帐

14、设置帐户、复式记帐、填制凭证、登记帐 簿、成本计算、财产清查、会计报表簿、成本计算、财产清查、会计报表 审计方法体系审计方法体系规划方法、实施方法、管理方法规划方法、实施方法、管理方法 实施方法实施方法资料检查法、实物检查法、审计检查法、资料检查法、实物检查法、审计检查法、 审计分析法等。审计分析法等。5.5.职能不同职能不同 会计基本职能会计基本职能记录、计算、记录、计算、反映反映、监督、监督 审计基本职能审计基本职能监督监督( (评价、公证评价、公证) ) 会计检查会计检查检查帐目检查帐目( (针对会计业本身针对会计业本身) )； 审计既包含了检查会计帐目，又包含了审核稽查计算。审计既包含

15、了检查会计帐目，又包含了审核稽查计算。会计检查会计检查审计审计检查帐目针对业务本身检查帐目针对业务本身既包含检查会计帐目又包括审核既包含检查会计帐目又包括审核稽查计算稽查计算财会部门的附带职能财会部门的附带职能独立的专职监督检查独立的专职监督检查保证会计资料的真实性和准确性保证会计资料的真实性和准确性 证实财务财政收支活动及其他经证实财务财政收支活动及其他经济活动的真实、合法、有效济活动的真实、合法、有效检查范围、深度、方式有限检查范围、深度、方式有限检查会计资料是手段之一，但不检查会计资料是手段之一，但不是唯一的手段是唯一的手段一、独立性特征一、独立性特征本质特征本质特征 组织上、人员上、工

16、作上、经费上组织上、人员上、工作上、经费上 (形式与精神独立性形式与精神独立性) 行政监督行政监督对象是国家行政机关实施的行政管理活动；执行主体对象是国家行政机关实施的行政管理活动；执行主体 本身具有管理权和处罚权本身具有管理权和处罚权 法律监督法律监督客体是法律关系，依据是法律，主体是法院和检察院，客体是法律关系，依据是法律，主体是法院和检察院， 按法律程序进行按法律程序进行项目项目审计监督审计监督其它经济监督其它经济监督职能职能超脱性超脱性附带监督附带监督内容内容广泛性广泛性与管理范围一致与管理范围一致性质性质强制性、再监督强制性、再监督管理性管理性二、权威性特征二、权威性特征有效行使审计

17、权的必要条件有效行使审计权的必要条件 1. 组织具有法律的权威性组织具有法律的权威性 2. 人员受法保护人员受法保护 3.审计机关有检查权、强制措施权等审计机关有检查权、强制措施权等 4. 人员的业务能力能保证执业的独立性、准确性和科学性人员的业务能力能保证执业的独立性、准确性和科学性 5.被审计单位应当执行审计决定，否则申请法院强制执行被审计单位应当执行审计决定，否则申请法院强制执行 6.社会审计报告对外具有法律效力社会审计报告对外具有法律效力 7.内审机构是根据法律规定设置的，应具一定的权威性内审机构是根据法律规定设置的，应具一定的权威性 三、公正性特征三、公正性特征没有公正性，就没有权威

18、性，反映了审没有公正性，就没有权威性，反映了审计工作的基计工作的基 本要求本要求 审计人员站在第三者立场上，实事求是检查，客观判断，审计人员站在第三者立场上，实事求是检查，客观判断， 公正评价和公正处理。公正评价和公正处理。一一.会计假设与审计假设会计假设与审计假设 二二.国外审计基本假设国外审计基本假设 (一一)毛茨和夏拉夫的基本假设毛茨和夏拉夫的基本假设(8假设论假设论) (二二)托马斯托马斯李的审计假设李的审计假设 (三三)弗林特的审计假设弗林特的审计假设三三.我国审计基本假设我国审计基本假设 1.必要性假设必要性假设 2.可证实性假设可证实性假设 3. 错弊存在假设错弊存在假设 4.衡

19、量标准假设衡量标准假设 5.无反证判定假设无反证判定假设 其他假设：其他假设： 1.审计主体假设审计主体假设 2.审计方法假设审计方法假设 3.审计证据假设审计证据假设 4. 其他假设其他假设学习目的和要求：学习目的和要求： 通过本章学习，使学生了解和掌握审通过本章学习，使学生了解和掌握审计的对象及其发展变化；了解审计目标的计的对象及其发展变化；了解审计目标的历史演变及审计总目标和具体目标；重点历史演变及审计总目标和具体目标；重点掌握审计的分类方法和主要审计种类。掌握审计的分类方法和主要审计种类。审计对象包含两层含义：其一是外延上的审计实体，即被审计对象包含两层含义：其一是外延上的审计实体，即

20、被审计单位；其二是内涵的审计内容或审计内容在范围上的限审计单位；其二是内涵的审计内容或审计内容在范围上的限定。定。 一一.审计的一般对象审计的一般对象 概括起来，审计的一般对象是被审计单位的会计资料及概括起来，审计的一般对象是被审计单位的会计资料及有关资料所反映的财政、财务收支及其有关经济资料有关资料所反映的财政、财务收支及其有关经济资料 (一一)被审计单位的会计资料及其有关经济资料被审计单位的会计资料及其有关经济资料 1.会计报表会计报表 2.会计帐簿会计帐簿 3.会计凭证会计凭证 4.其他相关经济资料其他相关经济资料 (二二)被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动被审计单位的财政财务收

21、支及其有关的经济活动 1.财政收支财政收支 (1)本级财政预算执行情况的审计本级财政预算执行情况的审计 (2)本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计 (3)预算外资金审计预算外资金审计(粮食资金举例粮食资金举例) 2.财务收支财务收支 (1)金融机构的财务收支审计金融机构的财务收支审计 (2)事业组织财务收支审计事业组织财务收支审计 (3)企业财务收支审计企业财务收支审计 (4)国家建设项目的财务收支审计国家建设项目的财务收支审计 (5)基金、资金的财务收支审计基金、资金的财务收支审计 (6)国外援款、贷款项目的财务收支审计国外援款、贷款项

22、目的财务收支审计二二.审计的具体对象审计的具体对象 1.国家审计对象：是被审单位的财政收支及其有关经济活动国家审计对象：是被审单位的财政收支及其有关经济活动 2.社会审计对象：是委托人指定的被审单位的财务收支及其社会审计对象：是委托人指定的被审单位的财务收支及其 有关经济活动有关经济活动 3.内部审计的对象是本部门、本单位及所属单位的财务收支内部审计的对象是本部门、本单位及所属单位的财务收支 及有关经济活动及有关经济活动审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达到的目的和要求。审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达到的目的和要求。 一一.审计目标的演变审计目标的演变 在在20世纪以前的详细审计

23、阶段，查错防弊是审计的唯一目标。世纪以前的详细审计阶段，查错防弊是审计的唯一目标。 在在20世纪初实行的资产负债表审计阶段，查错防弊的审计目标已世纪初实行的资产负债表审计阶段，查错防弊的审计目标已经退居第二位。经退居第二位。 当审计由资产负债表审计阶段发展到财务报表审计阶段时，注册当审计由资产负债表审计阶段发展到财务报表审计阶段时，注册会计师的审计目标是确定被审单位的财务报表是否公允性地反映了企会计师的审计目标是确定被审单位的财务报表是否公允性地反映了企业的财务状况和经营效果，证明被审单位所采用的会计政策和会计处业的财务状况和经营效果，证明被审单位所采用的会计政策和会计处理方法是否符合公认会计

24、准则理方法是否符合公认会计准则真实性真实性合法性合法性真实性真实性真实性真实性合法性合法性有效性有效性二二.审计总目标审计总目标 审计总目标是评价受托经济责任，确切些说，是评价经营管理者对资审计总目标是评价受托经济责任，确切些说，是评价经营管理者对资财所有者应负的经济责任的履行情况。无论国家审计、社会审计还是内部财所有者应负的经济责任的履行情况。无论国家审计、社会审计还是内部审计，评价受托经济责任的履行情况都是其总目标。审计，评价受托经济责任的履行情况都是其总目标。 三三.审计的具体目标审计的具体目标 1.国家审计的一般目标：是审查和评价被审计单位财政、财务收支的国家审计的一般目标：是审查和评

25、价被审计单位财政、财务收支的真实性、合法性和效益性。真实性、合法性和效益性。 2.社会审计的一般目标：是审查和评价被审计单位会计报表及其所反社会审计的一般目标：是审查和评价被审计单位会计报表及其所反映的经济活动的合法性、公允性和会计处理方法的一致性。映的经济活动的合法性、公允性和会计处理方法的一致性。 3.内部审计的一般目标：是审查和评价本部门、本单位的财务收支及内部审计的一般目标：是审查和评价本部门、本单位的财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和有效性。其有关经济活动的真实性、合法性和有效性。审计的分类是指将性质相同或相近的审计活动按一定标准，归属于审计的分类是指将性质相同或相近的审计活

26、动按一定标准，归属于一种审计类型的做法。对审计进行科学分类，有利于加深对不同审计活一种审计类型的做法。对审计进行科学分类，有利于加深对不同审计活动的认识，有利于更好地组织审计工作，充分发挥审计的作用。动的认识，有利于更好地组织审计工作，充分发挥审计的作用。 一一.审计分类的方法审计分类的方法 1.审计分类的一般方法：首先提出分类的标志，并根据每一种标志，审计分类的一般方法：首先提出分类的标志，并根据每一种标志，确定归属其下的某几种审计，然后按照一定的逻辑顺序，将各类审计有确定归属其下的某几种审计，然后按照一定的逻辑顺序，将各类审计有秩序地排列起来，形成审计类型的群体，从具体分类方法来看，不外乎

27、秩序地排列起来，形成审计类型的群体，从具体分类方法来看，不外乎单标准分类法和多标准分类法两种单标准分类法和多标准分类法两种 2.单标准分类法是按照单一的标志对全部是审计活动进行分类的方法。单标准分类法是按照单一的标志对全部是审计活动进行分类的方法。 3.多标准分类法是按照多标志从不同角度对审计活动进行分类的方法。多标准分类法是按照多标志从不同角度对审计活动进行分类的方法。二二. .审计基本分类审计基本分类 我国的经济效益审计，类似于西方国家的我国的经济效益审计，类似于西方国家的绩效审计或绩效审计或“三三E E”审计审计( (“三三E E”审计，是指经审计，是指经济性审计、效果性审计和效率性审计

28、的总称济性审计、效果性审计和效率性审计的总称) )，且包括经营审计或管理审计的部分内容。且包括经营审计或管理审计的部分内容。 在经济体制改革中，有些部门和单位还提在经济体制改革中，有些部门和单位还提出了出了“经济责任审计经济责任审计”的概念，也即是指以审的概念，也即是指以审查经营者应负经济责任为主要目的的审计查经营者应负经济责任为主要目的的审计三三. .审计的其他分类审计的其他分类学习目的和要求：学习目的和要求： 通过本章学习，使学生了解和掌握国家审计通过本章学习，使学生了解和掌握国家审计机关设置、职责和权限，以及国外国家审计机机关设置、职责和权限，以及国外国家审计机构的概况；了解我国内部审计

29、机构设置、职责构的概况；了解我国内部审计机构设置、职责和权限；了解我国社会审计组织的设置、业务和权限；了解我国社会审计组织的设置、业务范围和职权；重点了解掌握我国审计人员的任范围和职权；重点了解掌握我国审计人员的任职资格、素质要求和职业道德。职资格、素质要求和职业道德。一一.国家审计机关的隶属模式国家审计机关的隶属模式 国家审计机关是现代各国审计机构体系中最重要的组成部分，国家审计机关是现代各国审计机构体系中最重要的组成部分，是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。予的独立性和权威性。二二.我国审计机关

30、的设置我国审计机关的设置 审计机关，一般是指审计权利的承担者，审计监督活动的实审计机关，一般是指审计权利的承担者，审计监督活动的实施者。因此，审计机关就是能以自己的名义实施审计监督权的组施者。因此，审计机关就是能以自己的名义实施审计监督权的组织机构。我国审计机关是国家行政机关的组成部分，是根据宪法、织机构。我国审计机关是国家行政机关的组成部分，是根据宪法、审计法及其其他有关法律的规定建立起来并进行活动的。审计法及其其他有关法律的规定建立起来并进行活动的。 （一）中央审计机关（一）中央审计机关 （二）地方审计机关（二）地方审计机关 我国地方审计机关实行双重领导，对本级人民政府和上一级我国地方审计

31、机关实行双重领导，对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。三三.我国审计机关的职责和权限我国审计机关的职责和权限 (一一)我国审计机关的职责我国审计机关的职责 审计机关职责：是指国家法律、行政法规规定的审计机关应当审计机关职责：是指国家法律、行政法规规定的审计机关应当完成的任务和承担的责任。我国审计机关的基本职责是对国家财完成的任务和承担的责任。我国审计机关的基本职责是对国家财政收支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督。其具体表现政收支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督。其具体表现为以下为以下8

32、种：种： 1.财政收支审计职责财政收支审计职责 2.财务收支审计职责财务收支审计职责 3.其他法律、法规规定的审计事项其他法律、法规规定的审计事项 4.专项审计调查职责专项审计调查职责 5.审计管辖范围确定的职责审计管辖范围确定的职责 6.管理审计工作的职责管理审计工作的职责 7.指导和监督内部审计的职责指导和监督内部审计的职责 8.检查社会中介审计质量的职责检查社会中介审计质量的职责(二二)我国审计机关的权限我国审计机关的权限 审计机关的权限是指国家通过法律赋予审计机关在审计监督过审计机关的权限是指国家通过法律赋予审计机关在审计监督过程中所享有的资格和权能。也就是审计监督权。程中所享有的资格

33、和权能。也就是审计监督权。 其权限表现为：其权限表现为：四四.我国审计机关的审计原则我国审计机关的审计原则 1.依法审计依法审计 （强制但不越权不失职、（强制但不越权不失职、 依法处理处罚、依法处理处罚、 公布结果等）公布结果等） 2.独立审计（自行安排计划人员、独立审计（自行安排计划人员、 独立评价、独立评价、 自行处理处罚）自行处理处罚） 一一.内部审计机构的设置内部审计机构的设置 1.内部审计机构的设置。根据审计法和审计署关内部审计机构的设置。根据审计法和审计署关于内部审计工作的规定，国务院各部门和地方人民政府于内部审计工作的规定，国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融和企业事业组

34、织，以及法律、法规、各部门、国有的金融和企业事业组织，以及法律、法规、规章规定的其他单位，依法实行内部审计制度。规章规定的其他单位，依法实行内部审计制度。 2.内部审计机构的领导体制内部审计机构的领导体制 (1)受本单位总会计师或主观财务的副总经理领导受本单位总会计师或主观财务的副总经理领导 (2)受本单位总经理受本单位总经理(厂长厂长)或总裁领导或总裁领导 (3)受本单位董事会或其下属的审计委员会领导受本单位董事会或其下属的审计委员会领导 事业及行政单位：管理最高一层的领导人或其他副职领导事业及行政单位：管理最高一层的领导人或其他副职领导 3.内部审计机构特点：内向性、广泛性、及时性、针对内

35、部审计机构特点：内向性、广泛性、及时性、针对性和经常性。性和经常性。二二.内部审计机构的职责内部审计机构的职责 内部审计的基本任务是对全部管理职能进行系统的检查和评价，内部审计的基本任务是对全部管理职能进行系统的检查和评价，达到向管理部门报告关于内部管理方针、实务和控制是否具有效达到向管理部门报告关于内部管理方针、实务和控制是否具有效率性、经济性和效果性（三率性、经济性和效果性（三E）。）。三三.内部审计机构权限内部审计机构权限 根据审计署关于内部审计工作的规定第根据审计署关于内部审计工作的规定第11条规定，内部条规定，内部审计机构主要有以下权限：审计机构主要有以下权限：一一.社会审计组织的设

36、置社会审计组织的设置 我国社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经我国社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所和其他政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所和其他审计咨询机构。审计咨询机构。 会计事务所是国家批准、依法设立会计事务所是国家批准、依法设立并独立承办注册会计师业务的机构，实行有偿服务、自收并独立承办注册会计师业务的机构，实行有偿服务、自收自支、独立核算、依法纳税。会计师事务所是注册会计师自支、独立核算、依法纳税。会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所才能承接的工作机构，注册会计师只有加入会计师事务所才能

37、承接业务。会计师事务所分为：业务。会计师事务所分为：有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所和和合伙合伙会计师事务所会计师事务所两种形式（各占两种形式（各占86%和和14%）。从事证券业）。从事证券业务的会计师事务所有特殊的要求。务的会计师事务所有特殊的要求。 案例：嘉华会计师事务所案例：嘉华会计师事务所二二. 社会审计的业务范围社会审计的业务范围三三.社会审计组织的权限与义务社会审计组织的权限与义务 权限：业务不受区域和行业限制权限：业务不受区域和行业限制 业务不受单位和个人干预业务不受单位和个人干预 检查权检查权 有权拒绝出具不当不真实不正确报告有权拒绝出具不当不真实不正确报告义务：守法、

38、承担民事责任、回避制度、保密义务、义务：守法、承担民事责任、回避制度、保密义务、 按准则出具报告、不得违反职业道德、依法纳税按准则出具报告、不得违反职业道德、依法纳税 四四.社会审计组织的管理社会审计组织的管理 审计人员是指在国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织审计人员是指在国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织中，执行审计业务的人员，包括国家审计人员、内部审计人员和中，执行审计业务的人员，包括国家审计人员、内部审计人员和独立审计人员。独立审计人员。四四.审计人员的职业道德审计人员的职业道德 ( (一一) )审计职业道德的涵义审计职业道德的涵义 一整套职业道德规范。一整套职业道德规范。

39、( (二二) )国家审计人员职业道德：国家审计人员职业道德： 客观公正，实事求是，客观公正，实事求是，廉洁奉公廉洁奉公，保守秘密。，保守秘密。 ( (三三) )内部审计人员职业道德：内部审计人员职业道德： 依法审计、忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、依法审计、忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得滥用职权、徇私舞弊，不得泄露秘密、玩保守秘密；不得滥用职权、徇私舞弊，不得泄露秘密、玩忽职守。忽职守。 ( (四四) )注册会计师职业道德：注册会计师职业道德： 注册会计师应遵循独立、客观、公正、廉洁等基本原则；注册会计师应遵循独立、客观、公正、廉洁等基本原则；注册会计师应具有教

40、强的业务能力；注册会计师应遵守工注册会计师应具有教强的业务能力；注册会计师应遵守工作程序和工作方法方面的技术守则；注册会计师既要对社作程序和工作方法方面的技术守则；注册会计师既要对社会公众负责，也要对委托单位负责。会公众负责，也要对委托单位负责。 五五. .审计人员的权利和义务审计人员的权利和义务 ( (一一) )审计人员的权利：工作权、报酬权、身份保障权审计人员的权利：工作权、报酬权、身份保障权 ( (二二) )审计人员的义务：审计机关和审计人员办理审计事项，应遵循对国家审计人员的义务：审计机关和审计人员办理审计事项，应遵循对国家承担义务的法定要求：客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。承

41、担义务的法定要求：客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密。 1. 1.履行审计监督义务履行审计监督义务 2. 2.遵守法律、忠于职守义务遵守法律、忠于职守义务 3. 3.保守秘密的义务保守秘密的义务 4. 4.遵循回避的义务遵循回避的义务 六六. .审计人员职业考试制度审计人员职业考试制度 审计人员职业考试制度主要包括审计专业技术资格考试制度和审计人审计人员职业考试制度主要包括审计专业技术资格考试制度和审计人员执业资格考试制度员执业资格考试制度教学目的： 使同学了解什么是审计依据，什么是审计证据，什么是审计工作底稿以及三者间的关系；并掌握如何使用审计证据、搜集和鉴定审计证据，以及审计工作底稿的

42、基本结构。一.审计依据的涵义 概念概念：是审计人员用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，作出审计决定的依据（又称审计标准）。两者对照两者对照得出是非优劣结论得出是非优劣结论二二. .审计依据的分类审计依据的分类三三.审计依据的特征审计依据的特征 绩效审计依据还具有相对性、先进性、动态性、可绩效审计依据还具有相对性、先进性、动态性、可控性、计量性等特征控性、计量性等特征四四. 运用审计依据的原则运用审计依据的原则一一.审计证据的涵义审计证据的涵义 (一)概念是证明应证事项真相的材料。 审计法中规定：审计人员通过审查会计凭证、会计帐薄、会计报表、查阅与被审计事项有关的文件、资料、检查现

43、金、实物、有价证券、向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料。审计证据是证明应证事实是否客观存在的材料，是证明被审对象真相的凭证。 独立审计具体准则第五号审计证据中规定审计证据，是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。这说明，审计证据是在审计过程中获得的；获得审计证据的目的是为了形成审计意见。 结论：结论：审计证据是指审计人员在审计过程中，围绕审计目标和依照法定程序和方法而获得的经过核实用以证明审计事项真相并保证审计意见和审计决定正确所依据的资料 审计证据不仅是审计理论的一审计证据不仅是审计理论的一个重要组成部分，而且是审计工作的核心问题。个重要组成部分，而且

44、是审计工作的核心问题。 审计证据是为了证实审查目标的命题。审计证据是为了证实审查目标的命题。(二二)审计证据的作用审计证据的作用二.审计证据的特征 (一)证据力和证明力(二二)审计证据的特征审计证据的特征三三. .审计证据的种类审计证据的种类 一、审计证据收集 （一）取证决策审计手续决策证实目标的各种审计手续选取项目决策关注的项目及具有代表性项目实施时间决策根据不同的审计种类确定取证 时间证据规模决策决定样本量多少 （二）取证原则依照法定的审计程序认真严谨、深入细致运用现代科学技术客观全面、实事求是 （三）取证方法盘查探究询证观察美国运用的取证方法 检查审阅和复核观察查询及函证监盘我国注册会计

45、师取证方法计算分析性复核 审阅原始凭证(例哈市国贸城案)审阅会计纪录会计资料真实、合法性审阅审阅会计报表 原始凭证复核明细帐复核会计资料一致性复核会计报表复核日记帐复核总分类帐复核内外帐单复核 分析性复核方法主要种类比率分析法计算分析法会计信息与非会计信息分析法抽样分析法主要账户分析法重要会计事项分析法纵横交错分析法趋势分析法横向分析法纵向分析法 对内控测试与评价调整对异常差异追加审计程序（例金融危机时外贸企业利润下滑）分析性复核结果应用对重要问题深入查证 是否存在是否有效符合性测试应注意是否一贯遵循任何抽样方法均应注意样本的代表性 实质性测试应注意有无未入账资产、负债及交易资产负债计价是否恰

46、当 收入与费用是否配比会计记录是否正确项目分类是否恰当、是否前后一致 资产负债在某一时日是否存在 经济业务发生是否与被审单位有关 （四）取证手段绘图复制笔录 （五）注意问题取证要考虑成本效益应注意取证技巧 方法要适用审计内容方法要适用审计分类（详细审计不能抽样）注意重大疑虑的处理方法二、审计证据鉴定使潜在证据力转化为现实证据力评定真实性及可靠程度鉴定相关性判断重要性对不同类型的证据应从不同的方面进行鉴定：物证核实数量、鉴定质量及各种技术鉴定；书面证据鉴定是否伪造，是否准确及格式是否符合要求等；言词证据审定提供者诚实程度及与案件关系等。（例如公安经费的审计）主要鉴定内容是：客观性、相关性、充分性

47、和合法性等。三、审计证据整理使个别证据的现实证据力结合起来形成充分的证明力主要步骤分类 综合归纳审计证据整理的主要方法比较综合分类计算小结审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的与计事项有关的工作记录和获取的审计证据。作用是审计行政复议，法律诉讼的证据及后续审计参考的资料；是以后各期编制审计计划的参考资料。是提出审计意见，做出审计决定，编写审计报告依据；是组织审计工作，控制审计进度，监督审计质量，考核审计 人员的依据；一、审计工作底稿的种类（分类很多，要求掌握以下两种）按内容分管理类工作底稿业务类工作底稿按业务类分财政预算收支工作底稿行政事业单位财务收支工作底稿 企业财务收支工作底稿二、审计工

48、作底稿的基本结构基本审计工作底稿结构项目审计工作底稿结构汇总审计工作底稿结构基本结构稿首部分稿尾审计意见内容纪录被审单位全称审计项目名称工作底稿编号内容范围审计程序简要过程审计评价或结论审计处理意见和审计标准审计建议审计附件项目负责人编制人及编制日期审核人及审核日期一、工作底稿设计原则适用性；完备性简明性规范性二、工作底稿设计方法按程序设计按项目设计根据阶段决定种类根据种类确定格式、内容根据具体要求提供证据确定项目及特点不同审计方式对底稿的要求根据重要性确定底稿详略根据需要设计底稿内容教学目的：教学目的： 通过本章的学习，使学生了解审计方法通过本章的学习，使学生了解审计方法是怎样发展变化的？并

49、掌握和熟练应用是怎样发展变化的？并掌握和熟练应用一般审计方法、基本审计技术和辅助审一般审计方法、基本审计技术和辅助审计技术。计技术。 l 审计方法 目的 内容 一、审计方法涵义一、审计方法涵义 行使审计职能 完成审计任务 达到审计目标 方式 手段 技术审计方法体系 目的内容由一组方法共同构成 有机整体 规划方法确定目标，组织证实目标 实施方法反映、衡量和反馈目标 被证实的过程与结果（记录、评价、报告） 完成审计任务 实现审计目标 管理手段控制审计过程、效率和结果 从单项详查到系统抽查 详细检查 依赖控制测试 从单一听审到综合检查 听审报告 会计检查 综合检查 二、审计方法的变革二、审计方法的变

50、革 一般抽查 从手工审计到电脑审计 手工制作 电脑操作 （一）审计规划方法 计划方法 程序确定方法 方案设计方法 l三、审计方法体系三、审计方法体系(二)审计实施 方法 审核稽查方法 审计记录方法 审计评价方法 系统检查法 审计报告方法 技术检查法 顺查 逆查 直查 详查 抽查 重制 基本： 审阅、核对、存盘等 辅助： 询问、分析、推理等 特殊： 模拟数据、重新处理、 程序检查 (三)审计管理 方法 审计主体管理方法 审计质量管理方法审计信息管理方法选用原则 依据审计对象和目标选用 依据不同审计类型选用 四、审计方法选用四、审计方法选用 依据审计方式选用 依据被审单位具体情况选用 依据审计人员