我国环境审计主体研究分析.docx

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1、中图分类号:学科分类号:密级:公开论文编号:硕士学位论我国环境审计主体研究作者姓名谭跌学科专业会计学;指导教师张立民教授培养院系经济管理学院二零一二年六月硕士学位论文我国环境审计主体研究Research on Chinas environmental auditing actors作者:谭呋导师:张立民北京交通大学2012年6月学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解北京交通大学有关保留、使用学位论文的规定。特授权北京交通大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。

2、?(保密的学位论文在解密后适用本授权说明)学位论文作者签名:g导师签名:签字日期: 卩年t月 日签字曰期:;ioU年7月(曰中图分类号:UDC:学校代码:1004密级:公开北京交通大学硕士学位论文我国环境审计主体研究Research on Chinas environmental auditing actors作者姓名:谭跌导师姓名:张立民学位类别:管理学学科专业:会计学学 号:10120797职 称:教授学位级别:硕士研究方向:审计理论与方法北京交通大学2012年6月i致谢光阴荏苒,转眼间两年的硕士学习生涯就要结束了。开学报道的那天仿佛仍在昨日,而我即将结束长久的学生生涯,踏上新的人生路途。

3、在交大的两年间,我收获了新的知识,新的朋友,人生观和价值观都发生了转变,交大使我成熟成长。导师、同学、家人,他们在这期间给予的帮助与力量,我将满怀感激铭记在心。 .首先,要感谢我的导师张立民教授。我的论文工作是在张老师的悉心指导下完成的。张老师治学上严谨,为人却十分随和,颇有大师风范。老师的言传身教使我受益匪浅。老师事务繁忙,但百忙之中仍旧十分关心我们的学习进展,研究生一年级时就敦促我们进行毕业论文选题和完成文献综述,并提出宝贵的意见和建议。在硏究生二年级,老师去往美国交换学习,在这期间仍十分关心我们的学习和生活,经常通过邮件的形式教导我们。老师拥有深厚的学术功底和丰富的实践经验,偶尔的点拨让

4、我茅塞顿开,而我在学术上得过且过的态度使我十分愧对老师的教诲和心血。一日为师终生为父,我对老师的感激之情溢于言表。其次,也要感谢经管学院会计系的高莹老师对本论文给予的宝贵意见和悉心指导。在毕业论文答辩的时候,因为我的导师身处国外,而答辩工作时间紧迫,无法与老师进行有效地沟通。高莹老师暂时担当了我的指导老师,百忙之间反复对审阅我的论文并提出中肯宝贵的修改意见,在此十分感谢高莹老师的殷切指导。最后,要感谢我的同学谭胜男、唐梦华、张怡菲等在我论文的撰写过程中给予的帮助和意见。还有我的同门余玮、汤梦宇、范松霞,虽然相处不多,但同处老师门下,使我们更为亲近。两年的同窗生涯中,她们在学习和生活上给予了我莫

5、大的支持。能够在交大相遇,成为同窗,她们是我人生中重要的财富。另外,还要感谢我的家人,他们的理解和支持使我坚持心中的梦想最终踏入了交大的大门。感谢他们二十多年来的辛苦养育,从今往后我也要用自己的努力回报他们安乐的后半生。 -要感谢的人太多,而篇幅所限不能对他们一一表达,只能汇成一句:谢谢!研究生生涯即将结束,有许多欢笑,有许多回忆,有许多感动,也有许多遗憾。带着这些宝贵的财富,我将踏上新的旅程。北京交通大学硕士学位论文中文摘要中文摘要摘要:伴随着社会经济的快速发展,环境问题一直受到社会的广泛关注。环境审计作为环境管理的有效手段,近年来一直是审计界的研究热点。与美国、加拿大等发达国家相比,我国环

6、境审计的理论研究和实践活动都有一定的差距。受托经济责任是审计产生和发展的根本原因,当受托经济责任拓展到环境领域,产生了公共受托环境责任和社会受托环境责任,促使环境审计诞生。我国的环境审计实践要早于理论研究,通过近30年的发展,形成了以政府审计为主导的环境审计工作局面。审计署下设农业与资源环保审计司和环境审计协调领导小组办公室,领导我国环境审计的发展;而企业和注册会计师参与环境审计的程度有限,处于起步阶段。虽然我国环境审计工作取得了一定进展和成果,但仍然存在着很多问题,包括环境审计立法和环境审计标准的缺失,环境审计内容和范围的局限,环境审计人员知识结构的不足等。这些问题既有国家审计制度的局限,也

7、有环境审计人员自身的原因。本文分析说明了我国环境审计主体的发展现状、存在的问题及其原因,对环境审计主体的发展提出建议。应坚持政府环境审计的主导地位,发挥政府审计的权威性优势,同时推动内部环境审计和民间环境审计的发展。并且,本文以渤海湾溢油事件为例,简要说明我国环境审计工作开展的不足,以及各环境审计主体在实践中应当起到的作用和地位。最后,本文提出以政府审计为主导的,内部审计和民间审计多边参与的多元环境审计制度的构想。关键词:环境审计;政府环境审计;多元环境审计制度;渤海湾溢油事件北京交通大学硕士学位论文ABSTRACTABSTRACTABSTRACT: With the rapid develo

8、pment of economic and society, environmentalissues have attracted widespread concern. As an effective means of environmentalmanagement, environmental auditing has been research hotspot of auditing in recentyears. Compared with the United States, Canada and other developed countries, Chinasenvironmen

9、tal auditing theory and practice have a certain gap.Accountabity is the root cause of audit to emerge and develop. When accountabityextended to the field of environment, it aroused public environmental responsibility andsocial environmental responsibility, which promoted environmental auditing to bo

10、rn.Chinas environmental auditing practice is earlier than theoretical research. After nearly30 years of development, governmental environment auditing has guided environmentalauditing system, especially the National audit office. However, inner environmentalauditing and non-governmental environmenta

11、l auditing are still in the initial stage,participating in the limited degree.Chinas environmental auditing has obtain some achievements, but there are stillmany problems, such as lack of environmental auditing legislation and standards, thelimitations of environmental auditing content and scope, kn

12、owledge structuredeficiencies of audit staff. These problems were introduced by both the limitations ofnational audit system and audit staffs own reasons. This paper analyzes the situation ofChinas environmental auditing, also the problems and their causes, and proposals someadvices. Accordingly, th

13、is paper takes the case of oil leak in Bohai Bay for example,making a brief description of the role and status of environmental auditing actors.Finally, this paper presents the notion of multiple environmental audit system led bygovernment with enterprises and non-government organizations participat

14、ed. KEYWORDS: environmental auditing; governmental environment auditing; multipleenvironmental auditing system; oil leak in Bohai Bay北京交通大学硕士学位论文目录目录續ii中文摘要iiiABSTRACTiv1弓唁11.1研究背景11.2研究现状及意义21.3研究思路与结构31.4本文创新点42文献综述62.1环境审计基础理论的研究62.1.1环境审计的本质62.1.2环境审计的动因理论82.2环境审计主体的研究92.2.1政府环境审计92.2.2内部环境审计.10

15、2.2.3民间环境审计112.3本章小结123相关理论分析133.1相关概念的界定133.1.1审计与环境审计.133.1.2 一般审计主体理论133.1.3环境审计主体143.2受托经济责任与环境审计分析153.2.1受托经济责任与政府环境审计163.2.2受托经济责任与内部环境审计173.2.3受托环境审计与民间环境审计193.3本章小结194我国环境审计现状分析214.1 政府环境审计现状分析214.1.1政府环境审计的发展过程21V北京交通大学硕士学位论文目录4.1.2政府环境审计发展现状描述224.1.3政府环境审计的问题及原因分析254.2内部环境审计现状分析264.2.1我国内部

16、环境审计现状描述264.2.2内部环境审计的问题及原因分析274.3民间环境审计现状分析304.3.1民间环境审计的现状描述304.3.2民间环境审计的问题及原因分析314.4本章小结325不同审计主体下我国环境审计发展的建议335.1坚持政府环境审计的主导地位335.2推动内部环境审计的发展355.3加强注册会计师的作用386渤海湾溢油事件启示406.1事件回顾406.2利益主体分析416.3事件启示457主要研究结论与局限性47参考文献49作者简历51独创性声明52学位论文数据集53VI北京交通大学硕士学位论文引言1引言1.1硏究背景环境和资源是人类生存和发展的物质基础。人类在利用资源发展

17、经济的同时,也造成了全球性的环境污染和生态破坏,对人类自身的生存和发展构成了威胁。改革开放以来,随着我国经济社会的飞速发展,对自然资源的需求量也与日俱增,资源能源压力不断加大;环境污染态势不断扩展,水污染不断加重,大气、土壤、固体废弃物等污染问题亟待治理;生态破坏程度不断加深,治理能力远落后于破坏速度,水土流失严重、森林覆盖率降低、生态平衡被破坏。2006年9月,中国国家环保总局(2008年改制后为中华人民共和国环境保护部)和国家统计局联合发布中国绿色国民经济核算研究报告2004。报告中指出,2004年全国因环境污染造成的经济损失为5,118亿元,占GDP的3.05%。其中,水污染造成的经济损

18、失为2,862.8亿元,占损失的55.9%;大气污染造成的经济损失为2,198.0亿元,占损失的42.9%;固体废物和污染事故造成的经济损失57.4亿元,占损失的1.2%。 1根据中华人民共和国国家统计局的数据显示,2010年我国全国突发环境事件420起,其中水污染135起,大气污染157起,海洋污染3起,固体废物污染35起,噪声污染1起,其他污染89起,共造成人员伤亡241人。以上数据表明我国的环境问题相当严峻,环境污染和生态破坏已成为影响我国战略发展的重要因素。我国目前正处于经济体制改革和经济快速增长的发展过程中,既面临着提高社会生产力、增强综合国力和提高人民生活水平的历史任务,又面临着生

19、态环境变化和环境污染的严峻挑战。当务之急是需要一种手段,通过对这种手段来达到对环境进行监督的目的,这样才能从根本上制止环境问题的进一歩恶化。而环境审计就是环境监督管理的有效手段。 环境审计最早产生于20世纪70年代的西方企业内部审计,当时,一些西方发达国家的企业为应对政府对资源环境的检査监督,降低资源和环境方面的风险,在企业内部实施环境审计。而早期的政府资源环境审计可以追溯到20世纪70、 80年代。那时,美国、加拿大等国家都进行了不同形式的国家资源环境审计,帮助企业节约资源能源,加强环境管理。到了 20世纪90年代初期,尤其是1992年世界审计组织(INTOSAI)成立了环境审计委员会(WG

20、EA),标志着资源环境问题正式进入大多数国家最高审计机关的业务范畴。1北京交通大学硕士学位论文引言我国自1983年恢复成立审计机关以来,就积极 始了环境审计的探索。近三十年来,我国环境审计工作从无到有、从小到大、从点到面、从单一走向了多元化,先后经历了起步、探索、发展三个阶段。目前,我国已先后在环境保护资金、生态建设、重点流域水污染防治、建设项目环境影响、大气污染防治等领域开展了环境审计工作。1.2研究现状及意义环境审计作为一种新型审计工作和现代审计的重要内容,在国外已有近40年的发展历史,许多国家已成功地制订了相关的环境审计的法律、法规和审计规范,建立了相应的环境审计部门,培养了许多专职环境

21、审计人员。相比国外环境审计状况,我国的环境审计的发展历史还比较短,并且许多研究都移植于国外的成果,缺乏中国特色,实践工作也因缺乏理论指导而发展缓慢。我国环境审计理论的研究起步较晚,自上世纪90年代中期我国政府才开始对环境审计的理论探讨。1994年9月,我国政府发表了中国21世纪议程,并在中国21世纪议程优先项目计划中,审计署提出了四个环境审计示范工程,以此探讨我国环境审计的基本框架,研究环境审计的程序、技术和方法,总结环境审计案例,编写环境审计手册。多年来,我国关于环境审计理论的研究日益丰富,许多学者都对环境审计相关问题系统、深入地展开讨论,环境审计的文章也越来越多。据研究显示,1997年至2

22、008年间,共发布环境审计论文471篇,其中376篇是基本理论与综合的研究,占总量的79.83%; 27篇是对国外环境审计的介绍,占总量的5.73%; 28篇是关于环境审计实务的研究,占总量的5.95%; 19篇是环境审计规范专论,占总量的4.03%; 12篇是环境审计方法专论,占总量的2.55%;还有9篇是会议、报告综述文章。2由这些数据可以看出,我国理论界对环境审计的研究主要集中在环境审计的基础理论方面,如环境审计的定义、本质、职能、理论基础和动因理论等,对环境审计程序、方法、评价等实务方面的研究远远不足。理论是为了指导实践更好的发展,环境审计理论研究的最终目的是为了指导环境审计实践的开展

23、。而实践的开展必定需要一个执行主体,对环境审计来说,就是环境审计主体。不同的环境审计主体在审计目标、审计内容和审计效益等方面必然存在差异。本文从审计主体的角度.出发,力图说明我国环境审计发展过程中,各环境审计主体的发展现状,并对其存在的问题以及原因进行分析,并提出将来的发展建议。一方面,通过对环境审计主体进行系统地比较和论述,提高人们对环境审计实施主体的全面认识,为我国环境审计的开展提供一些借鉴,有利北京交通大学硕士学位论文引言于环境审计主体在实践中发展中有效发挥作用,促进不同环境审计类型之间的协调发展,建设健康、和谐的环境审计制度。另一方面,通过实践的总结,探索环境审计主体的发展规律,这无疑

24、有力于我国环境审计理论结构的完善和环境审计理论研究水平的提升。1.3研究思路与结构本文首先就环境审计和环境审计主体等相关概念进行解释界定,并对环境审计的理论基础受托经济责任理论进行简要论述,阐述受托经济责任在环境领域的拓展,深入分析各个环境审计主体受托经济责任的内容与履行情况。随后,分别从政府环境审计、内部环境审计和民间环境审计的角度对我国环境审计的发展状况进行描述,分析我国环境审计发展中存在的问题及其产生的原因。然后,从环境审计主体的视角突出我国环境审计发展的建议。并以案例验证说明环境审计主体在实践中应担当的角色和发挥的作用。本文的结构如下:第一部分是引言。主要介绍了本文的研究背景、研究现状

25、及意义、研究思路与结构以及本文的创新点;第二部分是文献综述。分两部分:环境审计基础理论研究综述,包括环境审计的本质和动因理论;针对不同环境审计主体自身的研究综述。第三部分是相关理论分析。这一部分首先简单界定了本文涉及的审计与环境审计、审计主体理论和环境审计主体等相关概念,然后阐述了受托经济责任及其针对各个环境审计主体的拓展。第四部分是我国环境审计发展现状分析。这一部分从环境审计主体的角度描述了我国环境审计的发展现状,并分析其中存在的问题以及产生的原因。第五部分是不同审计主体下我国环境审计发展的建议。这一部分针对第四部分的内容,针对各个环境审计主体提出了发展建议。 -第六部分是渤海湾溢油事件启示

26、。这一部分运用案例研究的方法,对环境主体在实践中的审计内容和地位进行说明。第七部分是主要研究结论和局限性。北京交通大学硕士学位论文引言1 环境审计主体I1II文献综述1环境审计基础理论i . 丁 . II政府环境审计i内部环境审计I !民间环境审计IjifBma.II 政府 11 企业 J i注册会计师I激海湾溢油I现状I_一_x IgL 一发展iI事件启示rt4j I分析一y建议I以政府为主导的I多元环境审计体系图1-1逻辑框架图Fig. 1-1 Logical Framework1.4本文创新点本文在选题、方法、内容等方面体现如下特点和创新点:第一,本文选取了审计主体的视角对环境审计进行研

27、究。环境审计研究是一个庞大而高深的课题,作为一篇硕士论文很难对其进行系统而完整地论述。而环境审计的实践必然落实到执行主体上,选取审计主体的角度进行研究能够见微知著,对环境审计的整体进行概述。第二,本文采用规范研究方法和案例分析方法进行研究。现有的环境审计研究大多为规范研究,也有少数的案例研究。本文首次将二者结合,首先通过规范研究方法进行理论分析,得出研究结论,然后用案例研究的方式对研究结论进行4北京交通大学硕士学位论文引言验证与支持。第三,本文提出的观点具有一定的创新性。本文充分考虑了中国国情和现阶段环境审计发展状况,提出以政府审计为主导,内部审计和民间审计多边参与的环境审计体系构想。北京交通

28、大学硕士学位论文文献综述2文献综述2.1环境审计基础理论的硏究环境审计的基础理论研究是环境审计理论各要素研究的前提,基础理论的研究内容主要包括环境审计的定义、环境审计的本质与职能、环境审计的理论基础和环境审计的动因理论等。其中,环境审计的定义是基础中的基础,是对环境审计开展研究,建立环境审计体系的前提。2.1.1环境审计的本质要对环境审计进行相关研究,建立环境审计体系,首先要解决的问题就是什么是环境审计?虽然环境审计在国内外发展的时间都较短,但有关环境审计定义的研究却众说纷纭,没有达成一致的结论。(1)国外有关研究根据国际商会3 (1995)的观点,环境审计是环境管理的工具,是对与环境有关的组

29、织、管理和设备等业绩进行系统地、有说服力地、客观地估价,并通过有助于环境管理和控制、有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段,来达到保护环境的目标。格兰特,莱杰伍德4在其著作环境审计与企业战略一书中指出:环境审计是企业战略的重要组成部分,它不仅涉及到企业的技术改造、产品创新能力,而且涉及到企业的生产、储存、营销等各个方面。最高审计机关国际组织5 (1995)第十五届大会在开罗宣言中指定了一个框架,认为:环境审计与各国最髙审计机关执行的其他审计无根本区别;环境审计的主要内容包括财务审计、合规性审计和绩效审计;在环境审计定义中,可持续发展不应处于独立地位,只有当可持续发展作为被审事项目标的一个

30、明显部分时,许多成员国才愿意将它作为标准加以使用。美国学者Rep.Weldon提出了环境审;十三阶段论的定义。值得注意的是,加拿大特许会计师协会(CICA) 1992年发布了一份题为环境审计与会计职业界的作用的研究报告,将与环境问题有关的服务内容划分为四大类,除了场所的评价(Site Assessments).经营符合性评价(OperationalCompliance System Assessments)、环境管理系统的评价之外,将环境咨询服务(Environmental Consulting Services)作为环境审计的重要内容划分到定义中。6北京交通大学硕士学位论文文献综述(2)国内

31、有关研究我国学者陈思维39 (1998)认为,环境审计是指审计机关、内部审计机构和注册会计师,对政府和企事业单位的环境管理系统及经济活动的环境影响进行监督、评价和鉴证,使之积极、有效、得到控制并符合可持续发展的要求的审计活动。高方露和吴俊峰6 (2000)认为,环境审计包括财务审计、合法性审计和绩效审计,它是通过检查责任主体的环境报告和环境经营管理活动,监督责任主体受托环境责任的履行,并对责任主体受托环境责任的履行状况进行评价和鉴证,同时对责任主体提出的有关环境管理问题提供咨询,从而实现对责任主体受托环境责任履行过程控制的一种控制活动。林兢7 (2005)认为,环境审计分广义和狭义之分。广义的

32、环境审计概念与英国工业联盟的概念相同,狭义的环境审计指注册会计师对公司披露的环境信息进行独立的审计鉴证,看起是否遵守真实公允原贝lj,该公司是否确立环保目标,环保目标实现情况如何,本年度有多少目标已经达到,有多少尚未达到,公司遵守环保法规情况,公司提取的环保负债情况,以及公司对环境信息的披露情况等。对环境审计本质的认识是对环境审计定义的认识深化的结果,目前对于环境审计本质的认识主要有四种观点:(1)检查论。该观点认为,环境审计是对适用于环境要求的有关经济业务及活动所进行的系统的、有证据的、定期的、客观的检査。(2)评价、鉴证论。该观点认为环境审计是对企业环境管理责任和环境管理业绩进行评价或鉴证

33、,着重对环境审计评价、鉴证职能的强调。(王学龙,19978;陈思维,199839;包强,199991;李雪,2004iG)(3)经济监督论。该观点认为,环境审计是由审计人员依法对被审计单位的环境管理及其有关经济活动的合法性、真实性和效益型进行审査,评价其环境管理责任,揭示违法行为,加强环境管理,实现可持续发展战略的具有独立性的监督活动。(张已宽,1996;陈正兴,20014G)(4)经济控制论。高方露、吴俊峰(2000)从审计本质的控制论角度提出环境审计是通过检査企业的环境报告,监督企业受托环境责任的履行,并对企业受托环境责任的履行进行评价和鉴证,同时对企业提出的有关环境管理问题提供咨询,从而

34、实现对企业受托环境责任履行过程的控制。王学龙(1997)认为,审计的本质是证实和评价受托经济责任。对环境管理责任者有关财务资料的真实性、客观性,环境管理制度的合规性、合法性,以及环境管理绩效的经济性、效益性和效果性进行监督、鉴证和评价便是环境审计的三大职能,并指出,经济鉴证职能是环.境审计的基本职能。姜彦秋(1999)认为,对大循环成本进行估算、监督与评价是环境审计的重要职能。王讳、王阳和雷东?北京交通大学硕士学位论文文献综述风(2000) 认为,监督、鉴证、评价和防护是环境审计的主要职能。2.1.2环境审计的动因理论从检索的资料看,国外关于环境审计的动因主要有以下三种观点:社会动因论、法规约

35、束论和商业反映论,我国国内学者对于环境审计动因的主要观点就是受托责任理论(蔡春,2001;李雪、杨智慧,2004)。(1)社会动因论(Social Incentive Theory)社会动因论认为环境审计主要是由于社会公众对环境问题的广泛关注,对由环境污染引起的越来越突出的环境负面效应的强烈不满,而要求政府履行环境保护的社会责任,加强环境保护而产生和兴起的。(2)法规约束论(Law Confinement Theory)法规约束论认为,环保法规和措施的增加,使各国企业普遍面临环境诉讼的风险,为了归避风险,企业纷纷进行经营检查和合规性审计,以评价企业对环境法规的遵守情况,从而产生了环境审计。(3

36、)商业反映论(Commercial Response Theory)商业反映论认为环境审计不是起源于政府部门,而是起源于企业国家环境保护要求的商业反映。它包括两个主要的观点:第一,环境审计首先产生于企业,它是法规要求污染企业对污染承担责任,而企业为了解脱责任,主动实施环境审计以表现其在环境方面的诚实、清白的结果。第二,环境审计是适应企业自身发展的需要而产生的。企业处于自身利益的考虑,存在主动要求环境审计的动机。(4)受托经济责任论(Accountability Theory)受托经济责任论认为,两权分离所形成的受托经济责任关系是审计产生和发展的根本前提,审计基于促进和保证受托经济责任的全面有效

37、履行的客观需要而产生,并随着受托经济责任的发展而发展。当受托经济责任的内容拓展到环境保护和环境管理方面时,就产生了环境审计。受托环境责任是指受托人按照特定的要求或原则经管受托经济资源而产生的环境管理和报告其管理状况的义务。社会动因论从政治角度解释了政府审计产生的原因,具有片面性,并且没能阐述内部审计和民间审计产生的原因;法规约束论从规避风险的角度说明了企业内部审计产生的部分原因,不能解释政府审计和民间审计的产生;商业反映论主要从企业自身发展的角度,解释了环境审计的产生,缺点在于不能说明政府环境审计产生的动因(吴俊峰,2000);受托经济责任理论认为环境审计是受托经济责任扩展到环境保护和管理责任

38、的结果,该观点在分析环境审计产生的逻辑上是严密的(吴俊峰,2000)。 1218北京交通大学硕士学位论文文献综述2.2环境审计主体的研究除了对环境审计基础理论的研究,还有针对不同环境审计主体的目标、职能、范围等领域的研究。相对而言,我国的环境审计主体研究主要集中于政府环境审计角度,关于内部环境审计和注册会计师环境审计的研究稍显不足。2.2.1政府环境审计(1)国外有关研究加拿大审计长Felieity N. Edwards (1992)在环境审计九十年代的挑战一文中认为环境问题将成为政府审计项目中不可分割的一部分,作为审计公署来说,以后所做的每项审计中都会有环境的成分在内。环境审计的职责应该由各

39、政府部门和机构来承担,环境审计可能成为一个单独的职能并由内部审计师来审计,环境审计需要确定合适的审计标准。132001年初,INTOSAI环境审计委员会向各成员国印发了从环境视角进行审计活动的指南(以下简称为指南)。指南主要包括INTOSAI审计准则在环境审计中的运用、环境审计实务与方法以及建立环境审计技术标准的框架等内容。指南为各国最高审计机关开展环境审计提供了指导,促进各国最高审计机关更好履行环境审计义务。指南中指出政府审计的全部内容财务审计、合规性审计和绩效审计也应用于环境审计领域。荷兰审计院的Sylvia Van Leeuwen (2004)在政府环境审计的发展一文中综述了政府环境审计

40、的发展和审计技术的现状。在他的研究中发现,从1993年起政府环境审计得到了长足的发展,大部分国家都制定了相应的环境政策并委派专门部门执行常规审计或绩效审计。他还大力倡导在INTOSAI的协调下开展国际联合环境审计。ti4ChoidaJamtsho (2005)在从政府审计视角看环境审计和可持续发展一文中从11个指标检查了各国政府环境审计策略和可持续发展政策的制定状况,分析发现,在环境审计方面,发展中国家要远远落后于发达国家。(2)国内有关研究陈怀玉(2006)介绍了荷兰政府环境审计的机构设置和审计内容。15贺桂珍(2006)从审计体制、审计组织结构、审计任务、审计权限及保证和审计程序等五方面详

41、细地介绍了荷兰政府的审计制度特点;并从审计依据、审计形式、审计对象和项日数量、审计类型及审计涉及的环境问题等五个方面详细介绍了荷兰政府环境审计。161 .9北京交通大学硕士学位论文文献综述刘达朱等(2002)展望了政府环境审计的发展趋势。17张丽华(2011)阐述了我国政府开展环境审计的实际情况和效果,并在此基础上剖析了我国政府环境审计存在的问题,结合我国的实际情况,提出了强化我国政府环境审计的措施。18牛鸿斌、崔胜辉、赵景柱(2011)认为,政府环境责任审计是服务于环境管理的工具,其本质是控制和创新领导干部政府环境行为的管理工具,通过影响领导干部政府环境行为,实现维护生态环境安全的工作目标。

42、在对本质认识的基础上,又从区别于狭义环境管理的角度,分析了政府环境责任审计作为广义上环境管理活动的特征。192.2.2内部环境审计(1)国外有关研究内部环境审计的代表人物为罗恩*布莱克,他认为大公司的环境审计主要有内部审计师执行。他在环境审计的新篇章(1998)中认为内部审计师与环境审计师的角色慢慢地将合二为一。Mort DiUcnhofera995)认为,环境审计一般分为内部环境审计和外部环境审计。其中内部审计主要是为了企业内部管理和控制的需要,主要包括:符合性审计;环境管理系统审计;问题审计;合并前审计;供给审计;环境保险审计。?(2)国内有关研究谭彦宾(1995)对现代企业制度下的企业内部审计作细步探讨,阐述了审计环境对现代企业内部审计的影响及要求,以及现代企业内部审计应如何适应审计环境,完善审计职能、扩展审计范围和内容、改进审计技术方法、规范和完备审计评价,从而实现加强企业内部管理和提高企业经济效益的审计目标。21孙岩、杨素昌(2005)将内部环境审计的定义界定为企业内部环境审计是由企业内部审计机构依据有