审计测试中的抽样技术(ppt 61页).pptx

《审计测试中的抽样技术(ppt 61页).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计测试中的抽样技术(ppt 61页).pptx（61页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 第十章 审计测试中的抽样技术第一节 审计抽样概述第二节 控制测试中抽样技术的运用第三节 实质性程序中抽样技术的运用目的要求u掌握统计抽样和非统计抽样的内涵及区别、抽样审计风险与非抽样风险的内涵和区别；u掌握样本设计与随机样本选取的方法；u控制测试中属性抽样方法的特点、程序及运用；u了解实质性程序中变量抽样程序与方法。主要内容审计抽样的含义；样本设计与选取；抽样结果的评价；审计抽样的具体运用。重点难点样本设计及随机样本选取方法；属性抽样方法的运用。第一节 审计抽样概述 审计抽样的内涵 审计抽样的种类 统计抽样与专业判断 样本的设计 样本的选取 抽样结果的评价 一、审计抽样的内涵（一）审计抽样定

2、义（二）审计抽样基本程序（三）抽样审计目的与应用范围（一）审计抽样定义audit sampling审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 理解要点：v审计抽样 不同于详细审计 抽样审计对总体小于100%的审计 详查法对总体100%的审查。v审计抽样 不同于一般的抽查法一般的抽查法广泛用于各个领域； 审计抽样是一种专门的审计方法（运用抽样技术、实施抽样决策）。（二）审计抽样基本程序审计审计对象对象总体总体样本样本抽取一定量测试推断总体特征样本样本结果结果（三）抽样审计目的与应用范围目的： 在有限的审计资源下收集充分、适当的审计

3、证据，支持审计结论。范围：v 控制测试检查、函证等程序； 实质性程序控制风险水平低，账户不存在重大错报和漏报时。v 不可用于询问、观察、分析性复核。二、审计抽样的种类变量抽样变量抽样 非统计抽样非统计抽样统计抽样统计抽样属性抽样属性抽样按决策依据不同按决策依据不同按了解总体特征不同按了解总体特征不同（一）统计抽样定义：特点：优缺点：抽取样本采用统计抽样技术（选取随机抽取样本采用统计抽样技术（选取随机样本）；推断总体运用概率论理论。样本）；推断总体运用概率论理论。样本规模确定科学；随机样本无主观判样本规模确定科学；随机样本无主观判断因素影响，结论可靠；便于规范审计断因素影响，结论可靠；便于规范审

4、计工作。要求内控健全，要求审计人员掌工作。要求内控健全，要求审计人员掌握抽样技术。握抽样技术。以概率论和数理统计为理论基础，并将以概率论和数理统计为理论基础，并将其方法与审计工作结合（推断总体）而其方法与审计工作结合（推断总体）而产生的审计抽样方法。产生的审计抽样方法。（二）非统计抽样定义：特点：优缺点：审计人员仅凭主观、经验评价样本结审计人员仅凭主观、经验评价样本结果对总体结论。果对总体结论。抽取样本抽取样本 主观经验；主观经验；推断总体推断总体 经验、主观判断。经验、主观判断。 简便易行，审计成本低；简便易行，审计成本低； 审计结论可靠性差，审计风险高。审计结论可靠性差，审计风险高。（三）

5、属性抽样定义特点适用条件种类：固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样。在精确度界限和可靠程度一定的条件下，在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征发生频率而采用的审为了测定总体特征发生频率而采用的审计抽样方法。计抽样方法。估计总体中某种属性的发生率，即通过估计总体中某种属性的发生率，即通过对样本审查，对总体错误（属性）的发对样本审查，对总体错误（属性）的发生频率推断。生频率推断。控制测试较多，如估计总体中对既定控控制测试较多，如估计总体中对既定控制的偏离率（次数）；实质性程序有些制的偏离率（次数）；实质性程序有些情况使用，如货币单位抽样。情况使用，如货币单位抽样。（四）变量抽样定义：特

6、点：适用条件：种类：均值估计、差异估计、比率估计抽样。样本量较大，用于实质性程序样本量较大，用于实质性程序。用来估计总体金额而采用的统计抽用来估计总体金额而采用的统计抽样方法（估计总体数量特征）。样方法（估计总体数量特征）。估计总体数据的真实性和正确性。估计总体数据的真实性和正确性。即通过对样本审查，对总体金额或即通过对样本审查，对总体金额或错误金额估计。错误金额估计。三、统计抽样与专业判断v审计过程中离不开专业判断v抽样审计不能取代专业判断四、样本的设计样本设计的含义： 围绕样本性质、样本量、抽样组织方式和抽样工作质量要求所进行的工作称为样本设计。样本设计要考虑的因素（七因素）：v审计目标v

7、审计对象总体和抽样单位v抽样风险和非抽样风险v可信赖程度v可容忍误差v预期总体误差v分层（一）审计目标 抽样方法抽样方法 样本特征样本特征样本性质样本性质决定决定具具体体审审计计目目标标界定误差性质如：虚假帐户、无审核等（二）审计对象总体及抽样单位1、审计对象总体 审计对象所有项目及相应资料 （保证与审计目标相关且具完整性）。 2、抽样单位 构成审计对象总体的单位项目。 如发票，每一张为一抽样单位； 明细帐每一笔余额或发生额为为一抽样单位。（三）抽样风险和非抽样风险1、抽样风险 定义：注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。 抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风

8、险越低。 分类：1)控制测试涉及的抽样风险 信赖不足风险信赖不足风险导致执行额外审计程序，降低审计效率导致执行额外审计程序，降低审计效率 信赖过度风险信赖过度风险导致错误结论，降低审计效果导致错误结论，降低审计效果 2)实质性程序涉及的抽样风险 误受风险误受风险导致形成不正确的审计结论，降低审计效果导致形成不正确的审计结论，降低审计效果 误拒风险误拒风险执行额外审计程序，降低审计效率执行额外审计程序，降低审计效率 信赖不足风险与误拒风险会导致额外的审计程序，降低审计效率； 信赖过度风险与误受风险会导致不正确的审计结论，达不到预期审计效果，审计人员应给予关注。2.非抽样风险 非抽样风险是因审计程

9、序运用不当及对审计证据的误解所致，与审计抽样无关。 为降低非抽样风险，设计样本时应予以关注，通过适当的计划、控制和监督措施，降低非抽样风险。（四）可信赖程度1、可信赖程度含义 预计抽样结果能代表审计对预计抽样结果能代表审计对象总体特征的百分比象总体特征的百分比注册会计师要求的可信赖程度与样本量成正比，注册会计师要求的可信赖程度与样本量成正比，与内部控制可信程度成正比，与内部控制可信程度成正比，确定其要考虑样本量及内部控制健全程度等因素。确定其要考虑样本量及内部控制健全程度等因素。与可接受的抽样风险互补，即与可接受的抽样风险互补，即1-可信赖程度可信赖程度=抽样风险抽样风险 2、可信赖程度的运用

10、和表达方式 举例：抽样结果的可信赖程度为95%。则表达为： 抽样结果有95%的可能性代表总体特征，还存在5%不代表总体特征的可能（审计风险），或抽样结果不代表总体的可能性不会高于5%。3、可信程度与内控健全程度、风险的关系内部控制健全程度误受风险 可信赖程度健全、有效小高不健全、无效大低（五）可容忍误差1、可容忍误差含义（确定样本量考虑的重要因素）审计人员认为抽样结果可达到审审计人员认为抽样结果可达到审计目的，而愿意接受的审计对象计目的，而愿意接受的审计对象总体的最大误差总体的最大误差。可容忍误差可容忍误差是统计抽样中精确限度上限的概念。是统计抽样中精确限度上限的概念。在控制测试中：可容忍误差

11、是审计人员不改变对内部控制的可在控制测试中：可容忍误差是审计人员不改变对内部控制的可信程度而愿意接受的最大误差（内部控制实际运行偏离规定要信程度而愿意接受的最大误差（内部控制实际运行偏离规定要求的最大比率）。求的最大比率）。实质性程序中，可容忍误差是审计人员能够对某一账户余额或实质性程序中，可容忍误差是审计人员能够对某一账户余额或经济业务分类作出合理评价，所愿意接受的最大金额误差。经济业务分类作出合理评价，所愿意接受的最大金额误差。2、可容忍误差与样本量的关系（反向关系） 可容忍误差 样本量 小 大 大 小 参考历史资料；参考历史资料； 经验判断；经验判断； 以初始样本误差作为预期总体误差。以

12、初始样本误差作为预期总体误差。（六）预期总体误差1、预期总体误差定义2、确定方法审计对象总体预计发生的偏差或审计对象总体预计发生的偏差或错报金额。错报金额。3、预期总体误差与样本量的关系 确定样本量（正向关系）预期总体误差 样本量 审计成本大大高小小低（七）分层1、定义2、目的是将审计对象总体划分为若干是将审计对象总体划分为若干有相似特征的次级总体的过程有相似特征的次级总体的过程 提高样本的代表性，突出审计重点；提高样本的代表性，突出审计重点； 减少样本量减少样本量3、分层应注意的问题v每一抽样单位只属于一个特定层次；v可辨别；v可确认抽样单位准确数字。分层举例： 应收账款函证分层层次层次组成

13、（账户金额）选样方法110 000元以上100%函证2500010 000元系统选样310005000元随机选样41000元以下任意选样五、样本的选取（一）样本选取的基本要求 （提高样本的代表性）（二）样本选取的方法v 随机选样v 系统选样v 随意选样1.随机选样（1）定义 对审计对象总体或次级总体的所有项目按随机规则（一般利用随机数表）选取样本的方法。（2）运用步骤 建立唯一对应关系； 确定起始点及方向； 抽取样本。随机选样举例 审计人员对销售发票审查，从编号100800的销售发票中抽取10张样本进行审查。利用随机数表抽样。 从第2行第一列开始，自上而下、从左到右依次选取随机数表中的前3位数

14、字。 则样本为：2、系统选样（1）系统选样定义 系统选样又称等距选样。首先计算选样间隔，确定选样起点，然后根据间隔顺序选样的方法。（2）运用步骤 1）计算抽样间隔（=总体容量样本规模） 2）在第一个抽样间隔内选择随机起点 3）等距选样（3）优缺点 样本分布均匀；总体非随机排列时，样本缺乏代表性。 系统抽样举例（单随机起点） 注册会计师对某单位1000张销售发票审计，运用系统抽样抽取100张为样本。则 （1） 抽样间距=1000 100=10 （2）确定随机起点为6 （3）等距选样，前10个样本为： 6；16；26；36；46；56；66；76；86；96 3、随意选样（非统计抽样） 根据个人判

15、断和偏好，随意选取样本。此方法随意性强，抽取的样本代表性差，据此结果推断总体其结论的可靠性差,审计风险高。六、抽样结果的评价评价步骤：分析分析样本样本误差误差推断推断总体总体误差误差重估重估抽样抽样风险风险形成形成审计审计结论结论（一）分析样本误差v 分析某一有问题的项目是否为一项误差？v 如：在检查应收账款余额时发现被审单位将某客户应收账款错记在另一客户应收账款账户中，但并不影响应报表中应收账款项目的余额，因此，在评审抽样结果时，不能认为是一项误差。又如：随机数表选样时，某一样本编号对应的凭证是作废凭证，不能认为是一项误差，应另选随机数取代之。v 按既定程序无法对样本取证，应实施替代程序。v

16、 如：注册会计师在对应收账款审计时，对发出的肯定式函证，客户未予回函，注册会计师应查明期后收款情况，以证实应收账款余额，如注册会计师无法（或没有执行）相应的替代程序，则应将其作为一项误差。v 对有共性的样本误差，作为一个整体实施审计并对其结果评审。v 如相同的经济业务类型、场所、时间，则应作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据结果单独评价。v 分析误差性质，并将样本误差率与预计误差率比较决定是否调整抽样规模。v 如：误差是否超过审计范围？是关键问题还是非关键问题？分析每一个关键误差的性质和原因，看是否为故意、是否为偶然、是否为频繁。确定这些误差对其他控制测试及实质性程序的影响。并将样本误差率

17、与预计误差率比较决定是否调整抽样规模，样本误差率预计误差率，应调整样本规模，增加样本量。样本样本误差误差总体总体误差误差推断(二二)推断总体误差推断总体误差(三）重估审计风险 推断总体误差推断总体误差可容忍误差可容忍误差比较结果推断可容忍误差推断可容忍误差推断推断可容忍误差可容忍误差推断可容忍误差推断可容忍误差经重估后的抽样风险不能接受，应增加经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序；样本量或执行替代审计程序；应考虑增加样本量或执行替代审计程序。应考虑增加样本量或执行替代审计程序。注册会计师可以作出对报表肯定的审计结论。注册会计师可以作出对报表肯定的审计结论。在进行控制测试时

18、，注册会计师如果认为抽样结果无法达到在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本其对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性程序程序。量或修改实质性程序程序。第二节 控制测试中抽样技术运用v 控制测试中，一般采用属性抽样审计方法。v 属性是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差水平。v 属性抽样中，抽样结果只有两种：“对”或“错”，“是”或“否”。v 例如：购货发票、验收单的属性及误差 属性 误差 验收单后附有购货发票 未附 购货发票与验收单记载的数量一致 不一

19、致v 基本概念v 具体方法一、基本概念（一）误差注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。（二）审计对象总体（三）风险与可信赖程度二者是互补的， 1-可信赖程度=风险（四）可容忍误差注册会计师在不改变对内部控制可信赖程度下所愿意接受的最大误差例如：验收单后附有发票这一属性，审计对象总体审计对象总体样本数量样本数量发现误差数量发现误差数量实际误差率实际误差率可容忍误差率可容忍误差率可信赖度可信赖度2500张张500张张5张张1%4%80%2500张张1000张张15张张1.5%4%85%有误差就说明有误差就说明内控无效么？内控无效么？等于总体误等于总体误差率么？差率么？该样本代表总体的

20、该样本代表总体的可能性有多少？可能性有多少？二、具体方法（一）固定样本量抽样（二）停走抽样（三）发现抽样（一）固定样本量抽样 是使用最为广泛的属性抽样方法。常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例。 3个步骤，7个环节： 1、样本设计5个环节 是指审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式及抽样工作质量要求等方面所进行的规划工作。 2、样本的选取及审查 3、抽样结果的评价1、样本设计 （1）确定审计目标）确定审计目标控制测试的审计目标控制测试的审计目标评价拟信赖的内部控制设计和运行的有效性，为较低的计评价拟信赖的内部控制设计和运行的有效性，为较低的计划控制风险寻找证据。划控制风险寻找证据。

21、（2）界定审计对象总体、抽样单位及误差）界定审计对象总体、抽样单位及误差审计对象总体，依据测试的具体目标确定。如测试库存盘点制度，审计对象总体为某某年（月）库存盘点报告。抽样单位为每张需测试的单据（或每笔交易）。抽样单位每张存货盘点单误差为审计人员认定的所有控制失效事件。如：无盘点报告，或无盘点人签字称为误差（是盘点制度执行效果的标志）。（3）确定可信赖程度、审计风险及可容忍误差）确定可信赖程度、审计风险及可容忍误差 在控制测试中，为减少实质性程序的范围，降低审计成本，提高审计效率，审计人在控制测试中，为减少实质性程序的范围，降低审计成本，提高审计效率，审计人员利用职业经验和专业判断，确定可信

22、赖程度、审计风险及可容忍误差。员利用职业经验和专业判断，确定可信赖程度、审计风险及可容忍误差。（4）确定）确定预期总体误差率预期总体误差率，并决定是否，并决定是否分层分层 参考前期审计工作底稿等历史资料，利用初始样本误差，运用专业判断等确定预期总体误差率。根据测试对象、内部控制建立健全情况、控制测试对象等决定是否分层。（5）确定样本数量确定样本数量考虑可信赖程度、可接受的审计风险（过度信赖风险）、可容忍误差、预计总体误差等因素定性确定利用“样本确定表”，查表确定样本数量定量确定样本量的确定样本量的确定要素要素要素变化要素变化对样本量对样本量的影响的影响审计人员审计人员的要求的要求可接受的过可接

23、受的过度信赖风险度信赖风险增加增加减少减少可容忍的偏可容忍的偏差率差率增加增加减少减少总体特征总体特征估计的总体估计的总体偏差偏差增加增加增加增加总体规模总体规模增加增加增加增加2、样本的选取及审查v利用随机数表、系统选样等方法选取随机样本；v对样本审查；v确定样本的实际误差3、抽样结果的评价v分析样本误差v推断总体误差（利用“样本结果评价表”）v根据已知的样本规模、可接受的信赖过度风险、可容忍误差、发现的误差来预计总体误差，确定总体偏差上限（查表）即总体偏差率v重估抽样风险（总体偏差率与可容忍误差比较）v作出审计结论总体偏差率可容忍误差可以接受，内控可信可以接受，内控可信总体偏差率=可容忍误

24、差可以接受，内控可信可以接受，内控可信总体偏差率可容忍误差不可接受，应扩大样本量不可接受，应扩大样本量或增加实质性程序或增加实质性程序（二）停走抽样stop-orgo sampling1、定义 以预期总体误差为零开始，通过边抽样边判断、评价的审计抽样方法。2、应用要点 设定0%的预计总体偏差率 确定初始样本 审查初始样本 评价审计结果，决定继续抽样或停止抽样3、步骤及方法4、适用范围预计总体偏差率较低情况的抽样审计。预计总体偏差率较低情况的抽样审计。停停走抽样决策的步骤与方法走抽样决策的步骤与方法1、确定可容忍误差及风险水平2、确定初始样本量 查初始样本量表 影响因素：可容忍误差、风险水平、预

25、计总体误差水平0%3、对初始样本进行审计，确定误差个数4、推断总体误差 查表求得风险系数 查样本量扩展及总体误差估计表 影响因素：风险水平、发现的样本误差个数 推断总体误差 公式：5、将推断的总体误差与可容忍误差比较 推断的总体误差可容忍误差停 推断的总体误差可容忍误差走，即重新计算样本量 因为推断的总体误差不一定就等于实际总体误差，这只是初始样本量（最小的样本量）的测试结果，所以应扩大样本量继续测试。那么应该追加多少样本呢？推断总体误差水平推断总体误差水平 =风险系数风险系数 样本量样本量追加样本量追加样本量 = 风险系数风险系数 可容忍误差水平可容忍误差水平累计已测试样本量累计已测试样本量

26、如：在如：在5%5%的可接受的可接受风险水平下，多少风险水平下，多少样本量中只有样本量中只有1 1个误个误差是可以容忍的？差是可以容忍的？3、具体步骤确定确定可容忍可容忍误差及误差及风险水平风险水平确定确定初始初始样本量样本量实施实施停走停走抽样抽样决策决策作出作出审计审计结论结论（三）发现抽样1、定义 在既定的可信赖程度下，设定预计总体偏差率为零，据以确定样本规模并抽取样本审计，根据审查结果（至少可查出一个错误）推断总体有无重大错误的方法。2、应用要点及步骤 预计总体偏差率为0%（预计总体偏差为零时的固定样本规模抽样） 抽取样本 审查样本 得出结果，作出结论 发现一个错误，放弃抽样，实施全面

27、审计； 未发现错误，得出对报表肯定的结论。3、发现抽样举例4、适用条件 适用于查找重大错误适用于查找重大错误3、发现抽样举例 注册会计师审查被审单位是否虚构购货发票、验收报告。注册会计师确定可容忍误差率为3%，可接受的信赖过度风险为5%，估计总体偏差率为0%。 运用发现抽样方法，经审查未发现任何偏差。 结论：在被审单位购货发票总体中，虚假凭证超过3%的风险只有5%。第三节 实质性程序中抽样技术的运用v基本概念v抽样风险v正态分布v标准离差v变量抽样的方法与程序v变量抽样的方法v单位平均估计抽样v比率估计抽样v差异估计抽样变量抽样的方法与程序 方法方法 单位平均估计抽样 比率估计抽样 差额估计抽

28、样 程序程序 确定审计目的 定义审计对象总体 选定抽样方法 确定样本量 确定样本选取方法 选取样本并进行审计 评价抽样结果 书面说明抽样程序（一）单位平均估计抽样定义： 单位平均估计抽样也称均值估计，是通过确定样本的平均值来确定总体的平均值和总值的方法。运用步骤1、样本设计样本设计2、样本的选取、样本的选取 采用随机选样方法（随机数表法、系统选样法）抽采用随机选样方法（随机数表法、系统选样法）抽取样本。取样本。3、抽查结果的评价、抽查结果的评价 分析样本误差，推断总体误差（利用统计抽样方法计算）。 预计误差与推断误差比较，评估审计风险。 得出审计结论。1、样本设计v设定审计目标；v界定审计对象

29、总体、抽样单位及误差；v确定可信赖程度、审计风险及可容忍误差；v确定预期总体误差，估计总体标准离差，决定是否分层；v确定样本数量（二）比率估计抽样定义： 比率估计抽样是通过计算样本的实际值与账面值的比率来估计总体账面价值与实际价值的比率，并以此比率乘以账面价值来估计总体实际值的抽样方法。计算公式 样本实际价值之和比率= 样本账面价值之和估计的总体价值 = 总体账面价值比率（三）差异估计抽样定义： 差异估计抽样是以样本实际值与账面值的平均差额来估计总体实际值与账面值的差额，并以此平均差额乘以总体项目个数，计算出总体实际值与账面值差额的抽样方法。计算公式 平均差额平均差额 = 估计的总体差异估计的

30、总体差异 = 总体项目个数总体项目个数平均差额平均差额 样本账面价值与实际价值差额样本账面价值与实际价值差额 样本量样本量本章小结 1、对抽样审计内涵的理解要注意其特点是不改变既定的审计范围，而是缩小审计规模，通过对审计对象的部分项目进行审计，依次推出审计结论，实现审计目标。 2、统计抽样方法运用数理统计方法科学的确定样本容量，回答了抽多少的问题，并保证审计对象总体的每个单位都有同等的概率被抽中。可以防止偏见，科学评价审计结果，有效控制审计风险。 3、抽样审计在运用过程中，关键是解决好样本设计及选取问题，而样本设计考虑的关键因素是：可信赖程度、精确限度（可容忍误差）、预计总体误差和审计对象总体数量。 4、在审计抽样中，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的专业判断。因为在运用统计抽样时，仍存在不少不确定因素，要凭注册会计师的判断加以解决，所以统计抽样并不排除专业判断。 5、审计风险控制是抽样审计必须关注的重要课题。Chapter 10 E N D