审计证据和审计工作底稿(ppt 52页).pptx

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1、第三章审计证据和审计工作底稿第三章审计证据和审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 1第一节第一节 审计证据审计证据t审计证据的审计证据的含义含义与与种类种类 t审计证据的审计证据的特征特征t注册会计师注册会计师获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序t审计审计证据的获取方法证据的获取方法 2审计证据的含义审计证据的含义 审计证据，是指注册会计师为了得审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息信息，包括，包括财务报表依据的会计记录含有财务报表依据的会计记录含有的信息的信息和和其他信息

2、其他信息。3财务报表依据的会计记录含有的信息财务报表依据的会计记录含有的信息 这些会计记录一般包括这些会计记录一般包括对初始分录的记录对初始分录的记录和和支持性记支持性记录录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。这些会计记录是编制财务报表的基础，算表和电子数据表。这些会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表

3、审计业务所需获取的审计证构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。据的重要部分。4其其 他他 信信 息息 可用作审计证据的其他信息包括可用作审计证据的其他信息包括:注册会计师从被注册会计师从被审计单位内部或外部获取的审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息会计记录以外的信息，如被，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观询问、观察和检查察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存

4、在性的证据等；以及存货存在性的证据等；以及自身编制或获取自身编制或获取的可以通的可以通过过合理推断得出结论的信息合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。计算表、分析表等。5审计证据的种类审计证据的种类t审计证据按其审计证据按其外形特征不同外形特征不同分类分类t审计证据按其审计证据按其来源来源不同分类不同分类t按按证据间的相互关系证据间的相互关系分类分类 6按外形特征不同分类按外形特征不同分类t实物证据实物证据t书面证据书面证据t口头证据口头证据t环境证据环境证据7按外形特征分类按外形特征分类之实物证据之实物证据t实物证据实物证据实物证据是指通过实

5、际观察或盘点所取得的、实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在及数量用以确定某些实物资产是否确实存在及数量的证据。非常有说服力，也最可靠。但并不的证据。非常有说服力，也最可靠。但并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权和实能完全证实被审计单位对其拥有所有权和实物资产的质量（价值）。物资产的质量（价值）。 8按外形特征分类按外形特征分类之书面证据之书面证据t书面证据书面证据书面证据是注册会计师获取的各种以书面形式书面证据是注册会计师获取的各种以书面形式存在的，并以其记载内容证明审计事项的证据。存在的，并以其记载内容证明审计事项的证据。书面证据往往是审计证据中的主要组

6、成部分，书面证据往往是审计证据中的主要组成部分，也被称为基本证据。收集书面证据时，应注意也被称为基本证据。收集书面证据时，应注意其反映内容的真实程度和对证据的整理归类。其反映内容的真实程度和对证据的整理归类。 9按外形特征分类按外形特征分类之口头证据之口头证据t口头证据（言辞证据）口头证据（言辞证据） 指被审计单位人员或其他有关人员对注册会计师的提问指被审计单位人员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。对于各种重要的口头证据，进行口头答复所形成的一类证据。对于各种重要的口头证据，CPA应尽快做成记录，注明是何人、何时、在何种情况下所应尽快做成记录，注明是何人、何时、在何

7、种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。 口头证据中往往夹杂个人观点和意见，本身并不足以证口头证据中往往夹杂个人观点和意见，本身并不足以证明事情的真相，证明力稍差，往往需要其它相关证据的支持。明事情的真相，证明力稍差，往往需要其它相关证据的支持。CPA不能单凭言词证据做出审计结论。但口头证据可提供审不能单凭言词证据做出审计结论。但口头证据可提供审计线索。计线索。10按外形特征分类按外形特征分类之环境证据之环境证据t环境证据（状况证据）环境证据（状况证据） 是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括：是指对被审计单位产生影响

8、的各种环境事实。具体包括： 被审单位内部控制情况。良好被审单位内部控制情况。良好可增加会计资料的可信赖可增加会计资料的可信赖程度，减少所需的其他各类审计证据的数量。程度，减少所需的其他各类审计证据的数量。 被审计单位管理人员素质。被审计单位管理人员素质。 各种管理条件和管理水平。各种管理条件和管理水平。 环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断解被审单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。所必须掌握的资料。11按来源不同分类按来源不同分类t外部证据外部证据

9、 t内部证据内部证据 12按来源不同分类按来源不同分类之外部证据之外部证据 外部证据包括由被审计单位以外的组织机构或个外部证据包括由被审计单位以外的组织机构或个人所编制，并由其直接提交注册会计师外部证据，以人所编制，并由其直接提交注册会计师外部证据，以及由被审计单位以外的组织机构或个人所编制，但为及由被审计单位以外的组织机构或个人所编制，但为被审计单位持有并提交注册会计师的书面证明两种被审计单位持有并提交注册会计师的书面证明两种（举例）。（举例）。 在一般情况下，外部证据较内部证据更具证明力。在一般情况下，外部证据较内部证据更具证明力。13按来源不同分类按来源不同分类之内部证据之内部证据 内部

10、证据是指由被审计单位内部编制并内部证据是指由被审计单位内部编制并提供的审计证据，例如各种会计记录、管理当提供的审计证据，例如各种会计记录、管理当局声明书等。内部证据由被审计单位自己制作、局声明书等。内部证据由被审计单位自己制作、处理和保存，客观性较差，容易被被审计单位处理和保存，客观性较差，容易被被审计单位歪曲，所以可靠性和证明力相对较低。歪曲，所以可靠性和证明力相对较低。 14按证据间相互关系分类按证据间相互关系分类t基本证据基本证据t辅助证据辅助证据15按证据间相互关系分类按证据间相互关系分类之基本证据之基本证据 基本证据是指对审计事项的某一审计目标基本证据是指对审计事项的某一审计目标有重

11、要的、直接证明作用的审计证据。如证明有重要的、直接证明作用的审计证据。如证明账簿登记的正确性，其基本证据应是据以登记账簿登记的正确性，其基本证据应是据以登记账簿的记账凭证；证明资产负债表各项数字的账簿的记账凭证；证明资产负债表各项数字的真实、正确性，其基本证据应是据以编表的各真实、正确性，其基本证据应是据以编表的各账户的余额。账户的余额。16按证据间相互关系分类按证据间相互关系分类之辅助证据之辅助证据 也称佐证或旁证证据，指能支持基也称佐证或旁证证据，指能支持基本证据证明力的证据。例如，证明账簿登本证据证明力的证据。例如，证明账簿登记正确性的基本证据是记账凭证，而记账记正确性的基本证据是记账凭

12、证，而记账凭证所附的原始凭证是支持记账凭证证明凭证所附的原始凭证是支持记账凭证证明力的必要补充。力的必要补充。17审计证据的特征审计证据的特征t审计证据的审计证据的充分性充分性t审计证据的审计证据的适当性适当性 t审计证据审计证据充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系 18审计证据的充分性审计证据的充分性t充分性是对审计证据充分性是对审计证据数量数量的衡量，主要与注册会计的衡量，主要与注册会计师确定的师确定的样本量样本量有关。即审计证据的数量要足够使有关。即审计证据的数量要足够使得注册会计师形成审计意见。充分性是对注册会计得注册会计师形成审计意见。充分性是对注册会计师形成审计意见所应当获取的

13、审计证据的师形成审计意见所应当获取的审计证据的最低数量最低数量要求要求。t充分性充分性并不意味着审计证据越多越好（为什么？）并不意味着审计证据越多越好（为什么？）。19审计证据的适当性审计证据的适当性t适当性是对审计证据适当性是对审计证据质量质量的衡量，即审计证的衡量，即审计证据在据在支持支持各类交易、账户余额、列报（包括各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或披露）的相关认定，或发现其中存在错报发现其中存在错报方方面具有面具有相关性相关性和和可靠性可靠性。换言之，审计证据。换言之，审计证据应当与审计目标相关联，并能如实地反映客应当与审计目标相关联，并能如实地反映客观事实。观事实。2

14、0审计证据的相关性审计证据的相关性t审计证据的相关性是指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标及被审计事项之间存在一定的逻辑关系（举例）。 21审计证据的可靠性审计证据的可靠性 t审计证据的可靠性受到其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。22CPACPA考虑可靠性的通常原则考虑可靠性的通常原则t从外部独立来源获取的证据从外部独立来源获取的证据从其他来源获取的证据；从其他来源获取的证据；t内控有效时内部生成的证据内控有效时内部生成的证据薄弱时内部生成的证据；薄弱时内部生成的证据；t直接获取的证据直接获取的证据间接获取或推论得出的证据；间接获取或推论得出的证据；t以文件、记录形式

15、（无论是纸质、电子或其他介质）存以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的证据在的证据口头证据；口头证据；t从原件获取的证据从原件获取的证据从传真或复印件获取的证据。从传真或复印件获取的证据。23充分性与适当性的关系：充分性与适当性的关系：密切相关密切相关tCPACPA需要获取证据的数量受需要获取证据的数量受错报风险错报风险的影响。错报风的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。险越大，需要的审计证据可能越多。t一般而言，一般而言，CPACPA需要获取证据的数量受审计需要获取证据的数量受审计证据质量证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越的影响。审计证据质量越高，需

16、要的审计证据可能越少。所需审计证据的数量较多。少。所需审计证据的数量较多。 t尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能亦无法弥补其质量上的缺陷。证据可能亦无法弥补其质量上的缺陷。24CPACPA获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 t风险评估程序风险评估程序必备程序必备程序t控制测试（必要时或决定测试时）控制测试（必要时或决定测试时）t实质性程序实质性程序必备程序必备程序25风险评估程序风险评估程序t定义：指注册会计师实施必要的审计程序

17、，了定义：指注册会计师实施必要的审计程序，了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险。估会计报表层次和认定层次的重大错报风险。 t风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。要时或决定测试时）和实质性程序。26控制测试控制测试t定义：指注册会计师实施必要的审计程序以测试内部定义：指注册会计师实

18、施必要的审计程序以测试内部控制在防止、或发现并纠正认定层次重大错报方面的控制在防止、或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。运行有效性。t当存在下列情形时，控制测试是必要的：当存在下列情形时，控制测试是必要的：1.在评估认定层次重大错报时，预期控制的运行是有效在评估认定层次重大错报时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；2.仅实施实质性程序不足以提供充分、适当的审计证据仅实施实质性程序不足以提供充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效

19、性的审计证据。运行有效性的审计证据。 27实质性程序实质性程序 指注册会计师实施必要的审计程序指注册会计师实施必要的审计程序包括对各类交易、账户余额、列报与披包括对各类交易、账户余额、列报与披露的细节测试及实质性分析程序以发现露的细节测试及实质性分析程序以发现认定层次的重大错报。认定层次的重大错报。28审计证据的获取方法审计证据的获取方法 检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序29检查记录或文件检查记录或文件 指指CPA对被审计单位对被审计单位内部或外部内部或外部生成的，以生成的，以纸质、纸质、电子或其他介质

20、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行检查。形式存在的记录或文件进行检查。 检查记录或文件可以对管理当局的认定进行验证。检查记录或文件可以对管理当局的认定进行验证。如销售业务，可以检查顾客订货单、销售单、发票副如销售业务，可以检查顾客订货单、销售单、发票副本、发货单、记帐凭证、账簿等本、发货单、记帐凭证、账簿等 30检查有形资产检查有形资产 指指CPA对对资产实物资产实物进行检查。检查进行检查。检查有形资产可为其有形资产可为其存在性存在性提供可靠的审计提供可靠的审计证据，但不一定能够为证据，但不一定能够为权利和义务或计权利和义务或计价价认定提供可靠的审计证据。认定提供可靠的审计证据。31观观

21、察察 指指CPA察看相关人员正在从事的察看相关人员正在从事的活动活动或执或执行的行的程序程序。观察提供的审计证据仅限于观察发。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同不同(能否预先通知？能否预先通知？)，从而影响注册会计师对，从而影响注册会计师对真实情况的了解。真实情况的了解。 32询询 问问 指指CPA以以书面或口头方式书面或口头方式，向被审计单位，向被审计单位内部或外部内部或外部的的知情人员知情人员获取财务信息和非财务获取财务信息和非财务

22、信息，并对答复进行评价的过程。信息，并对答复进行评价的过程。 请问：通过询问，可以获取到那些类型的请问：通过询问，可以获取到那些类型的审计证据审计证据?(外形、来源外形、来源) 33函函 证证 指指CPA为了获取影响财务报表或相关披露为了获取影响财务报表或相关披露认定认定的的项目的信息，通过项目的信息，通过直接来自第三方直接来自第三方对有关信息和现存状对有关信息和现存状况的况的声明声明，获取和评价审计证据的过程。，获取和评价审计证据的过程。当注册会计师当注册会计师不能通过函证获取必要的审计证据时，应实施替代审计不能通过函证获取必要的审计证据时，应实施替代审计程序。程序。 请问：请问： CPA可

23、以对哪些项目进行函证？（可以对哪些项目进行函证？（2例）例） 34当当CPACPA不能通过函证获取必要的审计不能通过函证获取必要的审计证据时，应实施替代审计程序。证据时，应实施替代审计程序。 如对应收账款进行函证却未能得到回函时，如对应收账款进行函证却未能得到回函时， CPA应检查与销售有关的文件，包括销售合同应检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，已验证这些应收账款的真实性。等，已验证这些应收账款的真实性。35CPACPA可以函证的项目主要有可以函证的项目主要有t银行借款和存款银行借款和存款t债权人持有的债券情况

24、债权人持有的债券情况t应收、应付账款应收、应付账款t代销商保管的存货情况代销商保管的存货情况t委托加工材料情况委托加工材料情况t应收、应付的抵押款项应收、应付的抵押款项36CPACPA可以函证的项目及其来源可以函证的项目及其来源37重重 新新 计计 算算 指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。行核对。 重新计算通常可以计算那些内容？重新计算通常可以计算那些内容？ 重新计算通常可以完成那些审计具体目标？重新计算通常可以完成那些审计具体目标？38重重 新新 执执 行行

25、指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制内部控制组成部组成部分的分的程序或控制。如：程序或控制。如： CPA利用被审计单位的银行存款日记利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。单位编制的银行存款余额调节表进行比较。 （时事举例时事举例）39分分 析析 程程 序序 指注册会计师通过研究指注册会计师通过研究不同财务数据之不同财务数据之间间、非财务数据之

26、间非财务数据之间以及以及财务数据与非财务财务数据与非财务数据之间数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序通常包括比较分析、比率分析、分析程序通常包括比较分析、比率分析、趋势分析和结构分析等。（趋势分析和结构分析等。（举例举例） 40分析程序举例分析程序举例t比较分析比较分析：如账户余额：如账户余额应付职工薪酬应付职工薪酬t比率分析：如速动比率、流动比率、应收账款周转率、存货周比率分析：如速动比率、流动比率、应收账款周转率、存货周转率、总资产报酬率、净资产报酬率转率、总资产报酬率、净资产报酬率 t趋势分析：如通过比较发现被审年度企业趋势分析：如通过比较发

27、现被审年度企业“固定资产折旧固定资产折旧”账账户余额与前几年相比减少很大，注册会计师就应审查企业是否户余额与前几年相比减少很大，注册会计师就应审查企业是否有固定资产处置业务，如没有，必须进一步测试企业固定资产有固定资产处置业务，如没有，必须进一步测试企业固定资产折旧计算的正确性，检查是否存在少计折旧、虚计利润的行为折旧计算的正确性，检查是否存在少计折旧、虚计利润的行为 t结构分析结构分析:在资产负债表的结构分析中，一般以资产总额为基础，在资产负债表的结构分析中，一般以资产总额为基础，计算个项目占资产总额的百分比；在利润标的结构分析中，一计算个项目占资产总额的百分比；在利润标的结构分析中，一般以

28、主营业务收入总额为基础，急速个项目占主营业务收入的般以主营业务收入总额为基础，急速个项目占主营业务收入的百分比百分比.41第二节审计工作底稿 t审计工作底稿的审计工作底稿的概念概念和和作用作用 t审计工作底稿审计工作底稿编制的总体要求编制的总体要求以及以及格格式、内容和范围式、内容和范围 t审计工作底稿的归档和保管审计工作底稿的归档和保管 t审计档案审计档案 42审计工作底稿的概念审计工作底稿的概念 审计工作底稿是审计工作底稿是指注册会计师对制定的指注册会计师对制定的审计审计计划计划、实施的审计、实施的审计程序程序、获取的相关审、获取的相关审计计证据证据，以及得出的审计，以及得出的审计结论结论

29、作出的作出的记录记录。 审计工作底稿是审计证据的审计工作底稿是审计证据的载体载体，形成，形成于审计过程，也反映整个审计过程。于审计过程，也反映整个审计过程。43审计工作底稿的作用审计工作底稿的作用t是联接整个审计工作的纽带是联接整个审计工作的纽带 t是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据 t是明确注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师是明确注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据专业能力与工作业绩的依据t为审计质量控制与质量检查提供了可能为审计质量控制与质量检查提供了可能 t对未来的审计业务具有参考价值对未

30、来的审计业务具有参考价值 44工作底稿编制的总体要求工作底稿编制的总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业有经验的专业人士人士清楚了解以下内容：清楚了解以下内容：1.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；时间和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.就重大事项得出的结论。就重大事项得出的结论。45有经验的专业人士有经验的专业人士 有经验的专业人士是指对下列方面有合有经验的专业人士是指对下列方面有

31、合理了解的人士：理了解的人士：1.审计过程；审计过程；2.相关法律法规和审计准则的规定；相关法律法规和审计准则的规定；3.被审计单位所处的经营环境；被审计单位所处的经营环境；4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计与被审计单位所处行业相关的会计和审计 问题。问题。46底稿的格式、内容和范围底稿的格式、内容和范围P201P201被审计单位名称；被审计单位名称；审计项目名称；如审计项目名称；如“固定资产盘点表固定资产盘点表”。审计项目时点或期间；审计项目时点或期间；审计过程记录；主要包括：实施审计具体程序、审计测试评价、审审计过程记录；主要包括：实施审计具体程序、审计测试评价、审计方案及调整变更情

32、况、审计人员的判断、评价、处理意见和建议、计方案及调整变更情况、审计人员的判断、评价、处理意见和建议、审计组讨论和审计复核、审计组核实与采纳被审计单位对审计报告审计组讨论和审计复核、审计组核实与采纳被审计单位对审计报告反馈意见、其他与审计事项有关的记录和证明材料。反馈意见、其他与审计事项有关的记录和证明材料。审计标识及其说明；审计标识及其说明； 审计结论；审计结论；索引号及页次；索引号及页次； 编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期； 其他应说明事项其他应说明事项 47利润表试算平衡表工作底稿利润表试算平衡表工作底稿48审计工作底稿的归档和保管审

33、计工作底稿的归档和保管t及时及时 归档期限为审计归档期限为审计报告日后报告日后六十天内（如果六十天内（如果注册会计师注册会计师未能完成未能完成审计业务，审计工作底稿的归审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务档期限为审计业务中止后中止后的六十天内的六十天内 ），整理为最），整理为最终审计档案终审计档案 。t分类：可以按分类：可以按照审计循环照审计循环或会计或会计报表项目报表项目，以及审，以及审计工作底稿的计工作底稿的使用期限长短使用期限长短先行分类，再编上相应先行分类，再编上相应标识号和页次后，分别存档。标识号和页次后，分别存档。49审计档案审计档案 按照使用期限的长短和作用大小不按照使用期

34、限的长短和作用大小不同，可以分为：同，可以分为：永久性档案永久性档案当期档案当期档案50永久性档案永久性档案t永久性档案是指由那些记录内容相对稳定，永久性档案是指由那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成的审计档案。诸如审计报告书副本、重要的的审计档案。诸如审计报告书副本、重要的法律性文件、合同及协议等。法律性文件、合同及协议等。t若中的某些内容已发生变化，若中的某些内容已发生变化，CPA应及时更新，应及时更新，且被替换下的部分应予以保留。且被替换下的部分应予以保留。 51当期档案当期档案 当期档案是指那些记录内容在各当期档案是指那些记录内容在各年度之间经常发生变化，主要供当期年度之间经常发生变化，主要供当期审计使用的审计档案。如总体审计策审计使用的审计档案。如总体审计策略和具体审计计划。略和具体审计计划。 52