事项法下的会计信息失真治理研究-钟黄聪.pdf

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1、 学校代码 10530 学 号 200702050189 分 类 号 F293.3 密 级 硕 士 学 位 论 文 事项法下的会计信息失真治理研究 学 位 申 请 人 钟黄聪 指 导 教 师 肖 正再 学 院 名 称 商学院 学 科 专 业 会计学 研 究 方 向 会计理论与实务 二一年 五 月 十 日 Research on the management of accounting information distortion based on event approach accounting Candidate Zhong Huang-cong Supervisor Prof. Xiao

2、 Zhengzai College Business School Program Accounting Specialization Accounting theory and practice Degree Master of Management University Xiangtan University Date May 10th,2010 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标

3、明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用 学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权湘潭大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 涉密论文按学校规定处理。 作者签名： 日期： 年 月 日 导师签名： 日期： 年 月 日 I 摘 要 会计信息失真一直是国内外会计学界的研究重点和热点。然而，时至今日，各种各样的会计信息失真事件仍然困扰着世界各国。本文认为我们

4、之 所以没有在会计信息失真的研究和治理方面取得实质性进展，是因为传统对会计信息失真的理论和实际治理的研究均存在不足，因而本文首先在理论上结合信息的哲学定义对会计信息失真 及其 具体失真情况做了比较深入的分析 ，本文认为会计信息失真是 “从会计主体传来的经济信息在人类大脑中留下的痕迹所实际反映的信息与会计主体的相应属性的不一致性” ，会计信息失真可以具体分为 企业内各部门的信息过滤和信息曲解、会计部门的信息过滤和信息曲解、会计信息使用者的信息过滤和信息曲解 。 然后 本文 对事项会计的 原理及其 发展做了简要的介绍 。 接着， 本文 提出了基于 防治会计信息失真视角下的事项会计信息系统的模型并对

5、 事项会计如何治理 每个环节中 可能 出现的信息失真情况 进行了详细的说明 ， 并辅以案例 证明 。最后本文对 事项会计在具体实施过程中可能遇到的问题做了一定的解释 。 本文 的结论是， 将 事项会计引入传统会计 处理流程 能够 大大缓解会计信息失真现象的发生。 在研究方法上， 本文以规范研究为主，辅以案例加以实证说明。 对于 结合信息的哲学定义对 会计信息失真 进行再 分析 的部分 ， 本文 将采用归纳和演绎的方法；而对于 论述 采用 事项会计治理会计信息失真的部分 ，本文将采用案例分析的方法。 本文主要有两点创新。一 是结合信息的哲学定义对会计信息失真的定义及其具体失真情况做了比较详细的理

6、论分析。二是结合事项会计的思想对会计信息失真的治理问题做了有益的探索。 关键词 ： 信息 ； 会计信息失真 ； 事项会计 II Abstract Accounting information distortion is accounting research hotspot and focus. However, today, all kinds of accounting information distortion event affected countries all over the world. We are not considered in the distortion of

7、accounting information research and management aspects of traditional substantial progress, because of the accounting information distortion theory and practical management research, this paper are deficient in theory, combined with the first philosophy to define information distortion of accounting

8、 information distortion, and the more thorough analysis, this paper argues that the accounting information distortion is coming from the main body of accounting information in the human brain in the actual traces of the main body of accounting information and reflects the corresponding property of t

9、he distortion of accounting information, can be divided into different departments within specific enterprise information filtering and accounting information distorts, the information filtering and information distorts, accounting information user information filtering and information distortion. T

10、hen based on matters of accounting development and application were introduced in this paper, based on the matters discussed with specific cases of accounting to control the distortion of accounting information superiority and the matters in the process of implementing accounting issues may do some

11、explanation. This will introduce accounting matters that traditional accounting process will greatly alleviate the distortion of accounting information. In the research methods, this paper mainly studies, in case to empirical evidence. Based on the definition of philosophy of information distortion

12、of accounting information to the analysis, this paper will use part of induction and deduction method, And for this item accounting control the distortion of accounting information superiority, the paper will be part of the case analysis method. There are two main innovations. A combination of philo

13、sophy is defined information distortion of accounting information distortion of the definition and specific situation of theoretical analysis. Two is to combine the ideological accounting matters in the distortion of accounting information management problems made beneficial exploration. Key words:

14、information; accounting information distortion; event approach accounting III 目 录 第 1 章 引 言 . 1 1.1 选题背景与意义 . 1 1.2 国内外文献评述 . 1 1.2.1 国内研究概况 . 1 1.2.2 国外研究概况 . 3 1.3 文章的主要观点与创新 . 4 1.4 写作思路与主要研究方法 . 5 第 2 章 会计信息失真的再认识 . 6 2.1 传统研究的局限性 . 6 2.2 信息的哲学本质 . 7 2.2.1 信息的哲学本质 . 7 2.2.2 信息的分类 . 8 2.3 信息传递与信息

15、失真 . 9 2.3.1 “物 -物 ”信息传递与失真 . 9 2.3.2 “物 -人 ”信息传递与失真 . 9 2.3.3 “人 -人 ”信息传递与失真 . 10 2.4 会计信息的本质与会计信息失真 . 12 第 3 章 事项会计相关理论概述 . 17 3.1 事项会计的原理 . 17 3.2 事项会计的发展历程 . 18 3.2.1 事项会计 . 18 3.2.2 数据库会计 . 19 3.2.3 REA 会计 . 19 第 4 章 事项会计对会计信息失真的治理 . 21 4.1 传统治理方法的缺陷 . 21 4.2 事项会计对会计信息失真的治理 . 22 4.2.1 基于防治会计信息失

16、真视角下的事项会计信息系统的设计 . 22 4.2.2 事项会计对企业内各部门的信息过滤和信息曲解的治理 . 24 4.2.3 事项会计对企业会计部门的信息过滤和信息曲解的治理 . 26 4.2.4 事项会计对会计信息使用者的信息过滤和信息曲解的治理 . 30 IV 第 5 章 事项会计实施时可能遇到的问题 . 33 5.1 事项会计的实际可操作性问题 . 33 5.2 事项会计与会计信息的可比性问题 . 34 5.3 事项会计与信息超载问题 . 35 5.4 事项会计与商业秘密的泄露问题 . 35 结 束 语 . 37 参考文献 . 38 致 谢 . 40 在 学期间发表 的学术 论文 .

17、41 1 第 1 章 引 言 1.1 选题背景与意义 会计信息失真是一个历史性和国际性的问题。从 1721年 的南海泡沫事件，到1929年 的美国经济大危机，再到本世纪初的安然、世通事件，会计信息失真无不是引起这些 事件发生的罪魁祸首。美国审计署 (GAO)应国会的要求 ， 对 1997年至2002年上半年上市公司因会计造假导致报表重编进行了一项专题研究，结果显示，过去 5年多，在美国 8494家上市公司中，因财务舞弊或其他不规范会计问题而重编财务报表的上市公司竟然达到 845家，约占全部上市公司是的 10%！这些还只是已经公布的，尚未发现的财务舞弊还有更多。在中国，由于公司治理结构 尚 不完

18、善、会计基础工作 相对 薄弱、相关法律法规不 尽 完善等诸多问题，会计信息失真的问题比美国 更加严重 。琼民源、 ST郑百文、红光实业的会计丑闻刚刚平息，银广厦、ST黎明等会计造假又暴露出来。会计信息失实问题引起了方方面面的关注，朱熔基总理就曾于 2001年在上海国家会计学院和北京国家会计学院题写了 “不做假账 ”的校训。 会计信息失真的危害是巨大而且多方面的。首先最直接的是经济方面的危害，一方面虚假的会计信息会给企业利益相关者带来巨大损失，另一方面虚假会计信息不利于公平的资本市场的形成，不利于资源的优化配置。其次，由会计信息失真导致的经济危机又会引发深远的政治和社会问题。比如美国 30年代的

19、经济大危机导致企业倒闭、人们失业，这场危机蔓延到国外，进而引发了第二次世界大战。再 比如这次我国受美国次债危机影响，失业率加大，人们普遍认为民营企业是吸纳就业的一个很重要的渠道。茅于轼通过调查发现， “国营经济越多的省市，当前面临的困难也越大，下岗失业的人数也越多，相反，民营经济越是发达的地方基本上就没有失业问题，它们还雇用了许多外地打工者 ”。然而政府却不敢放手发展民营企业，这其中一个重要原因就在于，由于我国企业会计信息失真问题严重，政府怕民营企业吸收各种社会资源发展壮大后， 由于 其 提供 虚假的财务信息导致财政收入的减少 。因此，研究会计信息失真问题在当前有着重要的意义。 1.2 国内外

20、文献评述 1.2.1 国内研究概况 会计信息失真及其治理问题一直以来都是学术界和实务界研究得比较多的问2 题。国内学者从伦理学、经济学、会计学等多个领域对会计信息失真问题进行了研究并提出了相应的治理方案。 从伦理学来研究会计信息失真的学者认为，基于吴联生（ 2003）的 “判断会计信息是否真实的关键，在于看按照会计规则所产生出来的会计信息与会计域秩序 是否一致 ”的观点， 他们认为 可以把会计域秩序理解为一种自发的伦理道德秩序，当会计信息不能客观地反映这种伦理道德秩序（即会计域秩序）时，会计信息就是失真的（喻凯， 2007）。而要保 证会计信息客观地反映伦理道德秩序，则要做到两点。首先，要保证

21、会计准则的公正性，这是对会计理论提出的伦理要求；其次，要保证执行会计准则符合会计职业道德的要求，这是对会计实务提出的伦理要求。要使会计准则公正 就要 首先要保证会计准则制定过程中的程序公正。准则的制定应该满足公平听证原则和避免偏私原则（林钟高， 2005）。而要使准则的执行符合会计职业道德的要求，则要做到提高会计人员的职业道德和保证矫正正义 能够充分发挥作用（林钟高， 2005）。 更多的学者从经济学的不同角度对会计信息失真进行了研究。具体可以分为以下观点 ： 利益相关者论。王竹泉（ 2003）认为，每一类利益相关者对待会计信息的态度都具有两面性。一方面，每一类利益相关者的经济利益都和会计信息

22、有着密切的联系，自利的本性使他们都有通过操纵会计信息而谋取私利的动机，在条件具备时，这种动机就会转化为实际的操纵会计信息的行为；另一方面，各类利益相关者的经济利益之间存在着相互制约、此消彼长的关系，因此，可能遭受损失的利益相关者就会对其他利益相关者操纵会计信息的行为进行监督。利益相关者理论对治理会计信息失真的启示在于：单靠监督治理会计信息失真具有局限性。因为当经济处于上升态 势时，企业利润越多、股价越高，各利益相关者所分得的利益就越多，这时所有的利益相关者都青睐虚增利润的信息， 这时就很少有人 去 监管了。这就解释了为什么很多会计造假事件持续多年才被发现。 委托代理理论。王峥 (2004)认为

23、，由委托代理关系产生的委托人和代理人的目标不一致性、委托人和代理人的信息不对称性、委托人和代理人签订的契约的不完全性，极易导致会计信息失真。陈霞（ 2007）提出了治理对策 ， 包括： 1.完善公司内部治理结构 (优化企业股权结构、改善董事会结构，引进独立董事制度、强化监事会的监督职能、建立科学的经营者约束 激励机制 )； 2. 完善公司外部治理结构（要增强社会中介机构的独立性、培育和完善经理人才市场、规范和完善资本市 吴联生认为会计 域秩序是利益相关者对资源和收益价值的计量以及相关信息的披露等方面所进行的博弈之后的公共选择 , 是利益相关者的利益与冲突博弈之后形成的。 亚里士多德将个别正义分

24、为分配正义和矫正正义。其中， 分配正义应该属于结果公正的范畴 ； 矫正正义是对违法行为的纠正，只有在分配正义被违反时，才开始起作用。 具体到会计准则上，矫正正义就是通过对违反会计准则的规定提供虚假会计信息行为的惩罚和对被侵害利益的恢复，以维护和保障会计准则的公正性。 3 场）。 市场机制论。莫玲（ 2005）研究发现，如果把高质量的会计信息视为一种商品，可以发现， 我国高质量的会计信息的需求和供给均存在不足。陈晓（ 2005）提出了治理对策，包括： 1.增强高质量会计信息的需求（建立卖空机制、改一股独大为多股同大、由政府监督改为市场监督）； 2.增强高质量会计信息的供给（加大惩罚措施、提高上市

25、公司的质量）。 博弈论。陈国辉（ 2008） 和 宫晓霞 (2008)分别 从完全信息静态博弈 和 完全信息动态博弈的角度 对 投资者与企业、银行与企业、政府与企业等关系作了博弈分析。研究发现我国企业会计信息失真的原因在于 ： 企业违法成本低、法律法规不完善、会计信息失真的受益主体复杂、监督机构作为不够等因素。宫晓霞 (2008)提出了相应的治理对策 ， 包括： 1. 改善信息提供主体的博弈环境（建立健全会计主体的内部防御体系、加强会计法规制度建设以改善外部环境） 2. 强化政府对会计信息的监督（消除监管部门之间职责不清的问题、制定详细可行的监督检查办法和操作规范、政府要加强对独立审计机构、资

26、产评估机构等社会中介机构的资质 审查 ，业务检查和行业自律方面的管理） 3. 改变会计信息使用者的弱势地位（提高会计信息使用者对所提供的会计信息的参与程度 ； 提高会计信息使用者对信息的分析能力） 4. 加强和完善社会独立审计体系 。 还有的人从会计自身的角度对会计信息失真进行了反思。梁良（ 2002）认为会计理论的不完备性导致了会计信息失真。他分别从会计假设，会计的确认、计量和报告等方面加以了阐述。 另外，还有人从内部控制的角度对会计信息失真进行了反思。毛长珍 (2006)认为，内部控制的产生源于企业会计信息准确性的要求，会计信息与内部控制天然就是相互 关联、相互影响的两个因素。他认为应该通

27、过建立内部控制制度以解决会计信息失真问题。 1.2.2 国外研究概况 由于会计信息失真是一个国产词汇，因此国外没有明确提出会计信息失真的概念。但这并不表示国外对会计信息失真没有研究。总的来看，国外对会计信息失真的研究主要集中在对会计信息质量、财务报表舞弊、盈余管理研究上。 国际会计准则委员会 (IASC)和美国财务会计委员会 (FASB)都在各自的财务会计概念框架中对会计信息质量要求中的真实性作了定义。前者认为可靠性包括实质重于形式、中立性、真实反映和完整性等内容。而后者认 为可靠性包括可验证性、真实性和中立性三项内容。由此可见，会计信息质量体系中的可靠性和会计信息失真有着紧密的联系。 会计信息的真实性 实际 上是会计信息 质量中的 可靠性中 的 一个重要内容，即上面所说的 “真实反映 ”。