关于资产减值会计理论与实务的研究-陈影.pdf

《关于资产减值会计理论与实务的研究-陈影.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《关于资产减值会计理论与实务的研究-陈影.pdf（39页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、学 校代 码 :10207 分 类 号 :F23 学 号 :4702100167 密 级 :内 部 硕 士 学 位 论 文 关于资产减值会计理论与实务的研究 Research on the theory and practice of Accounting of Assets Impairment 学位等级：硕士 学科专业：会计学 研究方向：财务会计 姓 名：陈影 指导教师：王桂莲 教授 硕士学位类型：学历硕士 授予单位： 吉林财经大学 二 O 一 O 年三月 吉林财经大学 原 创 性 声 明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除文中已经注明引用的内容外

2、，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 吉林财经大学 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归 吉林财经大学 所有。 指 导 教 师 签 名 : 日期 : 学位论文作者签名 : 日期 : 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解 吉林财经大学 有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权 吉林财经大学 可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采

3、用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 （保密的学位论文在解密后适用本授权书，本论文 :不保密，保密期限至 年 月止） 。 指 导 教 师 签 名 : 日期 : 学位论文作者签名 : 日期 : I 中 文 摘 要 正常来讲，企业为了合理规避风险，提高自身会计信息 的 可靠性 ， 可以 合理 的 计提资产减值 准备 。 但是近几年来某些上市公司利用会计政策的灵活性进行报表粉饰、操纵利润的现象严重。 因此，资产减值问题已经成为目前会计学界关注的焦点和研究的 热点。 有必要不断完善我国资产减值会计准则。 财政部于 2006 年 2 月颁布 的 企业会计准则第 8 号一资产减值 ，对资产减值

4、会计的确认、计量和披露等各方面进行了严格、系统的规定，真实反应企业资产价值的信息， 向企业投资者，债权人提供高质量的会计信息。资产减值准则作为我国会计准则体系 中 的一项 必不可少 内容 ，进一步体现了我国会计制度与国际会计准则的趋同。同时也充分考虑了我国国情，这一准则具有相当重大的历史意义。然而，几年来其应用的经济后果表明，还有许多问题有待进一步探索。 本文 采用规范的研究 方 法，借鉴了现有的国内外相关研究成果，对资产减值会计 若干 问题进行 了 深入探索，包括资产减值会计的理论问题 和 新 资产减值准则在我国 应用中 存在的 问题， 并通过 分析找出相关原因，提出了完善我国资产减值会计体

5、系的若干建议。 文章分为五部分 ，第一部分介绍 了 资产减值会计的 缘起和发展历程，并阐述了 资产减值会计 的基本理论； 第二部分，主要介绍了资产减值会计的确认、计量和披露 等 相关问题； 本文第三部分 分析 我国资产减值 会计 准则 与 相关国际准则 的差异，以便 更好地利用这些研究成果用于指导我国资产减值会计的实践 ；第四部分分析 了目前我国 资产减值准则实施 过程中存在的问题，并提出如何完善 我国资产减值会计的 若干 建议。 关键词： 资产减值 操纵利润 会计准则 II Abstract Under normal circumstances， some enterprises in or

6、der to avoid the risk and improve the reliability of their accounting information,they can be reasonable provision for asset impairment. But in recent years, Some of the listed companies use the flexibility of accounting policies to whitewash the financial reports and manipulate the profit very seri

7、ously. Therefore, impairment of assets has become the focus of accounting academics,the research on it has become a hotspot of accounting academics.Thus, improve our accounting standards for impairment of assets is necessary. On February 15, 2006, Ministry of Finance issued the “Accounting Standards

8、 for Enterprises No. 8 Impairment of Assets“. Which clearly defined Impairment of assets related issues, Strictly make rules of asset impairment accounting recognition, measurement and disclosure of other aspects in response to react the information value of corporate assets. It can Provide high-qua

9、lity accounting information to corporate investors, creditors, as a criterion in the Accounting Standards in China and an indispensable content, Impairment of assets further reflects the convergence of international accounting standards. At the same time,it consider the condition of our country full

10、y , This criterion has considerable historical significance. However, in recent years ,the economic consequences of its application explored that there are stil many issues to explore. This article explore the accounting for impairment of assets in use of standard methods, and draw on existing resea

11、rch results at home and abroad, deeply analyze the theoretical problem of accounting for impairment of assets ,and combined with the current guidelines in the implementation to analyze existing problems, Identify the relevant reasons, put forward a sound accounting system of asset impairment of a nu

12、mber of recommendations. This article is divided into four parts, the first part is to elaborate the origin of asset impairment accounting and the development process and also describe the basic theoretical issues; The second part introduces the problem of asset impairment accounting recognition, me

13、asurement and disclosure of relevant issues; This third part will be contrast our asset impairment accounting standards with the international norms in order to guide the practice of asset impairment accounting. The fourth part analysis of the current guidelines for implementation of asset impairmen

14、t, find that III there are still problems in our asset impairment accounting., and propose how to improve it. Keywords: Impairment of assets, manipulate profits, accounting standard1 目 录 中文摘 要 .I 英文摘要 . II 引 言 . 1 （一）研究背景及意义 . 1 （二）国内外研究现状 . 2 （三）研究方法及框架 . 4 （四）本文创新点及局限性 . 5 一、资产减值会计的缘起及其理论基础 . 6 （一

15、）资产减值会计的发展历程 . 6 1.国际会计准则机构对资产减值的研究 . 6 2.我国资产减值会计的发展 . 7 （二）资产减值会计的基础理论 . 8 1.资产减值会计的涵义 . 8 2.理论起点：决策有用观 . 8 3.资产减值会计体现了谨慎性原则的会计思想 . 8 4.资产减值会计是相关性与可靠性之间进行平衡的选择 . 8 二、资产减值会计的确认、计量与披露 . 10 （一）资产减值的确认 . 10 1.资产减值会计的确认对象 . 10 2.资产减值会计的确认时间 . 11 3.资产减值会计的确认标准 . 12 4.资产减值会计的确认方式 . 13 （二）资产减值的计量 . 14 1.存

16、货的减值损失的计量 . 14 2.金融资产的减值损失的计量 . 15 3.长期资产的减值损失的计量 . 16 （三）资产减值的转回 . 18 （四）资产减值的信息披露 . 19 三、资产减值会计处理规范的国际比较 . 20 （一）资产减值准备计提基础的差异比较 . 20 2 （二）现金流量预测要求的差异比较 . 20 （三）首次计提资产减值会计处理的差异比 较 . 21 （四）在资产减值中运用评估值的差异比较 . 21 四、资产减值会计在我国应用中存在的问题及对策 . 22 （一）我国资产减值会 计体系存在的问题 . 22 1.减值准备计提中存在的问题 . 22 2.企业自身因素的制约 . 2

17、3 3.财务人员水平的制约 . 23 4.外部监管力量仍存问题 . 23 （二）健全资产减值会计体系的对策建议 . 24 1.修订和完善相关会计法律法规政策 . 24 2.完善资产减值会计体系的内部条件 . 25 3.完善资产减值会计实施的外部条件 . 27 结 语 . 29 参考文献 . 30 后 记 . 32 1 引 言 （一）研究背景及意义 1 研究背景 目前，资本市场竞争激烈，企业经济运作面临越来越大的风险与不确定，客观情况的存在使得已有的历史成本 这种计量属性不再能真实的反映资产价值，为了解决这一问题，资产减值会计诞生了，伴随着资本市场经济迅速发展，其作用越来越明显，资产减值会计也更

18、加走向成熟。 20 世纪 90 年代，这一时期我国相关会计制度、准则有了巨大的变化。从 1998 年开始，财政部明确要求上市公司对其资产计提“四项准备”， 2001 年为进一步规范市场，将“四项准备”升格为“八项准备”， 2006 年 2 月我国财政部发布了新的企业会计准则，其中，资产减值准则是最复杂的准则之一，该准则进一步的明确规定了相关问题，提高了企业会计操作性，为进一步提高企业会计信 息质量打下 了 坚实基础。资产减值会计准则蕴含着重要的会计理论思想，只有企业提供的资产、负债价值真实可靠，才能保证财务报表上报告的利润真实可靠。但是，自从新准则颁布至今，在资产减值会计具体运用过程中仍然存在

19、各种各样的问题，不规范不完善之处屡屡可见，多数公 司利用准则的灵活性操纵利润，降低财务信息的可靠性，从中谋取私利， 影响报表使用者做出正确决策。对于理论和实务中存在的问题还有待我们进一步探讨。 2.研究意义 （ 1）理论意义 资产减值会计 最早缘起于文艺复兴时期的 意大利。 伴 随着科学技术的进步和 世界经济的 高速迅猛 发展， 导致企业资产发生减值的原因越加繁复，这样就进一步影响到企业 资产的账面价值和会计利润。 在市场经济快速发展的 中国 ，投资者和 债权人 非常关注企业财务会计报表，他们关注企业资产 ， 要求得到企业资产的最确凿价值信息 ， 以提高其会计信息的可靠性和相关性。而 上市公司

20、为了 达到自身目的， 利用资产减值 的计提和转回进行利润操纵和盈余管理的现2 象 颇多 ， 因其提供的虚假财务报告，使报表使用者无法做出正确的决策，影响投资者和债权人对公司 的整体评价 。 新企业资产减值会计准则规定：“ 资产减值损失一经确认，在以后的会计期间 内 不得转回 ” 。 这个规定 将 会明显 的 遏制 上市公司利润操纵和盈余管理现象 。 资产减值会计 在 提高会计信息的可靠性 和 相关性 方面 还有许多问题值得进一步深入探索和研究。 （ 2）现实意义 资产减值 会计 准则 要求企业充分反映资产的真实价值， 降低经营风险，提高上市公司会计信息质量 。可是近年来上市公司出 于各种原因，

21、利用资产减值操纵利润 、进行盈余管理 的现象严重。 解决资产减值会计应用中存在的各种问题。有助于 有效遏制 会计信息失真问题 ， 完善我国 市场经济体制 ， 维护社会公众利益 。 （二）国内外研究现状 1 国外研究现状 美国会计学界于 20 世纪 80 年代初期，就依据已有的市场 相关数据做出了资产减值的实证研究，结果显示：资产减值有被用于操纵盈利的迹象。 Zucca和 Campbel(1992)在经过大量实证研究以后发现：多数公司都在第四季度确认减值损失，这些公司大多从事制造业；在公司当期盈利偏低时，公司更容易提取资产减值准备；计提了资产减值准备的公司与同行业中其他未确认资产减值损失企业相比

22、，其财务状况并不乐观。 自从 SFAS121 1995 年出台了长期资产的减值、 处置的会计处理以后，会计界学者专家们开始从多种角度研究该准则 实施所带来的经济后果。 Rezaee、Smith 和 Lindbeek(1996)指出，人们之所以非常关注资产减值，其原因在于提取资产减值会明显影响到企业的财务状况，当然，不同行业的企业受资产减值影响程度并不相同，所以研究资产减值对公司财务状况造成影响时要区分不同的行业对待。 Ratcliffe 和 Munte (1998)经研究得出，虽然 SFAS121 要求计算资产减值时应以个别资产为单独单位进行，但这在实际会计实务的操作中几乎是不可能实现的。 3

23、 Bakr(2000)指出， SFAS121 的颁布施行增强了企业间信息的可比性，有助于提高企业财务报告质量。虽然在企业实际确定资产减值 时，仍然需要财务人员的大量的主观判断，但与没颁布该政策以前相比情况已经改善许多了。 FASB在 2001 年 11 月发布了 SFAS144长期资产的减值或处置，以弥补 SFAS 操作性不强的弱点，其颁布后的技术效率已经得到了会计界专家的肯定。 综上所述，国外对资产减值的研究主要出现在 20 世纪 80 年代末期和 90 年代，为了剔除资产的虚假成分， 纷纷制定资产减值准备的会计制度。 这对于规范资产减值的核算起到指导作用 。 2 国内研究现状 我国资产减值

24、会计最早出现在 20 世纪 90 年代，主要包括对存货、应收账款等短期资产的资产减值问题 研究。 1992 年初开始执行的股份制试点企业会计制度，它最早提出关于计提资产减值准备的规定，但是该规定并没有强制力。 1992 年 7 月 1 日开始执行外商投资企业会计制度，该制度中已经开始出现了应收账款备抵法， 规定企业在年末的时候， 允许对需要折价处理的半成品和产成品提取相应的损失准备。 财政部于 2000 年发布的企业会计制度要求所有上市公司对其资产进行减值准备的计提，计提范围是包含存货、在建工程、固定资产、无形资产等在内的八项资产。随着这项会计制度的推行，会计学界对资产减值的研究增多，主要有理

25、论与实务两个 方面的研究： 在相关理论研究方面，周忠惠、罗世全 (2000)对我国资产减值会计发展落后的原因进行了系统的分析； 肖序、李震 (2003)将我国会计制度中关于资产减值的规定与国际会计制度进行了比较，主要体现在确认、计量、披露等方面； 黄世忠 (2005) 严密的分析比较了我国资产减值相关规定与国际会计准则相关规定之间的联系与区别； 瞿建彬（ 2008）提出了资产组如何进行划分、资产不能转回将造成资产信息虚假、可变现净值、可收回金额难以确定等现存问题； 实务研究方面，陈宏珊 (2002)对 2001 年相关报表进行了系统详 尽的分析，发现以下 几 方面问题：上市公司在资产减值的计提方面，多数存在着应计不计、应提不提的现象，而且在资产减值准备的计提过程中，仍然存在随意性。针对