8工程成本和期间费用的管理与核算.ppt

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1、8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算概述概述1 职工薪酬的核算职工薪酬的核算2 辅助生产本钱的核算辅助生产本钱的核算3 机械作业本钱的核算机械作业本钱的核算48 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算5 工程本钱结算工程本钱结算6788 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 8.1.1 8.1.1 生产费用与本钱的概念生产费用与本钱的概念 施工企业在生产经营过程中，必然要发生各种施工企业在生产经营过程中，必然要发生各种各样的资金消耗，施工企业在一定时期内从事工程各样的资金消耗，施工企业在一定

2、时期内从事工程施工、提供劳务等经营活动发生的各种消耗称为生施工、提供劳务等经营活动发生的各种消耗称为生产费用，将这些生产费用按一定的对象进行分配和产费用，将这些生产费用按一定的对象进行分配和归集，就形成了本钱。生产费用是形成产品本钱的归集，就形成了本钱。生产费用是形成产品本钱的根底，生产费用的发生过程就是本钱的形成过程，根底，生产费用的发生过程就是本钱的形成过程，没有生产费用发生，就不存在本钱计算。没有生产费用发生，就不存在本钱计算。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 8.1.2 8.1.2 工程本钱与期间费用工程本钱与期间费用 1 1工

3、程本钱工程本钱 工程本钱是指建筑安装企业在工程施工过程中工程本钱是指建筑安装企业在工程施工过程中发生的，按一定的本钱核算对象归集的生产费用总发生的，按一定的本钱核算对象归集的生产费用总和，包括直接费用和间接费用两局部。直接费用是和，包括直接费用和间接费用两局部。直接费用是指直接耗用于施工过程，构成工程实体或有助于工指直接耗用于施工过程，构成工程实体或有助于工程形成的各项支出；间接费用是指施工企业所属各程形成的各项支出；间接费用是指施工企业所属各直接从事施工生产的单位为组织和管理施工生产活直接从事施工生产的单位为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用。动所发生的各项费用。 2 2期间费用期间费用

4、 期间费用是指与具体工程没有直接联系，不应期间费用是指与具体工程没有直接联系，不应计入工程本钱，而应直接计入当期损益的各项费用计入工程本钱，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。，包括管理费用、财务费用和销售费用。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 8.1.3 8.1.3 工程本钱的种类工程本钱的种类 根据建筑安装工程的特点和本钱管理的要求，根据建筑安装工程的特点和本钱管理的要求，企业应分别确定工程预算本钱、工程方案本钱和工企业应分别确定工程预算本钱、工程方案本钱和工程实际本钱。程实际本钱。 1 1工程预算本钱

5、工程预算本钱 工程预算本钱是企业根据施工图设计和预算定工程预算本钱是企业根据施工图设计和预算定额、预算单价以及有关取费标准。施工图预算确定额、预算单价以及有关取费标准。施工图预算确定的是工程造价，不仅包括属于工程本钱的各种施工的是工程造价，不仅包括属于工程本钱的各种施工费用，还包括不属于工程本钱的其他内容。工程预费用，还包括不属于工程本钱的其他内容。工程预算本钱是工程造价的主要组成局部。算本钱是工程造价的主要组成局部。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 2 2工程方案本钱工程方案本钱 工程方案本钱是企业根据确定的降低本钱指标工程方案本钱是

6、企业根据确定的降低本钱指标，以工程预算本钱为根底，结合实际情况确定的工，以工程预算本钱为根底，结合实际情况确定的工程本钱。方案本钱与预算本钱的差额，是企业降低程本钱。方案本钱与预算本钱的差额，是企业降低本钱的奋斗目标。本钱的奋斗目标。 3 3工程实际本钱工程实际本钱 工程实际本钱是企业按照确定的本钱核算对象工程实际本钱是企业按照确定的本钱核算对象归集的实际施工生产费用，反映的是某一企业的生归集的实际施工生产费用，反映的是某一企业的生产消耗水平。产消耗水平。 由于工程实际本钱不包括管理费用和财务费用由于工程实际本钱不包括管理费用和财务费用，因此，企业在将工程实际本钱与工程预算本钱进，因此，企业在

7、将工程实际本钱与工程预算本钱进行比照分析时，应从预算本钱中剔除企业管理费和行比照分析时，应从预算本钱中剔除企业管理费和财务费用。财务费用。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 8.1.4 8.1.4 工程本钱核算的意义工程本钱核算的意义 工程本钱核算是对发生的施工费用进行工程本钱核算是对发生的施工费用进行确认、确认、计量，并按照一定的本钱核算对象进行归集计量，并按照一定的本钱核算对象进行归集和分配和分配，从而计算出工程实际本钱的会计处理工作，从而计算出工程实际本钱的会计处理工作。它是。它是施工企业经营管理工作的一项重要内容，对施工企业经营管

8、理工作的一项重要内容，对于加强于加强本钱管理，促进增产节约，提高企业的市场本钱管理，促进增产节约，提高企业的市场竞争能竞争能力等，具有非常重要的作用。力等，具有非常重要的作用。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 通过工程本钱核算，反映企业的施工管理水平通过工程本钱核算，反映企业的施工管理水平 通过工程本钱核算，确定施工消耗的补偿尺度通过工程本钱核算，确定施工消耗的补偿尺度 通过工程本钱核算，有效地控制本钱支出。通过工程本钱核算，有效地控制本钱支出。 通过工程本钱核算，为企业的生产经营决策提供通过工程本钱核算，为企业的生产经营决策提供 重要

9、依据。重要依据。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 8.1.5 8.1.5 工程本钱核算的要求工程本钱核算的要求 工程本钱核算必须做到如下几个方面：工程本钱核算必须做到如下几个方面： 8.1.5.1 8.1.5.1 适应企业的管理体制，合理组织本钱适应企业的管理体制，合理组织本钱核算核算 8.1.5.2 8.1.5.2 严格遵守本钱开支范围，划清各项费严格遵守本钱开支范围，划清各项费用开支的界限用开支的界限 1 1划清生产费用支出与非生产费用支出的界限划清生产费用支出与非生产费用支出的界限 2 2划清工程本钱和期间费用的界限划清工程本钱和

10、期间费用的界限 3 3划清本期工程本钱与非本期工程本钱的界限划清本期工程本钱与非本期工程本钱的界限 4 4划清不同本钱核算对象的费用界限划清不同本钱核算对象的费用界限 5 5划清已完工程本钱与未完工程本钱的界限划清已完工程本钱与未完工程本钱的界限8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 8.1.5.3 8.1.5.3 建立、健全本钱管理制度，做好工程建立、健全本钱管理制度，做好工程本钱核算的根底工作本钱核算的根底工作 为了保证本钱核算的质量，便于对本钱实施有为了保证本钱核算的质量，便于对本钱实施有效的监督和控制，必须建立、健全本钱管理制度。效的

11、监督和控制，必须建立、健全本钱管理制度。1 1建立健全定额管理制度建立健全定额管理制度2 2建立健全各项原始记录建立健全各项原始记录3 3建立健全内部结算制度建立健全内部结算制度4 4建立健全物资管理制度建立健全物资管理制度8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 8.1.6 8.1.6 工程本钱核算对象工程本钱核算对象 工程本钱核算对象，是在本钱核算时选择的归工程本钱核算对象，是在本钱核算时选择的归集施工生产费用的目标。集施工生产费用的目标。 一般情况下，企业应以每一单位工程为对象来一般情况下，企业应以每一单位工程为对象来归集生产费用，计算工

12、程本钱。归集生产费用，计算工程本钱。 本钱核算对象确定后，在本钱核算过程中不能本钱核算对象确定后，在本钱核算过程中不能任意变更。所有原始记录都必须按照确定的本钱核任意变更。所有原始记录都必须按照确定的本钱核算对象填写清楚，以便于归集和分配施工生产费用算对象填写清楚，以便于归集和分配施工生产费用。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 8.1.7 8.1.7 工程本钱工程工程本钱工程 工程本钱工程是施工费用按经济用途分类形成工程本钱工程是施工费用按经济用途分类形成的假设干工程。本钱工程可以反映工程施工过程中的假设干工程。本钱工程可以反映工程施工

13、过程中的的资金消耗情况，为进行本钱分析提供依据。工程成资金消耗情况，为进行本钱分析提供依据。工程成本包括以下五个工程：本包括以下五个工程： 1 1人工费人工费 指企业应付给直接从事建筑安装施工人员的各指企业应付给直接从事建筑安装施工人员的各种薪酬。种薪酬。 2 2材料费材料费 指工程施工过程中耗用的各种材料物资的实际指工程施工过程中耗用的各种材料物资的实际本钱以及周转材料的摊销额和租赁费用。本钱以及周转材料的摊销额和租赁费用。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 3 3机械使用费机械使用费 指在施工过程中使用施工机械发生的各种费用指在施工过

14、程中使用施工机械发生的各种费用。包括自有施工机械发生的作业费用，租入施工机。包括自有施工机械发生的作业费用，租入施工机械支付的租赁费用，以及施工机械的安装、拆卸和械支付的租赁费用，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。进出场费等。 4 4其他直接费其他直接费 指在施工过程中发生的除了人工费、材料费、指在施工过程中发生的除了人工费、材料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的各种费用。机械使用费以外的直接与工程施工有关的各种费用。5 5间接费用间接费用 指企业下属的各施工单位施工队、工程部等指企业下属的各施工单位施工队、工程部等为组织和管理工程施工所发生的费用。为组织和管理工程施工所发生的费用。

15、8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 8.1.8 8.1.8 工程本钱核算的程序工程本钱核算的程序 工程本钱核算的程序，是指进行工程本钱核算一工程本钱核算的程序，是指进行工程本钱核算一般应采用的步骤。企业对施工过程中发生的各项施般应采用的步骤。企业对施工过程中发生的各项施工费用，应按其用途和发生地点进行归集。为了核工费用，应按其用途和发生地点进行归集。为了核算和监督各项施工费用的发生和分配情况，正确计算和监督各项施工费用的发生和分配情况，正确计算工程本钱，施工企业应设置以下会计账户：算工程本钱，施工企业应设置以下会计账户：“工程施工账户工程

16、施工账户合同本钱账户。合同本钱账户。 “工程施工工程施工合同本钱账户。合同本钱账户。“工程施工工程施工合同毛利账户。合同毛利账户。“工程施工工程施工间接费用账户。间接费用账户。“生产本钱生产本钱辅助生产本钱账户。辅助生产本钱账户。“机械作业账户。机械作业账户。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 上述本钱费用账户，在工程本钱核算中起着不上述本钱费用账户，在工程本钱核算中起着不同的作用。根据它们的核算内容和使用方法，可以同的作用。根据它们的核算内容和使用方法，可以将工程本钱核算的根本程序概述如下：将工程本钱核算的根本程序概述如下： 归集各项生

17、产费用归集各项生产费用 分配辅助生产费用分配辅助生产费用 分配机械作业费用分配机械作业费用 分配施工间接费分配施工间接费 计算和结转工程本钱计算和结转工程本钱 工程本钱核算的根本程序如图工程本钱核算的根本程序如图8.18.1所示所示8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.1 8.1 概述概述 图图8.1 8.1 工程本钱核算程序图工程本钱核算程序图8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.2 8.2 人工本钱的核算人工本钱的核算 人工本钱是企业在生产经营过程中发生的各种人工本钱是企业在生产经营过程中发生的各种消耗支出的主要组成局部，直接

18、关系到工程本钱的消耗支出的主要组成局部，直接关系到工程本钱的上下，直接影响企业的生产经营成果。明确企业使上下，直接影响企业的生产经营成果。明确企业使用各种人力资源所付出的全部代价以及工程本钱中用各种人力资源所付出的全部代价以及工程本钱中人工本钱所占比重，有利于监督和控制生产经营过人工本钱所占比重，有利于监督和控制生产经营过程中的人工费用支出，改善费用支出结构，节约成程中的人工费用支出，改善费用支出结构，节约成本，提高企业的市场竞争力。本，提高企业的市场竞争力。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.2 8.2 人工本钱的核算人工本钱的核算 8.2.1 8.2.1

19、职工和职工薪酬的内容职工和职工薪酬的内容 8.2.1.1 8.2.1.1 职工的范围职工的范围 职工薪酬准那么所称的职工薪酬准那么所称的“职工，包括以下三类职工，包括以下三类人员：人员： (1)(1)与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。兼职和临时职工。 (2)(2)未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。的人员，如董事会成员、监事会成员等。 3 3虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但在企业的方案或控制下，为企业提供与职工命，但

20、在企业的方案或控制下，为企业提供与职工类似效劳的人员，也属于职工薪酬准那么所称的职工类似效劳的人员，也属于职工薪酬准那么所称的职工。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.2 8.2 人工本钱的核算人工本钱的核算 8.2.1.2 8.2.1.2 职工薪酬的内容职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效劳而职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职以后提供给职工的全部货币性薪酬在职期间和离职以后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子

21、女或其和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括以下内容：主要包括以下内容：1 1职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴2 2职工福利费职工福利费3 3社会保险费社会保险费4 4住房公积金住房公积金5 5工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.2 8.2 人工本钱的核算人工本钱的核算 6 6非货币性福利非货币性福利 7 7辞退福利辞退福利 8 8其他与获得职工提供的效劳相关的支其他与获得职工提供的效劳相关的支出

22、出8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.2 8.2 人工本钱的核算人工本钱的核算 8.2.2 8.2.2 职工薪酬确实认与计量职工薪酬确实认与计量 8.2.2.1 8.2.2.1 职工薪酬确实认职工薪酬确实认 企业应当在职工为其提供效劳的会计期企业应当在职工为其提供效劳的会计期间，将间，将应付的职工薪酬包括货币性薪酬和非货币应付的职工薪酬包括货币性薪酬和非货币性薪酬性薪酬确认为负债。分以下情况处理：确认为负债。分以下情况处理： 应付建安生产工人的薪酬，计入应付建安生产工人的薪酬，计入“工程工程施工施工合同本钱账户。合同本钱账户。 应付辅助生产工人的薪酬，计入应付

23、辅助生产工人的薪酬，计入“生产生产本钱本钱账户。账户。 应付机械操作人员的薪酬，计入应付机械操作人员的薪酬，计入“机械机械作业作业账户。账户。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.2 8.2 人工本钱的核算人工本钱的核算 应付内部施工单位管理人员的薪酬应付内部施工单位管理人员的薪酬计入计入“工程工程施工施工间接费用账户。间接费用账户。 应付材料部门和仓库管理人员的薪应付材料部门和仓库管理人员的薪酬，计入酬，计入 “采购保管费账户。采购保管费账户。 应由在建工程、无形资产开发本钱应由在建工程、无形资产开发本钱负担的职工负担的职工薪酬，计入薪酬，计入“在建工程、在建

24、工程、“研发支研发支出等账户。出等账户。 上述各项以外的其他职工薪酬，计上述各项以外的其他职工薪酬，计入当期损益。入当期损益。 企业应设置企业应设置“应付职工薪酬账应付职工薪酬账户，核算应付户，核算应付给全体职工的薪酬总额。给全体职工的薪酬总额。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.2 8.2 人工本钱的核算人工本钱的核算 8.2.2.2 8.2.2.2 职工薪酬的计量职工薪酬的计量 企业应当按照国家规定或历史经验，结合企业企业应当按照国家规定或历史经验，结合企业的实际情况，采用科学合理的方法计算各期应付职的实际情况，采用科学合理的方法计算各期应付职工薪酬。工薪

25、酬。 1 1货币性职工薪酬货币性职工薪酬 国家规定了计提根底和计提比例的，应当按照国家规定了计提根底和计提比例的，应当按照规定的标准计提。规定的标准计提。 国家没有规定计提根底和计提比例的，企业应国家没有规定计提根底和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。付职工薪酬。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.2 8.2 人工本钱的核算人工本钱的核算 对于在职工提供效劳的会计期末以后对于在职工提供效劳的会计期末以后1 1年以上年以上到期的应付职工薪酬，企业应中选择合理的折现率到期的应付职工

26、薪酬，企业应中选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产本钱，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产本钱或当期损益。或当期损益。 2 2非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁房屋等资产供职工无偿使用。赁房屋等资产供职工无偿使用。 向职工提供企业支付了补贴的商品或效劳向职工提供企业支付了补贴的商品或效劳8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.2 8.2 人工本钱的核算人工本钱的核算3 3以现金结

27、算的股份支付以现金结算的股份支付4 4辞退福利辞退福利5 5带薪缺勤带薪缺勤 非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，即如果当期带薪权力没有行使完就予的带薪缺勤，即如果当期带薪权力没有行使完就予以取消，并且职工在离开企业时对未使用的权利无以取消，并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。权获得现金支付。 累积带薪缺勤，是指带薪权力可以结转下期的累积带薪缺勤，是指带薪权力可以结转下期的带薪缺勤，如果本期的带薪权利没有用完，可以在带薪缺勤，如果本期的带薪权利没有用完，可以在未来期间使用。未来期间使用。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算

28、工程本钱和期间费用的管理与核算8.2 8.2 人工本钱的核算人工本钱的核算 8.2.3 8.2.3 职工薪酬的结算职工薪酬的结算 1 1支付职工工资、奖金、津贴和补贴支付职工工资、奖金、津贴和补贴 2 2支付职工福利费支付职工福利费 3 3发放非货币性福利发放非货币性福利8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.3 8.3 辅助生产本钱的核算辅助生产本钱的核算 8.3.1 8.3.1 辅助生产的性质辅助生产的性质 辅助生产是指企业的辅助生产部门为工程施工辅助生产是指企业的辅助生产部门为工程施工、机械作业等生产材料、提供劳务而进行的生产。、机械作业等生产材料、提供劳务

29、而进行的生产。辅助生产部门是指企业所属的非独立核算的生产单辅助生产部门是指企业所属的非独立核算的生产单位。辅助生产部门发生的各项费用，先通过位。辅助生产部门发生的各项费用，先通过“生产生产本钱本钱辅助生产本钱账户进行归集，然后再采辅助生产本钱账户进行归集，然后再采用合理的分配方法，分配给各受益对象负担。正确用合理的分配方法，分配给各受益对象负担。正确组织辅助生产本钱的核算，是正确进行工程本钱核组织辅助生产本钱的核算，是正确进行工程本钱核算的重要前提。算的重要前提。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.3 8.3 辅助生产本钱的核算辅助生产本钱的核算 8.3.2

30、8.3.2 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 辅助生产部门发生的各项生产费用，应按本钱辅助生产部门发生的各项生产费用，应按本钱核算对象和本钱工程进行归集。本钱工程一般包括核算对象和本钱工程进行归集。本钱工程一般包括以下几项：以下几项：1 1人工费指辅助生产工人的工资、工资福利费人工费指辅助生产工人的工资、工资福利费和劳动保护费等各种薪酬。和劳动保护费等各种薪酬。2 2材料费指辅助生产部门耗用的各种材料的实材料费指辅助生产部门耗用的各种材料的实际本钱，以及周转材料的摊销额及租赁费。际本钱，以及周转材料的摊销额及租赁费。3 3其他直接费指除上述工程以外的其他直接生其他直接费指除上述工程以外的其

31、他直接生产费用，包括折旧及修理费、水电费等。产费用，包括折旧及修理费、水电费等。4 4 间接费用指为组织和管理辅助生产所发生的间接费用指为组织和管理辅助生产所发生的费用。费用。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.3 8.3 辅助生产本钱的核算辅助生产本钱的核算 8.3.3 8.3.3 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 辅助生产部门生产的类型不同，其本钱分配结辅助生产部门生产的类型不同，其本钱分配结转的方法也不一样。分配方法有直接分配法、一次转的方法也不一样。分配方法有直接分配法、一次交互分配法和方案本钱分配法等。交互分配法和方案本钱分配法等。1 1直接分配

32、法是指将各辅助生产部门发生的费直接分配法是指将各辅助生产部门发生的费用，直接分配给辅助生产部门以外的各受益对象负用，直接分配给辅助生产部门以外的各受益对象负担，各辅助生产单位之间相互提供劳务均不相互分担，各辅助生产单位之间相互提供劳务均不相互分配费用。配费用。计算公式如下：计算公式如下：8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.3 8.3 辅助生产本钱的核算辅助生产本钱的核算生产该劳务的辅助生产部门直接发生的费用某项劳务的分配单价该项劳务总量-其他辅助生产部门耗用的劳务量某受益对象应负担的费用某受益对象应负担的费用= =该受益对象耗用的该受益对象耗用的劳务量劳务量该

33、项劳务的分配单价该项劳务的分配单价8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.3 8.3 辅助生产本钱的核算辅助生产本钱的核算 2 2一次交互分配法一次交互分配法 次交互分配法，是指先将各辅助生产部门直次交互分配法，是指先将各辅助生产部门直接发生的费用在各辅助生产部门之间进行交互分配接发生的费用在各辅助生产部门之间进行交互分配，然后再将交互分配后的费用向辅助生产以外的受，然后再将交互分配后的费用向辅助生产以外的受益对象分配。其分配程序和方法如下：益对象分配。其分配程序和方法如下： 第一步，各辅助生产部门之间进行交互分配。第一步，各辅助生产部门之间进行交互分配。计算公式

34、如下：计算公式如下： 8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.3 8.3 辅助生产本钱的核算辅助生产本钱的核算某辅助生产部门应分配的某项劳务费用某辅助生产部门应分配的某项劳务费用= =该辅助生该辅助生产部门耗用的劳务量产部门耗用的劳务量某项劳务的交互分配单价某项劳务的交互分配单价年产该劳务的辅助生产部门直接发生的费用某项劳务的交互分配单价该辅助生产部门提供的劳务总量8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.3 8.3 辅助生产本钱的核算辅助生产本钱的核算 第二步，向辅助生产部门以外的受益对象分配。第二步，向辅助生产部门以外的受益对象分配

35、。计算公式计算公式如下：如下：某受益对象应负担的某项劳务费用某受益对象应负担的某项劳务费用= =该受益对象耗该受益对象耗用的劳务量用的劳务量该项劳务分配单价该项劳务分配单价该项劳务原始费用+交互分配转入费用-交互分配转出费用该项劳务总量-其他辅助生产部门耗用的劳务量某项劳务对外分配单价8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.3 8.3 辅助生产本钱的核算辅助生产本钱的核算 3 3方案本钱分配法方案本钱分配法 方案本钱分配法是指根据各辅助生产部门提供方案本钱分配法是指根据各辅助生产部门提供劳务的方案单价和各受益对象实际耗用的劳务量分劳务的方案单价和各受益对象实际耗用

36、的劳务量分配辅助生产费用的方法。其分配程序和方法如下：配辅助生产费用的方法。其分配程序和方法如下： 第一步，按方案单价向包括辅助生产部门在内的第一步，按方案单价向包括辅助生产部门在内的受益对象分配费用。受益对象分配费用。计算公式如下：计算公式如下：某受益对象应负担的某项劳务费用某受益对象应负担的某项劳务费用= =该受益对象耗该受益对象耗用的劳务量用的劳务量该项劳务的方案单价该项劳务的方案单价8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.3 8.3 辅助生产本钱的核算辅助生产本钱的核算 第二步，追加分配实际本钱与方案分配数的差第二步，追加分配实际本钱与方案分配数的差额。额

37、。计算公式如下：计算公式如下： 假设方案分配数与实际本钱的差额较小，也可直接将其计假设方案分配数与实际本钱的差额较小，也可直接将其计入施工间接费用，以简化分配计算手续。入施工间接费用，以简化分配计算手续。 假设方案分配数与实际本钱的差额较小，也可直接将其计假设方案分配数与实际本钱的差额较小，也可直接将其计入施工间接费用，以简化分配计算手续。入施工间接费用，以简化分配计算手续。该辅助生产部门直接发生的费用+初次分配转入费用-初次分配转出费用该辅助生产部门提供的劳务总量-其他辅助生产部门耗用的劳务量差额分配率=8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.4 8.4 机械作

38、业本钱的核算机械作业本钱的核算 机械作业本钱是施工企业使用施工机械进行机机械作业本钱是施工企业使用施工机械进行机械化施工和运输作业，以及机械出租业务发生的各械化施工和运输作业，以及机械出租业务发生的各项费用。项费用。 8.4.1 8.4.1 机械作业本钱的归集机械作业本钱的归集 企业使用自有施工机械或运输设备进行机械施企业使用自有施工机械或运输设备进行机械施工发生的各项费用，应通过工发生的各项费用，应通过“机械作业账户归集机械作业账户归集，机械作业的本钱核算对象，应按施工机械或运输，机械作业的本钱核算对象，应按施工机械或运输设备的种类确定。设备的种类确定。机械作业的本钱工程一般包括以下几项：机

39、械作业的本钱工程一般包括以下几项： 人工费。指机械操作人员的各种薪酬。人工费。指机械操作人员的各种薪酬。 燃料及动力费。指施工机械或运输设备运转所燃料及动力费。指施工机械或运输设备运转所耗用的燃料、电力等费用。耗用的燃料、电力等费用。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.4 8.4 机械作业本钱的核算机械作业本钱的核算 折旧及修理费。指按照规定标准计提的折旧、折旧及修理费。指按照规定标准计提的折旧、发生的修理费，以及替换工具和部件的摊销费等。发生的修理费，以及替换工具和部件的摊销费等。 其他直接费。指除上述各项以外的其他直接费其他直接费。指除上述各项以外的其他直

40、接费用。用。 间接费用。指为组织和管理机械施工和运输作间接费用。指为组织和管理机械施工和运输作业发生的各项费用。业发生的各项费用。 如果企业的施工机械仅为本企业的施工生产服如果企业的施工机械仅为本企业的施工生产服务，为了简化核算手续，可只核算其直接本钱，不务，为了简化核算手续，可只核算其直接本钱，不负担间接费用。但是如果有机械出租业务，那么应负担间接费用。但是如果有机械出租业务，那么应负负担间接费用，以全面考核机械作业本钱。担间接费用，以全面考核机械作业本钱。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.4 8.4 机械作业本钱的核算机械作业本钱的核算 8.4.2 8.

41、4.2 承包工程机械作业本钱的分配承包工程机械作业本钱的分配 会计期末，为本单位承包的工程进行机械化施会计期末，为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业发生的本钱，应分配转入受益工程的工和运输作业发生的本钱，应分配转入受益工程的本钱。本钱。1 1分配依据分配依据 为了考核施工机械的使用情况，同时也为机械作为了考核施工机械的使用情况，同时也为机械作业本钱的分配提供依据，使用单位应建立和健全施业本钱的分配提供依据，使用单位应建立和健全施工机械使用情况的各项原始记录。工机械使用情况的各项原始记录。2 2分配方法分配方法 企业每月发生的机械作业本钱，应采用以下方法企业每月发生的机械作业本钱，应采用以

42、下方法进行分配：进行分配：8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.4 8.4 机械作业本钱的核算机械作业本钱的核算 使用台班分配法使用台班分配法 是指根据机械的台班实际本钱和各受益对象使用是指根据机械的台班实际本钱和各受益对象使用的台班数分配机械作业本钱的方法。的台班数分配机械作业本钱的方法。其计算公式如下：其计算公式如下：某受益对象应负担的机械作业费用某受益对象应负担的机械作业费用= =该受益对象使用该种机该受益对象使用该种机械的台班数械的台班数该种机械台班实际本钱该种机械台班实际本钱该种机械实际发生的费用该种机械实际作业台班某种机械台班实际成本=8 8工程本钱

43、和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.4 8.4 机械作业本钱的核算机械作业本钱的核算完成产量分配法完成产量分配法 是指根据某种机械单位产量实际本钱和各受益是指根据某种机械单位产量实际本钱和各受益对象使用该种机械完成的产量分配机械使用费的对象使用该种机械完成的产量分配机械使用费的方法。方法。其计算公式如下：其计算公式如下：某受益对象应分配的机械作业费用某受益对象应分配的机械作业费用= =该受益对象使该受益对象使用该种机械完成的产量用该种机械完成的产量该种机械单位产量实际该种机械单位产量实际本钱本钱 该种机械实际发生的费用该种机械实际完成的产量某种机械单位产量实际成本=8 8工

44、程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.4 8.4 机械作业本钱的核算机械作业本钱的核算 预算本钱分配法预算本钱分配法 是以各受益对象的机械使用费预算本钱作为分配是以各受益对象的机械使用费预算本钱作为分配标准分配机械作业本钱的一种方法。标准分配机械作业本钱的一种方法。其计算公式如下：其计算公式如下：某受益对象应分配的机械作业费用某受益对象应分配的机械作业费用= =该受益对象使该受益对象使用该种机械完成的产量用该种机械完成的产量该种机械单位产量实际本该种机械单位产量实际本钱钱该种机械实际发生的费用各收益对象的机械使用费预算成本某种机械使用费分配系数=8 8工程本钱和期间费用

45、的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.4 8.4 机械作业本钱的核算机械作业本钱的核算 8.4.3 8.4.3 机械出租本钱的结转机械出租本钱的结转 会计期末，为外单位、本企业的专项工程等提会计期末，为外单位、本企业的专项工程等提供机械作业的本钱，不得分配计入工程本钱，而应供机械作业的本钱，不得分配计入工程本钱，而应结转给劳务本钱负担。结转时，借记结转给劳务本钱负担。结转时，借记“劳务本钱劳务本钱账户，贷记账户，贷记“机械作业账户。机械作业账户。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际本钱的归集与分配工程实际本钱的归集与分配 工程施工过

46、程中发生的各项施工费用，应按确工程施工过程中发生的各项施工费用，应按确定的本钱核算对象和规定的本钱工程进行归集和分定的本钱核算对象和规定的本钱工程进行归集和分配。配。 为了便于归集和分配施工生产费用，计算各建为了便于归集和分配施工生产费用，计算各建筑安装工程的实际本钱，企业应在筑安装工程的实际本钱，企业应在“工程施工账工程施工账户下，分别开设户下，分别开设“工程本钱明细账二级账和工程本钱明细账二级账和“工程本钱卡三级账，并按本钱工程分设专工程本钱卡三级账，并按本钱工程分设专栏来组织本钱核算。栏来组织本钱核算。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程

47、实际本钱的归集与分配工程实际本钱的归集与分配 8.5.1 8.5.1 人工费的归集与分配人工费的归集与分配 工程本钱中的人工费，是指支付给直接从事工工程本钱中的人工费，是指支付给直接从事工程施工的建筑安装工人和在施工现场运料、配料等程施工的建筑安装工人和在施工现场运料、配料等工人的各种薪酬等。工人的各种薪酬等。 人工费计入本钱的方法依人工费的性质和内容人工费计入本钱的方法依人工费的性质和内容的不同而不同。企业应按以下原那么确定各本钱核的不同而不同。企业应按以下原那么确定各本钱核算算对象的人工费本钱：对象的人工费本钱：计件工资。计件工资一般都能分清受益对象，应计件工资。计件工资一般都能分清受益对

48、象，应直接计入各本钱核算对象。直接计入各本钱核算对象。计时工资和加班工资。计时工资和加班工资。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际本钱的归集与分配工程实际本钱的归集与分配计算公式如下：计算公式如下：某本钱核算对象应负担的计时工资某本钱核算对象应负担的计时工资= =该本钱核算对该本钱核算对象实际耗用的计时工日数象实际耗用的计时工日数日平均计时工资日平均计时工资建安工人计时工资总额+加班工资建安工人计时工日合计日平均计时工资8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际本钱的归集与分配工程实际本钱的归

49、集与分配 其他薪酬。其他薪酬包括各种奖金、工资性津其他薪酬。其他薪酬包括各种奖金、工资性津贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利等，应按照合经费和职工教育经费、非货币性福利等，应按照合理的方法分配计入各本钱核算对象。理的方法分配计入各本钱核算对象。计算公式如下：计算公式如下：某本钱核算对象应负担的其他薪酬某本钱核算对象应负担的其他薪酬= =该本钱核算对该本钱核算对象实际耗用的工日数象实际耗用的工日数 日平均其他薪酬日平均其他薪酬应分配的其他薪酬各收益对象的实际工日合计日平均其他工资=8 8工程本钱和期间费用的管理

50、与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.5 8.5 工程实际本钱的归集与分配工程实际本钱的归集与分配 企业在核算人工费时，应严格划分人工费的用企业在核算人工费时，应严格划分人工费的用途。非工程施工发生的人工费，一律不得计入工程途。非工程施工发生的人工费，一律不得计入工程本钱。建筑安装工人从事现场临时设施搭建、现场本钱。建筑安装工人从事现场临时设施搭建、现场材料整理和加工等发生的人工费，应计入材料整理和加工等发生的人工费，应计入“在建工在建工程、程、“采购保管费等账户，不得计入工程本钱采购保管费等账户，不得计入工程本钱。8 8工程本钱和期间费用的管理与核算工程本钱和期间费用的管理与核算8.5 8