第8章财产税制2016-8电子教案课件最新版.ppt

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1、1 第八章第八章 财产税制财产税制2掌握掌握房产税、车船税、契税的基房产税、车船税、契税的基本法律规定本法律规定 房产税、车船税、契税的应纳房产税、车船税、契税的应纳税额税额 本章学习目标本章学习目标3 第一节 房产税房产税 4 房产税是以房屋为征税对象，按房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入向产权照房屋的计税余值或租金收入向产权所有人征收的一种财产税。所有人征收的一种财产税。 第一节 房产税房产税 一、房产税概述一、房产税概述 5Page 5属于财产税中的个别财产税 征税范围限于城镇的经营性房屋 区别房屋的经营使用方式规定征税办法 231一、房产税概述一、房产税概述 6 二

2、、房产税的基本法律规定二、房产税的基本法律规定 农村、独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、菜窖、室外游泳池等 城市、县城、建制镇和工矿区 7 二、房产税的基本法律规定二、房产税的基本法律规定 产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。 132房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。产权出典的，由承典人纳税。 产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。4产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。5无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产

3、税。8 二、房产税的基本法律规定二、房产税的基本法律规定 房产税的征税对象是房产。房产税的征税对象是房产。 房产，是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。 9 按房产余值计征的，税率为按房产余值计征的，税率为1.2% 1.2% 对个人按市场价格出租的居民住对个人按市场价格出租的居民住房，暂减按房，暂减按4% 4% 按房产租金收入计征，税率为按房产租金收入计征，税率为12% 12% 1 13 32 2 二、房产税的基本法律规定二、房产税的基本法律规定 10 二、房产税的基本法律规定二、房产税的基本法律规定 国家机关、人民团

4、体、军队自用的房产 由国家财政部门拨付事业经费的单位，如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术这些实行全额或差额预算管理的事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产 个人所有非营业用房产 高校学生公寓经 财政 部批 准免 税的 其他 房产 免征房产税范围如下免征房产税范围如下 11 三、房产税计算三、房产税计算 房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。 1.从价计征：按照房产计税价值征税 2.从租计征：按照房产租金收入计征12 三、房产税计算三、房产税计算 1.1.从价计征的计算从价计征的计算从价计征是按房产的原值减除一定比例后

5、的余值计征，其计算公式为：应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例） 1.2% 实例实例【例【例1 1】某公司于某公司于20152015年初开始修建车间一座，年初开始修建车间一座，1010月月1 1日该日该车间建成并投入使用，造价车间建成并投入使用，造价500500万元，当地规定允许减除房万元，当地规定允许减除房产原值的扣除比例是产原值的扣除比例是30%30%，请计算其应纳的房产税。，请计算其应纳的房产税。13 三、房产税计算三、房产税计算 解答解答应纳房产税应纳房产税500500（1 130%30%）1.2%1.2%12123 31.051.05（万元）（万元）14 三、房产税计算三、房产税计算

6、 2.2.从租计征的计算从租计征的计算从租计征是按房产的租金收入计征，其计算公式为： 应纳税额=租金收入12%（或4%）实例实例【例【例2 2】 20152015年年1 1月月1 1日某公司将价值日某公司将价值120120万元的自有房产一座出租万元的自有房产一座出租给其他企业，年租金给其他企业，年租金5050万元。请计算其当年应纳房产税税额。万元。请计算其当年应纳房产税税额。 15 三、房产税计算三、房产税计算 解答解答应纳税额应纳税额=50=5012% 12% =6 =6（万元）（万元）16 四、房产税的征收管理四、房产税的征收管理 1.1.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳

7、房产税。纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。2.2.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。3.3.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。4.4.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。5.5.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房

8、屋权属证书之次月起，缴纳房产税。签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。6.6.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。7.7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。月起，缴纳房产税。8.8.自自20092009年年1 1月月1 1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物

9、或权利状态发生变化的当月末。纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。17 四、房产税的征收管理四、房产税的征收管理 房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。18 四、房产税的征收管理四、房产税的征收管理 房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。19第二节 车船税20第二节 车船税 车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。征收的一种税。 21Page 21属于财产税性质 具有单项财产税特点

10、 实行分类、分级定额税率 231一、车船税概述一、车船税概述 22 二、车船税的基本法律规定二、车船税的基本法律规定 乘用车乘用车商用车商用车 其他车辆其他车辆 摩托车摩托车 船舶船舶23纳税人纳税人 扣缴义务人扣缴义务人 二、车船税的基本法律规定二、车船税的基本法律规定 车船税的纳税义务人，是指在我国境内应税车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人，为车船税的纳税人。从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。24 二、车船税的基本法律规定二、车船税的基本法律规定 25 二、车船税的基本法律规定二、车船税的基

11、本法律规定 对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。捕捞、养殖渔船，军队、武装警察部队专用的车船，警用车捕捞、养殖渔船，军队、武装警察部队专用的车船，警用车船以及依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际船以及依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船免税。组织驻华代表机构及其有关人员的车船免税。税收优惠省、自治区、

12、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。车船税。 26 三、车船税计算三、车船税计算 购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为： 应纳税额=年应纳税额12应纳税月份数27 三、车船税计算三、车船税计算 实例实例【例3】某运输公司拥有客车某运输公司拥有客车1515辆，核定的车船税税额为辆，核定的车船税税额为480480元元

13、/ /辆。计算该公司当年应纳车船税。辆。计算该公司当年应纳车船税。 应纳税额=15480= 7 200（元）解答解答28 四、车船税征收管理四、车船税征收管理 车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。 车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。 车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。 29 第三节 契税契税 30 第三节 契税契税 一、契税概述一、契税概述 契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。 31Page 31属于财产转移税 由财产承受人纳税

14、 21一、契税概述一、契税概述 32 二、契税的基本法律规定二、契税的基本法律规定 （1 1）以房产抵债或实物）以房产抵债或实物交换房屋交换房屋（2 2）以房产作投资或作）以房产作投资或作股权转让股权转让（3 3）买房拆料或翻建新）买房拆料或翻建新房，应照章征收契税房，应照章征收契税国有土地使用权出让 土地使用权的转让房屋买卖 房屋赠与 房屋交换 承受国有土地使用权支付的土地出让金33 二、契税的基本法律规定二、契税的基本法律规定 契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。 境内是指中华人民共和国实际税收行政管辖范围内。 土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。 单位是指企

15、业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。 个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外籍人员。34 二、契税的基本法律规定二、契税的基本法律规定 契税实行3% 5%的幅度税率。各省、自治区、直辖市人民政府可以在3%5%的幅度税率规定范围内，按照本地区的实际情况决定。35 二、契税的基本法律规定二、契税的基本法律规定 城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。捕捞、养殖渔船，军队、武装警察部队专用的车船，警用捕捞、养殖渔船，军队、武装警察部队专用的车船，警用车船以及依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、车船以及依照法律规定应

16、当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船免税。国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船免税。税收优惠因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。不因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。不可抗力是指自然灾害、战争等不能预见、不可避免，并可抗力是指自然灾害、战争等不能预见、不可避免，并不能克服的客观情况。不能克服的客观情况。36 二、契税的基本法律规定二、契税的基本法律规定 承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。、牧、渔业生产的，免征契税。土地、房屋被县级以上人民政府征用、占

17、用后，重新承受土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。税收优惠经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属予以免税。官员和其他外交人员承受土地、房屋权属予以免税。37l 对个人购买家庭唯一住房（家庭成员范围包括购房人、

18、配偶对个人购买家庭唯一住房（家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同），面积为以及未成年子女，下同），面积为9090平方米及以下的，减按平方米及以下的，减按1%1%的的税率征收契税；面积为税率征收契税；面积为9090平方米以上的，减按平方米以上的，减按1.5%1.5%的税率征收契的税率征收契税。对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为税。对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为9090平方米及以下平方米及以下的，减按的，减按1%1%的税率征收契税；面积为的税率征收契税；面积为9090平方米以上的，减按平方米以上的，减按2%2%的的税率征收契税。税率征收契税。 二、契税的基本法律规定二、契税

19、的基本法律规定 38 三、契税计算三、契税计算 契税的计税依据为不动产的价格。 1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。 成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。39 三、契税计算三、契税计算 2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。3.土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。40 三、契税计算三、契税计算 实例实

20、例【例4】居民甲有两套住房，将一套出售给居民乙，成居民甲有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为交价格为300 000300 000元；将另一套两室住房与居民丙交换成元；将另一套两室住房与居民丙交换成两处一室住房，并支付给居民丙换房差价款两处一室住房，并支付给居民丙换房差价款100 000100 000元。元。试计算甲、乙、丙相关行为应缴纳的契税（假定税率为试计算甲、乙、丙相关行为应缴纳的契税（假定税率为3%3%）。）。应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税依据税率41 三、契税计算三、契税计算 解答解答 （1）甲应缴纳契税=100 0003% =3 000（元） （2）乙应缴纳契税=300

21、0003% =9 000（元） （3）丙不缴纳契税42 四、契税征收管理四、契税征收管理 契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。43 四、契税征收管理四、契税征收管理 纳税人办理纳税事宜后，征收机关应向纳税人开具契税完税凭证。纳税人持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。土地管理部门和房产管理部门应向契税征收机关提供有关资料，并协助契税征收机关依法征收契税。44房产税是以城镇范围内经营性的房产为征税对象，按照房产的计税余值或租金收入向房产所有人或经营管理人征收的一种税。其税率分别为1.2和 12。车船税是以我国境内的车辆、船舶为征税对象，向车辆、船舶的所有人或者管理人从量定额征收的一种税。契税是以在我国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税，其计税依据是不动产的价格，实行 的幅度比例税率。 本章小结本章小结 45