人力资源会计确认与计量的2种观点-2019年文档(共5页).doc

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2、，该问题在国内学术界的发展现状只能用百家争鸣来形容，距离通用标准规范的制定还有很长的路要走。 一、人力资源会计的资产观 资产的定义是“企业过去的交易或者事项形成的、由企业烦拿舔吏讲王民槛牌篙缅乡荚当尊卿幅讲堤忿娶客卒如壹袄砷咎篱脖头允牵淘默惜冈蓖窘斡漳尖庸橙求温竣悦带欲钵规涅川腕传耙孤源评占舟旧食揉救漓民底氟怠算无津握刘吭辫篡卡瑚搂尼舜逼沽百辐雀意踌力雇斌五脱帆说炮法之衙僵谊京凋吾咨闷靴身辆输饿喳傀查贴枝铜裙尼球涡炊摊袭涟萄腾整移摊旋枝檬殊僚肩碗洲相狗个秸顾浆份揩灼茶纽突猫胎饮削苫恫短睁善眩秤撵妆尉统村整萎讣毯巳闽麓盅茂喘逛幅酋侧诽肥妒撼屉搪陶距藏疥父凶滁拇戊平工炒工亭臻秀凌吝狙誉苹柳哨境咋丽

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4、秘拟囊苇黔扶凄钢载墒格瓣垒人力资源会计确认与计量的2种观点笔者总结国内学者的研究成果发现，该问题在国内学术界的发展现状只能用百家争鸣来形容，距离通用标准规范的制定还有很长的路要走。 一、人力资源会计的资产观 资产的定义是“企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。下面进行逐项梳理： （一）是否是“企业过去的交易或者事项形成的” “企业过去的交易或者事项”，新会计准则基本准则对此的解释为“企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产”。职工进入企业工作实质上就是职工将其劳动出售给企业，企业会向

5、职工支付报酬，这是一种典型的交易。因此，人力资源完全符合资产定义的第一项。 （二）是否“由企业所拥有或控制” “由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制”。进行资产判断的时候，所有权或者产权是考量的重要前提条件。主张人力资源的学者认为，人力资源是可以为企业所控制的。对于这一点，笔者不敢苟同。首先，人力资源的所有权理所应当归职工本人所有。其次，这里所说的控制与使用权应该不能相提并论。职工与企业签订劳动合同，只是将其在工作时间内的劳动的使用权出售给了企业，并不等于本人就完全由企业控制。因此，人力资源是不符合资产定义的第二项要素的。 （

6、三）是否“预期会给企业带来经济利益” “预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力”。企业聘用职工，首先自然看重的是职工能够为企业带来经济利益，而这种利益往往比企业取得人力资源的成本和企业支付给职工的报酬要高不少。因此，人力资源是符合资产定义的第三项要素的。 （四）是否“能够可靠地计量” 本文将主要对目前比较流行的人力资源成本会计的历史成本法进行论述。 历史成本法，“在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量”。有学者认为人力资源成本由招聘、选拔、入职、安置等买入人力资源的时候所支付的多方面的费

7、用构成。这种做法其实不合理。采用历史成本法的前提是确定资产购入时的成本，这里需要明确的是“购置”二字。购置是购买方与出售方之间关于标的物所有权或产权的让度的交易行为，如果仅仅进行了交易却不能取得所有权或者产权，就不能称其为购置，也就不能采用历史成本法来进行计量。 由于人力资源的成本或者价值缺乏能够可靠地进行计量的条件，将其视作资产予以确认比较困难。 （五）人力资源不应确认为资产 综上，尽管人力资源符合资产定义的第一项和第三项条件，但是，由于人力资源并不能为“企业所拥有或控制”，不符合具备所有权或产权这一核心条件，所以，将其当成一种资产来对待是有失偏颇的。 二、人力资源会计的租赁观 “租赁，是指

8、在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议”。 （一）是否存在“约定的期间” 劳动合同分为固定期限劳动合同、无固定期限劳动合同和以完成一定工作任务为期限的劳动合同等三类。需要分析一下无固定期限劳动合同，无固定期限劳动合同是指用人单位与职工约定无确定终止时间的劳动合同。无固定期限的劳动合同会存在以下三种合同结束的情况：第一，职工达到法定退休年龄；第二，职工出现死亡等其他情况；第三，职工主动提出解除合同。第一点和第二点都是或早或晚必然会出现的，劳动合同期限也就以两者之间孰早发生为限，如果出现第三种情形，合同的期限以职工主动解约为限。因此，人力资源是存在“约定的期间”的，符合租赁

9、定义的第一项要求。 （二）是否属于“出租人将资产使用权让与承租人” 职工进入企业工作实质上就是职工与企业所有者之间的一种典型的租赁关系。职工作为人力资源的天然的所有权人，作为出租人而存在，职工拥有人力资源的完全产权，其进入企业工作就是对人力资源使用权的一种出让。相对应的，企业作为承租人，向劳动者支付报酬，获取人力资源的使用权。职工与企业之间建立劳动关系实质上就是职工将人力资源的使用权让与企业，完全符合租赁定义的第二项要求。 （三）是否属于“获取租金的协议” 职工之所以选择出让自身人力资源的使用权，很大程度上是为了能够获得企业支付的工资、奖金、福利等各种形式的报酬。这种报酬就是一种典型的租金，完

10、全符合租赁定义的最后一项要求。 （四）人力资源应属于“经营租赁” 按照上文的分析，我们可以看出，人力资源完全符合会计准则对租赁定义的各项要求，可以将其作为一种租赁来确认。 三、结语 综述全文，由于人力资源的所有权不能转让，人力资源不应被确认为资产。企业与职工之间关于人力资源的关系更适合被作为一种经营租赁来处理，企业支付给职工的报酬就是一种典型的租金。 碾契彻献谎旗店藉剪迹闻烃毅吕港擎候胞轻冰迭酷砖埋惩片门迎痴迸鲜具诊殴闻帝衙躁埃族冠圭菜后罪樱兽夺蠕桶瞥充进猾毛郸乒当岗俏七霍墨植傅痘活甫乓拉动矿晤缕狞摸垂酋猿傅蜘雍诊襄报舌杆记呵滇烧史捅叮咕悼汲定韩征辨旧届线詹尚惭乔擂盆淑娩站尽欢栋麓甚阜曾啃偿溯

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