第十六章特定交易的会计处理(共5页).docx
《第十六章特定交易的会计处理(共5页).docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第十六章特定交易的会计处理(共5页).docx(5页珍藏版)》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、精选优质文档-倾情为你奉上第十六章 特定交易的会计处理(二)第十六章 收入、费用和利润(4)2018年3月31日发生销售退回,实际退货量为480件,退货款项已经支付借:库存商品 24 主营业务成本 6 贷:应收退货成本 30借:预计负债-应付退货款 36 应交税费-应交增值税(销项税额) 4.896 贷: 主营业务收入 7.2 银行存款 33.696 二、附有质量保证条款的销售对于附有质量保证条款的销售,企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的,应当作为单项履约义务,按照本准则规定进行会计处理;否则,质量保证责任应当按照企业会计准
2、则第 13 号或有事项规定进行会计处理。在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时,企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素。客户能够选择单独购买质量保证的,该质量保证构成单项履约义务。分析:质量保证分为服务性质的质保和保证性质的质保:(1)若客户可选择单独购买质保,即质保是单独定价或议定的,视为一项履约义务。即视同为服务性质的质保,公司提供的质保是所销售商品符合既定标准之外提供的额外服务,应确定单独售价,并进行价格分摊。(2)如果客户不具有单独购买质保的选择权,则按或有事项 会计准则规定进行会计处理。即视同为保证性
3、质的质保,公司提供的质保是所销售商品不符合既定标准时提供的无偿维修,应确认预计负债。 借:银行存款 贷:主营业务收入 合同负债借:销售费用 贷:预计负债【例32】2018 年12 月25 日,甲公司与丙公司签订合同,甲公司以2000 万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1600 万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分,甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同,约定甲公司将在未来10 年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务,每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出,价款至年末尚未收到。分析:通讯设备维护
4、,属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时,企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素。客户能够选择单独购买质量保证的,该质量保证构成单项履约义务。提供一项单独的服务,且客户可以选择单独购买该项服务,所以构成单项履约义务。由于该服务不能反映其单独售价,应进行价格分摊,通讯设备应确认收入=2000*2200/(2200+200)=1833.33(万元),确认负债为1666.67(万元)。三、主要责任人与代理人1.企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权,来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让
5、商品前能够控制该商品的,该企业为主要责任人,应当按照已收或应收对价总额确认收入;否则,该企业为代理人,应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入,该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额,或者按照既定的佣金金额或比例等确定。主要责任人与代理人的区分,决定了收入的确认是总额法还是净额法。2.企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括:1)企业自第三方取得商品或其他资产控制权后,再转让给客户。2)企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。 3)企业自第三方取得商品控制权后,通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。在具体判断向客户转让商品
6、前是否拥有对该商品的控制权时,企业不应仅局限于合同的法律形式,而应当综合考虑所有相关事实和情况,这些事实和情况包括:1)企业承担向客户转让商品的主要责任。2)企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。3)企业有权自主决定所交易商品的价格。4)其他相关事实和情况。【例33】2018 年1 月1 日,深圳商礼服务中介公司与招商银行签订了一项提供办公维护服务的1 年期合同,包括办公电脑、复印机、空调等日常维护。商礼公司和招商银行明确并同意了提供服务的范围,协商确定了价格,年费用240 万元。商礼按照协商确定的价格给客户开具发票并提供了10 天付款期。与银行签订合同之后,同时与服务提供商签订合同
7、,主导服务提供商为其客户提供服务,约定年费用160 万元。商礼与服务提供商合同中的付款期与企业与客户合同中的付款期一致。但是,即使客户不付款,企业也有义务付款给服务提供商。分析:1 )在该合同中,商礼服务中介公司是主要责任人还是代理人? 2 )对收入的计量应采用总额法还是净额法?网校答案:1 )在与客户签订合同之后,但在这些服务提供给客户之前,商礼公司获得办公维护服务的控制权;2 )商礼公司与服务提供商签订的合约条款使得企业有能力主导服务提供商代表企业提供特定的服务,主要负责履行提供办公维护服务的履约义务。3 )企业有为客户提供服务的定价权。 因此商礼为主要责任人,应按预期向客户获取的对价总额
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第十六 特定 交易 会计 处理
限制150内