ch公司会计准则实施存在的问题及对策研究-朱元斌.pdf

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1、论 文 题 目 ： C H 公 司 会 计 准 则 实 施 存 在 的 问 题 及 对 策 研 究 专 业 ： 工 商 管 理 硕 士 硕 士 生 ： 朱 元 斌 曹 海 波 （ 签 名 ） 指 导 教 师 ： 王 岚 张 嘉 凡 （ 签 名 ） 摘 要 财政部 于 2006 年 2 月 15 日正式发布了 新企业会计准则 ， 并规定上市公司自 2007 年 1 月 1 日起施行， 其他企业鼓励执行 。 受国家政策法规的强制影响， 国内拟上市和已 上市公司以及大多国有企业已基本上执行了新企业会计准则 ， 但作为国民经济重要组成 部 分 之一 的 民 营 企 业尚 有 大 部 分 仍未 执 行

2、。 财 政部 在 2013 年 完 成公 允 价 值 计 量、 合 营 安排、 在其他主体中权益的披露三项新制定准则和金融工具列报、 财务报表列报、 长期 股权投资 、 合并财务报表、 职工薪酬五项修订准则的公开征求意见及修改工作， 并基本 完成相应准则的应用指南 ， 使企业会计准则体系得到进一步完善。 随着会计准则体系的 不断完善，民营企业的会计准则的实施问题变得尤为重要。 本文首先梳理会计准则实施理论基础 ， 随后全面分析 C H 公司会计实施的现状和存 在 的问 题 ，并 对 英美 等 发达 国 实施 会 计准 则 的 一些 有 益经 验 进行 借 鉴， 在 此基 础 上 ， 就 C H

3、 公司会计准则的具体实施提出切实可行的对策。 文章第一章介绍研究背景、 研究意义和国内外研究现状。 第二章阐述会计准则实施 的相关理论基础，主要包括制度与实施、管制与激励、法律与信誉等。第三部分对 C H 公司的发展现状、外部发展环境和会计准则实施的现状进行分析，在此基础上得出 C H 公司会计准则实施存在的问题。 第四部分主要就英美日等国的会计准则实施经验进行总 结借鉴。第五部分就 C H 公司会计准则实施过程中存在的问题提出具体了具体对策。 通 过以上内容总结 提出了强制实施与自愿实施并举的会计准则实施体制。 强制实施包括制 度化的政府监管和提高法律震慑力， 自愿实施包括信誉机制、 公司治

4、理机制、 内部控制、 媒体监督、人员素质等诸多方面。两者相辅相成，相互补充。 关键词 ：会计准则；民营企业；强制实施；自愿实施 _S u b j e c t ： T h e p r o b l e m s a n d C o u n t e r m e a s u r e s o f a c c o u n t i n g s t a n d a r d s i n t h e i m p l e m e n t a t i o n o f C H c o m p a n y S p e c i a l t y ： M a s t e r o f B u s i n e s s A d m i

5、 n i s t r a t i o n N a m e ： Z h u Y u a n b i n ( S i g n a t u r e ) I n s t r u c t o r ： W a n g L a n ( S i g n a t u r e ) A b s t r a c t M i ni s t r y of F i na nc e on F e br ua r y 15, 2006 of f i c i a l l y l a unc he d t he “ N e w A c c ount i ng S t a nda r ds “ a nd t o r e qui r

6、e l i s t e d c om pa ni e s t o go i nt o e f f e c t J a nua r y 1, 2007,O t he r e nt e r pr i s e s t o e nc our a ge i m pl e m e nt a t i on. F or c e d a f f e c t e d by na t i ona l pol i c i e s a nd r e gul a t i ons , a nd t o be l i s t e d dom e s t i c l i s t e d c om pa ni e s a s w

7、 e l l a s m os t of t he s t a t e - ow ne d e nt e r pr i s e s ha ve ba s i c a l l y i m pl e m e nt e d t he ne w a c c ount i ng s t a nda r ds , but a s a n i m por t a nt c om pone nt of t he na t i ona l e c onom y , one of t he pr i va t e e nt e r pr i s e s a r e s t i l l m os t pa r t

8、not y e t e xe c ut e d. T he M i ni s t r y of f i na nc e t o c om pl e t e t he di s c l os ur e of f a i r va l ue m e a s ur e m e nt , j oi nt ve nt ur e , i n ot he r s ubj e c t s of r i ght s i n 2013 t hr e e ne w gui de l i ne s a nd t he pr e s e nt a t i on of f i na nc i a l i ns t r u

9、m e nt s , f i na nc i a l s t a t e m e nt s , l ong- t e r m e qui t y i nve s t m e nt , t he c ons ol i da t e d f i na nc i a l s t a t e m e nt s , w or ke r s pa y f i ve r e vi s e d s t a nda r d of publ i c c om m e nt a nd r e vi s i on of gui de l i ne s f or t he a ppl i c a t i on, a n

10、dba s i c a l l y c om pl e t e t he c or r e s pondi ng s t a nda r d, t he e nt e r pr i s e a c c ount i ng s t a nda r ds s y s t e m ha s be e n f ur t he r i m pr ove d. W i t h t he s y s t e m of a c c ount i ng s t a nda r ds c ont i nue t o i m pr ove , be c om e t he i m pl e m e nt a t i

11、 on pr obl e m of pr i va t e e nt e r pr i s e a c c ount i ng s t a nda r ds i s pa r t i c ul a r l y i m por t a nt . T hi s pa pe r f i r s t s or t out t he t he or e t i c a l f ounda t i on of t he i m pl e m e nt a t i on of a c c ount i ng s t a nda r ds , t he n a na l y z i ng t he pr e

12、s e nt s i t ua t i on of C H c om pa ny a c c ount i ng a nd i m pl e m e nt a t i on pr obl e m s , a nd s om e us e f ul e xpe r i e nc e of de ve l ope d c ount r y s uc h a s B r i t a i n a nd t he i m pl e m e nt a t i on of a c c ount i ng s t a nda r ds f or r e f e r e nc e , on t he ba s

13、i s of t hi s , put f or w a r d t he f e a s i bl e c ount e r m e a s ur e on t he s pe c i f i c i m pl e m e nt a t i on of t he a c c ount i ng s t a nda r ds f or C H c om pa ny . T he f i r s t c ha pt e r i nt r oduc e s t he r e s e a r c h ba c kgr ound, r e s e a r c h s i gni f i c a nc

14、e a nd r e s e a r c h s t a t us a t hom e a nd a br oa d. T he s e c ond c ha pt e r e l a bor a t e s t he t he or y ba s i s of t he i m pl e m e nt a t i on of a c c ount i ng s t a nda r ds , i nc l udi ng t he s y s t e m a nd _i m pl e m e nt a t i on, c ont r ol a nd m ot i va t i on, l a w

15、 a nd r e put a t i on, e t c . T he t hi r d pa r t of t he s t a t us of i m pl e m e nt a t i on of t he pr e s e nt s t a t us of de ve l opm e nt , C H c om pa ny s e xt e r na l de ve l opm e nt e nvi r onm e nt a nd a c c ount i ng s t a nda r ds a r e a na l y z e d,ba s e d on t he a na l y

16、 s i s of a c c ount i ng s t a nda r ds C H i m pl e m e nt a t i on pr obl e m s . T he f our t h pa r t i s t he U ni t e d S t a t e s a nd J a pa n a nd ot he r c ount r i e s of t he a c c ount i ng s t a nda r ds i m pl e m e nt a t i on e xpe r i e nc e r e f e r e nc e . T he f i f t h pa r

17、 t i s t he a c c ount i ng s t a nda r ds C H i m pl e m e nt a t i on pr obl e m s put f or w a r d t he s pe c i f i c c ount e r m e a s ur e s . T hr ough t he a bove s um m a r i z e d t he e nf or c e m e nt a nd s e l f e nf or c e m e nt a nd i m pl e m e nt a t i on of a c c ount i ng s t

18、a nda r ds s y s t e m . T o e nf or c e t he gove r nm e nt r e gul a t i on s y s t e m a nd i m pr ove t he l e ga l de t e r r e nt e f f e c t , t he s e l f i m pl e m e nt a t i on i nc l udi ng t he r e put a t i on m e c ha ni s m , t he m e c ha ni s m of c or por a t e gove r na nc e , i

19、nt e r na l c ont r ol , m e di a s upe r vi s i on, t he qua l i t y of pe r s onne l e t c . T he t w o c om pl e m e nt e a c h ot he r , c om pl e m e nt e a c h ot he r . K e y w o r d s ： a c c ount i ng s t a nda r ds ; pr i va t e e nt e r pr i s e ; e nf or c e m e nt ; s e l f - e nf or c

20、i ng _目 录 I 目 录 1 绪论 . 1 1.1 研究背景 . 1 1.2 研究意义 . 2 1.3 国内外研究现状 . 2 1.3.1 国内研究现状 . 2 1.3.2 国外研究现状 . 4 1.4 研究内容. 5 2 会计准则实施的相关理论基础 . 7 2.1 制度与实施 . 7 2.2 管制与激励. 8 2.2.1 会计管制 . 8 2.2.2 会计准则实施与激励 . 9 2.3 法律与信誉. 9 2.3.1 法律与会计准则实施 . 9 2.3.2 信誉与会计准则实施 . 10 3 C H 公司会计准则实施存在的问题分析. 1 1 3.1 公司及会计准则实施概况 . 1 1 3.

21、1.1 公司简介 . 1 1 3.1.2 公司会计准则实施概况 . 1 1 3.2 C H 公司会计准则实施存在的问题 . 12 3.2.1 政府监管方面 . 12 3.2.2 法律约束方面 . 13 3.2.3 媒体监督方面 . 13 3.2.4 企业自身方面 . 14 3.2.5 新准则实施具体问题分析 . 15 4 会计准则实施的国内外经验借鉴 . 18 4.1 中国会计准则的发展历程 . 18 4.2 外国的经验借鉴 . 19 4.2.1 英国的经验 . 19 4.2.2 美国的经验 . 21 4.2.3 日本的经验 . 24 5 提高 C H 公司会计准则实施质量的建议 . 27 _

22、西 安 科 技 大 学 工 商 管 理 硕 士 学 位 论 文 I I 5.1 构建有效地会计准则实施体制 强制实施与自愿实施并举 . 27 5.1.1 强制实施 . 28 5.1.2 自愿实施 . 29 5.2 新准则实施具体问题的解决措施 . 33 5.2.1 有效运用公允价值计量模式 . 33 5.2.2 树立企业良好的会计职业道德，提高会计信息质量. 34 5.2.3 合理使用准则核算和管理衍生金融工具业务 . 35 6 结 论. 36 致 谢. 37 参考文献 . 38 _1 绪 论 1 1 绪 论 1 . 1 研 究 背 景 随着国家经济的迅速发展，我国在会计准则体系的改革与发展不

23、断深入和完善 。 国 家财政部在 2006 年正式发布了新企业会计准则 ， 并规定自 2007 年 1 月 1 日起在我国上 市公司范围内实施 。 新会计准则的广泛执行对于促进我国市场经济的发展和会计准则的 国际化进程具有非凡的意义。 新会计准则的成熟性和国际趋同性实现了我国企业会计准 则发展史上的新跨越与历史突破， 这标志着我国会计准则日趋合理。 而另一方面， 我国 会计造假问题仍然十分突出， 对资本市场、 投资者信心以及经济发展造成了巨大的负面 影响。 典型案例如科龙电器公司虚构主营业务收入、 少计坏账准备、 少计诉讼赔偿金等 编造虚假财务报告 。 经查， 在 2002 年至 2004 年

24、的 3 年间， 科龙共在其年报中虚增利润 3.87 亿 元 ( 其 中 ， 2002 年 虚 增利 润 1.1996 亿 元 ， 2003 年 虚 增利 润 1.1847 亿 元 ， 2004 年 虚增利润 1.4875 亿元。 这种强烈的对比提醒我们必须清醒的认识到这样一个问题： 会计 准则的推广执行是非常重要的， 结合目前情况来看， 民营企业的会计准则实施是重点要 考虑的问题。 会计准则的实施效果影响主要有三方面因素 ： 一是公司内部治理机制。 公司的经营 管理层在实质上是对会计准则实施最具影响力的主体因素 ， 管理层通过对公司各项资源 的有效控制 ， 对公司的各种行为可以进行决定性的影响

25、， 也就包括通过内部控制来影响 着会计准则的具体实施 。 因此， 构建有效的公司治理机制以及完善的内部控制是切实保 障会计准则实施效果的关键因素。 二是公司的外部监管机制， 同公司内部治理机制相比， 公司的外部监管机制对于保障会计准则实施效果来说是同样必要，甚至是更加重要的 。 如果缺乏完善有效的外部监管， 能否实施、 何时实施、 是否正确实施乃至为迎合某种经 营 目 的 做 出 不 恰 当 选 择 而 导 致 会 计 信 息 失 真 等 问 题 对 会 计 准 则 实 施 的 影 响 将 是 无 法 估 量的。 完善包括政府监管、 法律约束、 外部审计、 社会影响等在内的公司外部监管机制 ，

26、 是保障会计准则有效实施的必要条件 。 三是自律意识。 完善有效的内部治理和外部监督 对会计准则实施主体来说是被动保障因素 ， 具备自觉自律的思想意识才能从根本上保障 会计准则的执行效果 。 主观上的自觉自律可保障公司本着对会计准则正确的认知态度及 科学的方法进行实施 ， 主动接受道德和信誉的监督， 抱着对相关各阶层负责地态度去正 确组织实施。 从上述三个方面来看 ， 财政部、 证监会等政府相关部门强化了临时性举措， 股权分 置 改 革 基 本 完 成 ， 设 置 独 立 董 事 和 强 化 内 部 控 制 对 公 司 内 部 权 利 的 制 衡 产 生 了 积 极 影 响， 新审计准则也明确

27、定位了审计目标 ， 法制化建设取得了巨大的成就 ， 如 公司法 、 _西 安 科 技 大 学 工 商 管 理 硕 士 学 位 论 文 2 证 券法 、 审 计法 的 修订 、 企 业内 部 控 制规 范 基本 规 范 和 17 个 具 体规 范 的 发布等，这些会计准则实施环境方面的新变化，对加强准则实施效果无疑是有利的。 我国的会计准则的实质内容明显趋同于国际财务报告准则的 。 可国际财务报告准则 是以英美等发达国家的背景为基础的 ， 而我国的经济环境与英美等发达国家在很多方面 存在较大差异的 ， 不仅体现在资本市场有效程度 、 公司治理机制、 会计准则形成机制等 方面， 而且在文化传统 、

28、 价值观念等方面也存在一定的差异 。 在民营企业方面 ， 差异体 现得更加明显。因此，论文以 C H 公司为例，探讨保障民营企业会计准则实施的对策。 1 . 2 研 究 意 义 我国的会计准则是与我国市场经济环境相适应的 、 与国际惯例相趋同的， 此事实是 被国际会计准则理事 会 （ I A S B ） 予以确认和肯定的 。 新会计准则是高质量 的 ， 其实施效 果也受到了很多关注 。 制定了高质量的会计准则并不代表着一定有好的实施效果。 会计 准则实施的质量对于政治、经济、生活等各方面都有着直接的和间接的作用。 论文的研究意义主要有： 从宏观来看， 民营企业的会计准则实施是国家推广准则实 施

29、 的 重 要 组 成 部 分 ， 论 文 的 研 究 可 为 民 营 企 业 的 会 计 准 则 实 施 提 供 理 论 依 据 和 借 鉴 作 用。 从微观来看 ， 可为 C H 公司的会计准则实施提出有效的建议和对策。 另外， 也可为 其他民营企业在实施会计准则方面提供参考。 1 . 3 国 内 外 研 究 现 状 1 . 3 . 1 国 内 研 究 现 状 王跃堂 、 孙铮和陈世敏 （ 2001 ） 指出： 会计信息质量的提高不仅有赖于会计改革建 立高质量的会计准则，而且离不开实施机制的改革提供有效的准则实施支撑系统 1 。 郭道扬 （2002） 也深刻地指出 ， 从两大法系会计法律制度

30、体系的建立与执行过程可 见， 必须始终注意解决它的制定机制与执行机制的统一性问题， 既不可以无法可依或因 法制缺位而导致法制控制缺位，也不可以有法制而不依或执行法制而不严，史实证明 ， 正确处理会计法律制度的科学制定与严格执行的关系 ， 是对市场经济进行法制管理中的 一个相当重要的方面 ， 是市场经济正常运行与健康发展的重要法制保障， 世界上任何一 个 法 制 国 家 如 果 不 能 一 如 既 往 地 坚 持 解 决 会 计 法 律 制 度 的 制 定 与 执 行 机 制 在 运 行 中 的 统一性及一致性问题，便不可避免它的历史悲剧重演 2 。 吴联生（ 2002、2003）根据会计信息失

31、真的成因，提出会计信息失真“ 三分法” ， 将 会计信息失真分为规则性失真、 违规性失真和行为性失真三类。 会计信息失真首先与制 定的会计规则的质量相关 ， 但即使会计规则的质量再高， 也只有得到有效执行才能产生 高质量的会计信息 ， 故会计信息失真又与会计规则的执行紧密相关， 会计规则没有得到 _1 绪 论 3 有效执行，无外乎以下两种情况：一是会计规则执行人故意违背会计规则的寻租行为 ； 二是会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则执行上存在偏差 3 。 潘 琐（ 2003 ） 认为 ，我 国 目前 尚处 于转 型 经济 阶段 ， 许多 机制 还未 能 与 I F R S 执 行 所要求的

32、水平相匹配，相关的法律法规（特别是上市公司信息披露制度）还不够完善 ， 对中小投资者的保护 、 对内幕交易的限制 、 对信息披露违规的处罚力度不够， 在此特定 环 境 下 ， 不 难 理 解 为 什 么 按 照 中 国 会 计 准 则 提 供 的 会 计 盈 余 数 据 ， 相 对 于 I F R S ， 对 投 资者而言更具有决策有用性 4 。 冯淑萍 （ 2003） 也注意到： 我国会计准则的具体执行还存在一定的问题 ， 一个制定 得再好 、 再完美的、 与国际会计准则协调的会计准则 ， 如果难以执行或者得不到有效执 行，那就成了一纸空文。会计准则本身的国际化与强化会计准则的执行机制应当并

33、举 ， 它们是我国会计改革和会计标准国际化进程中的两驾马车，应当并行不悖 5 。 刘峰、吴风和钟瑞庆（2004）提出了一个关于会计信息质量影响因素的分析框架 ， 按照该框架 ， 会计信息质量受外部机会 、 会计准则 、 法律风险等因素共同影响 ， 并认为 会 计 准 则 在 其 中 的 影 响 要 低 于 法 律 风 险 。 这 也 从 一 个 侧 面 反 映 出 会 计 准 则 实 施 的 重 要 性。 6 姜英兵 （ 2005 ） 的 论会计标准的实施 中提到 “ 会计标准指各种成文的规 范安排 ， 比 如 我国 的 会 计法 、 基 本会 计 准 则 、具 体 会 计准 则 、 股 份有

34、 限 公 司 会计 制 度 、行 业 会 计 制 度 以 及 对 准 则 和 制 度 的 各 种 解 释 指 南 等 ” 7 。 基 于 此 ， 笔 者 认 为 ， 虽 然 会 计 标 准 实施和会计准则实施在含义上有相似之处 ， 但是本文讨论的会计准则实施问题， 实际范 围 要 小 于 会 计 标 准 实 施。 ” 此 外 ， 姜 文 中 提 到 一 个它 所 认 为 的 重 要 观 点 ： 会 计 标 准 实 施 比会计标准本身更重要 。 文章以会计标准的实施作为研究对象 ， 以新制度经济学、 法律 经济 学、社 会资本 理论 、机制 ( 激励 ) 设计 理论、 公共选 择理 论和博 弈论

35、等 为分析 依据， 构建了会计标准实施的总体制度框架。 林钟 高、 徐虹 ( 2007) 借鉴 相关 文献， 构建 了会计 准则 的自愿 实施 机制（ 包括 信誉 机 制 、 公司 内 外 部 治理 机 制 、媒 体 监 督 ） 、 契 约的 第 三 方 私人 执 行 机制 、 契 约 的公 共 强 制 性执行机制 。 强调私人执行机制 （包括自愿执行机制和第三方裁决机制） 和公共强制性 执行机制是互补的，公共强制性执行机制不能替代私人执行机制。 8 黄秀 云 ( 2008) 从会 计职 业道德 角度 来分析 职业 会计师 的职 责，揭 示出 会计 准则实 施 机制的核心是职业会计师职业道德的

36、履行机制 ， 而会计职业道德履行机制应以自愿实施 为主，辅之以强制实施机制。 9 _西 安 科 技 大 学 工 商 管 理 硕 士 学 位 论 文 4 1 . 3 . 2 国 外 研 究 现 状 G ode 与 s unde ： （1997 ） 发 现 ， 有 用 的 会 计 准 则 本 身 必 须 是可 实 施 的 ， 无 论 是 隐 含 地实施还是明确实施 ， 不管是在事实之前还是之后， 如果我们不知道企业是否遵守了某 项会计准则，那么该项准则基本上就没有什么效果。 美国 证券 交易委 员会 首席会 计师 ( 1999) 认为 ，高 质量的 财务 报告不 仅是 高质量 会计 准则的产物 ，

37、 它也要依赖一个具有支持作用的基础机制来运作， 以保证会计准则能够被 严格运用 和理解 。 I A S B 基金管理 委员会主席 P a u1A .V O I C ke r ( 2001) 也指出， 高质量的 财 务报告依赖于会计准则 、 会计与审计实践以及立法和管制这三大支柱， 而后两部分可以 归纳为会计准则的实施问题。 会计准则的制定与执行方式决定了其执行效力， 而会计信 息质量则主要取决于会计准则体系的完善程度以及会计准则的执行效力， 三者之间存在 函数关系。 ( K ot ha r i ，2000) 。 1 0 B r ow n F i nn 和 H ope （ 2000 ） 认 为 ， 尽 管 近 年 来 ， 各 国 会 计 准 则 的 差 异 随 着 由 国 际 会计准则委员会 （I A S B ） 及其他组织持续推动的会计准则的 国际趋同努力而显著