2022年中级会计职称考试《中级会计实务》第三章重难点及典型例题.docx

《2022年中级会计职称考试《中级会计实务》第三章重难点及典型例题.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年中级会计职称考试《中级会计实务》第三章重难点及典型例题.docx（15页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、精选学习资料 - - - - - - - - - 学习必备 欢迎下载第 3 章 固定资产重点、难点讲解及典型例题 一、固定资产的确认特点确认条件的应用1为生产商品、供应劳务、出租或经营治理而持有；2适用寿命超过一个会计年度；3有形资产；1环保设备、 安全设备均属于固定资产,因其有助于企业从相关资产获得经济利益流入或者削减经济利益的流出；【2022年判定题】2备品备件和修理设备通常应确认为存货,假如其需要与相关固定资产组合发挥效用,就应确认为固定资产；3固定资产的各组成部分假如具有不同的使用寿命或者以不同的方式供应经济利益,从而适用不同的折旧率或折旧方法,应分别确认为单向固定资产；【提示】上述固

2、定资产确认条件的详细应用简单显现在客观题中,应重点把握；二、固定资产的初始计量 固定资产应当依据成本进行初始计量；成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的 支出； 一 外购固定资产的初始计量买价相关税费装卸费运输费安装费专业人员服务费等 成 计入固定资产的相关税费包括关税、契税、车辆购置税、耕地占用税等,不包括生产经营用固 本 定资产答应抵扣的增值税进项税额；一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按公允价值比例安排确定各固定资产成本；购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的 现值为基础确定：借：固定资产 购买价款的现值 财

3、务未确认融资费用 差额,应在信用期内采纳实际利率法进行摊销贷：长期应对款等 实际应支付价款 均应当在信用期内计入当期损益 未确认融资费用摊销金额除满意资本化条件计入固定资产成本外,费用 ； 资产负债表日,“ 长期应对款” 项目中列示的金额为“ 长期应对款” 与“ 未确认融资费用” 账户余额的 差额；【提示】外购固定资产入账价值的确定是本章的考试重点,在各种题型中均有可能涉及,考生特别应留意“ 以分期付款方式购买固定资产 个过程 ,把握其会计处理； 具有融资性质 ” 的情形, 懂得其含义 相当于“ 购买固定资产借款” 两【例题 1 单项题】甲公司为增值税一般纳税人,于 2022 年 12 月 1

4、0 日购入一台需要安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的金额为 100 万元,增值税进项税额 17 万元,运杂费 1 万元,设备安装时,领用自产产品一批,其账面成本为 5 万元,公允价值 等于计税价格 为 8 万元,安装人员工资为 10 万元,设备操作人员培训费 2 万元,就安装完毕后该项固定资产的入账价值为（）万元；A 134.36 B 133.85 C 137.36 D 116 【答案】 D 【解析】安装生产设备领用自产产品,不确认销项税额,设备操作人员培训费计入当期损益,因此生产设备的入账价值 =10015 10=116 万元 ；名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,

5、共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 二 自行建造固定资产的核算【2022学习必备欢迎下载年单项题】成本 =工程用物资成本人工成本相关税费应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等【提示】为建造固定资产取得土地使用权所支付的土地出让金,不构成固定资产成本,单独确认为无形资产；1基本核算自营方式 出包方式成本 =直接材料直接人工机械施工费等成本 =建筑工程支出安装工程支出需 分摊的待摊支出1 外购工程物资：就增值税应计入工程待摊支出 =治理费可行性讨论费暂时借：工程物资设施费公证费监理费税金可资本应交税费应交增值税 进项税额 化的借款费用建设期间工程物资盘亏、贷：银行存款等

6、报废或毁损净缺失负荷联合试车费等 假如工程物资用于不动产等的建造, 工程物资盘亏、报废或毁损净缺失假如物资成本；发生在完工之后,就计入营业外支出；2 领用工程物资：1 预付工程款：借：在建工程借：预付账款贷：工程物资贷：银行存款3 领用自产产品：用于生产经营用机用于不动产： 销项税额 2 工程发生的治理费、暂时设施费、公证费、监理费、可行性讨论费及应负担的税费等：器、设备：借：在建工程借：在建工程待摊支出借：在建工程贷：库存商品贷：银行存款等贷：库存商品应交税费应交增值税4 领用原材料：用于生产经营用机用于不动产： 进项税3 结算工程款并补付剩余工程款：借：在建工程借：在建工程器、设备：贷：银

7、行存款贷：原材料借：在建工程预付账款应交税费应交增值税贷：原材料4 在建工程达到预定可使用状态时,安排待额转出 5 计提工程人员工资：借：在建工程摊支出：贷：应对职工薪酬待摊支出安排率=累计发生的待摊支出/ 建筑6 帮助生产部门的劳务支出：借：在建工程 贷：生产成本帮助生产成本工程支出安装工程支出在安装设备支 出 100% 某工程应安排的待摊支出 =某工程的建筑工程 成本、安装工程成本和在安装设备成本合计7 满意资本化条件的借款费用：安排率借：在建工程 借：在建工程 工程贷：应对利息等 贷：在建工程待摊支出8 工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车：名师归纳总结 发生费用时：取得收入时：第

8、2 页,共 8 页借：在建工程借：银行存款、库存商品等贷：银行存款、原材料等贷：在建工程- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 学习必备 欢迎下载9 工程施工达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程 达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的,按暂估价值转入固定资产,计提折旧,待决算后再按实际成本调整暂估价值,但不调整已经计提的折旧；【2022 年单项题】【提示】由于自行建造固定资产能串联许多重要学问点,如工程物资选购、领用自产产品、领用原材料 职工薪酬 、试运转、暂估入账、借款费用 材重点； 后续章节介绍 、减值 后续章节介绍 等,所以本章是主观题的取【例

9、题 2 多项题】一般纳税人采纳自营方式建造生产用的设备,以下项目中,应计入固定资产成本的有（）；A工程领用原材料应负担的增值税B工程人员的工资C工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用D企业行政治理部门为组织和治理生产经营活动而发生的治理费用【答案】 BC 【解析】选项 A,为建造生产用的设备领用原材料应负担的增值税答应抵扣,不计入固定资产成本；选项 D,企业行政治理部门为组织和治理生产经营活动所发生的治理费用,应作为当期的期间费用处理,计入当期损益；【例题 3 运算题】 乙股份有限公司简称乙公司 为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%；访公司在 2022 年 1 月至 4

10、 月以自营方式建造一条生产线；有关资料如下：1 购入一批工程物资,收到的增值税专用发票上注明的价款为200 万元,增值税额为34 万元,款项已通过银行转账支付；2 工程领用工程物资 180 万元；3 工程领用生产用 A 原材料一批, 实际成本为 100 万元；购入该批 A 原材料支付的增值税额为 20 万元； A原材料已计提存货跌价预备 20 万元；4 应对工程人员职工薪酬 114 万元；5 工程建造过程中,帮助生产车间供应劳务支出 36 万元；6 以银行存款支付工程其他支出 20 万元；7 工程领用自产 B 产品一批,成本 20 万元,未计提减值预备,售价和计税价格均为 25 万元； 820

11、22 年4 月底,工程达到预定可使用状态并交付使用；9 剩余工程物资转为生产用原材料,并办妥相关手续；要求：依据以上资料,逐笔编制乙公司相关业务的会计分录；“ 应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位以万元表示 【答案】1 借：工程物资 200 应交税费应交增值税 进项税额 34 贷：银行存款 234 2 借：在建工程 180 贷：工程物资 180 3 借：在建工程 80 存货跌价预备 20 贷：原材料 A 原材料 100 名师归纳总结 4 借：在建工程114 114 第 3 页,共 8 页贷：应对职工薪酬5 借：在建工程36 - - - - - - -精选学习资料 - -

12、 - - - - - - - 学习必备 欢迎下载贷：生产成本帮助生产成本 36 6 借：在建工程 20 贷：银行存款 20 7 借：在建工程 20 贷：库存商品 20 8 借：固定资产 450 贷：在建工程 450180 80114362020 9 借：原材料 20 贷：工程物资 20200 180 2高危行业提取安全生产费用的核算时点会计处理形成固定资产的, 在固定资产达到预定可使用状态时一次提取时借：生产成本等贷：专项储备安全生产费使用属于费用性支出的：性计提折旧 以后期间不再计提折旧 ：借：专项储备安全生产费时借：专项储备安全生产费贷：银行存款等贷：累计折旧【链接】“ 专项储备” 科目期

13、末余额在资产负债表全部者权益项下“ 减：库存股” 和“ 盈余公积” 之间增设“ 专项储备” 项目反映； 三 租入固定资产实质上转移了与资产全部权有关的全部风险和酬劳 相关会计处理见第十一特点融资租入 章 ；【 2022 年判定题】特点 实质上并没有转移与资产全部权有关的全部风险和酬劳；期末确认租金费用：预付租金：借：治理费用等 本期应确认的租金费用 经营租入 会计处理 借：预付账款贷：预付账款 倒挤 贷：银行存款银行存款等 期末支付的金额 四 存在弃置费用的固定资产【2022 年单项题】弃置费用是指依据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定,企业承担的环境爱护和生态环境复原等义务所确定的支出；

14、如油气资产、核电站核设施的弃置和复原环境等义务； 一般工商企业固定资产的报废清理费用,不属于弃置费用, 应在实际发生时作为固定资产清理费用处理；确定固定资产成本时,运算弃置费用现值,确 借：固定资产 现值 认估量负债 贷：估量负债会计处 借：财务费用每期期末,运算利息费用时理 贷：估量负债借：估量负债固定资产使用期满,企业实际支付弃置费用时贷：银行存款【提示】弃置费用的含义和会计处理是近年客观题考试的热点,考生应重点把握：特别行业企业特定固定名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 学习必备 欢迎下载资产需考虑弃置费用；弃置

15、费用以现值计入固定资产成本、每年按实际利率确认利息费用；【例题 4 单选题】某核电站以 10000 万元购建一项核设施,现已达到预定可使用状态,估量在使用寿命届满时,为恢复环境将发生弃置费用 1000 万元,该弃置费用按实际利率折现后的金额为 620 万元； 该核设施的入账价值为（）万元；A 9000 B 10000 C 10620 D 11000 【答案】 C 【解析】该核设施的入账价值 =10000620=10620 万元 ；【例题 5 运算题】甲企业经国家审批,建造一个核电站,其主体设施核反应堆将会对当地的生态环境产生肯定的影响；依据法律规定,企业应在该项设施使用期满后将其拆除,并对造成

16、的污染进行整治；20 9年 1 月 1 日,该项设施建造完成并交付使用,建造成本共 80000000 元；估量使用寿命 15 年,估量弃置费用为 1000000 元；假定折现率为 要求：10%； P/F ,10%, 15=0.2394 1 运算固定资产的初始入账成本；2 编制固定资产的初始入账分录；3 运算并编制弃置费用确认利息费用的相关分录；【答案】1 运算已完工的固定资产的成本：弃置费用的现值 =1000000 P/F ,10%,15=1000000 0.2394=239400 元 固定资产入账价值 =80000000239400=80239400元 2 借：固定资产 80239400 贷

17、：在建工程 80000000 估量负债 239400 3 确认第 1 年的利息费用：借：财务费用 23940239400 10% 贷：估量负债 23940 确认第 2 年的利息费用：借：财务费用 26334 26334239400 23940 10% 贷：估量负债 以后会计年度的会计处理略 三、固定资产折旧 一 固定资产折旧范畴及计提规章除以下情形外,企业应当对全部固定资产计提折旧：1 已提足折旧连续使用的固定资产；2 按规定单独作价入账的土地；【提示 1】计提：未使用的、大修理停用的固定资产均需计提折旧,前者的折旧费用计入治理费用,后者 的折旧费用照常计入相关资产成本或当期损益；【提示 2】

18、不提：提前报废的固定资产不再补提折旧；改扩建过程中的固定资产转入在建工程核算期间,不提折旧；经营租入固定资产不计提折旧；计提 规章当月增加,当月不提,从下月起计提；当月削减,当月计提,从下月起不再计提；融资租入折旧政策同自有固定资产；能合理确定租赁期届满时将取得该资产全部权的,折固定资产旧期间 =使用寿命；否就,折旧期间为租赁期与使用寿命两者中较短者； 二 固定资产折旧方法名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 折旧方法年限平均法工作量法双倍余额递减法学习必备欢迎下载详细运算年折旧率 =1 估量净残值率/ 估量使用年限10

19、0%月折旧率 =年折旧率 /12 ；月折旧额 =固定资产原价 月折旧率单位工作量折旧额=同定资产原价1估量残值率/ 估量总工作量月折旧额 =该项固定资产当月实际工作量 单位工作量折旧额年折旧率 =2/ 估量使用年限100%年折旧额 =固定资产账面净值 年折旧率 月折旧额 =年折旧额 /12 特点：折旧率固定；前期折旧时,先不考虑净残值；最终两年,将固定资产账面净值扣除估量净残值后的余额平均摊销；年数总和法年折旧率 =尚可使用年限 / 估量使用年限的年数总和100%年折旧额 = 固定资产原价估量净残值 年折旧率月折旧额 =年折旧额 /12 固定资产使用寿命、折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终

20、了,对固定资产的使用寿命,估量净残值和折旧方法进行 复核；有差异的,成当分别调整；与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大转变的,应转变固定资产折旧方法；【提示】资产的账面价值和账面余额的区分：资产的账面余额,是指某科目借贷方相抵后的余额,不扣除备抵科目金额 如相关资产的折旧、摊销、减值预备金额 相关的备抵科目后的金额；举例：应收账款账面价值 =账面余额坏账预备 存货账面价值 =账面余额存货跌价预备 ；资产的账面价值,是指某科目的账面余额减去固定资产账面价值 =账面余额累计折旧固定资产减值预备【链接】 1 固定资产使用寿命、估量净残值和折旧方法的转变应当作为会计估量变更；固定资产的折旧方法一

21、经确定,不得随便变更；2 固定资产发生减值的,本年度先计提折旧,再用折旧后的固定资产账面价值与可收回金额比较,以确定减值金额；下年处理时,应按减值后的账面价值为基础计提折旧； 三 固定资产折旧的核算企业计提的固定资产折旧 包括大修理停用的固定资产 ,应当依据用途计入相关资产成本或当期损益；借：制造费用【生产用固定资产计提折旧】治理费用【企业治理部门用、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【销售部门用固定资产计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出等【企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧】贷：累计折旧【例题 6 单项题】 甲企业 2022 年 2 月 26 日购入待安装的生产

22、设备一台,价款 600 万元和增值税税款 102万元均尚未支付；安装工程于 3 月 1 日开工,领用企业生产的产品一批,实际成本为 40 万元,计税价格50 万元,适用的增值税税率为 17%；工程人员工资及福利费 55 万元,支付其他相关费用 5 万元,安装工程于 2022 年 9 月 20 日完成并交付使用；该设备估量使用年限为 5 年,估量净残值为 20 万元, 该企业采纳双倍余额递减法计提折旧；2022 年度该项固定资产的折旧额为（）万元；A 163.2 B 168 C 244.8 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - -

23、 - 学习必备 欢迎下载D 252 【答案】 D 【解析】该设备的入账价值 =60040555=700 万元 ；第一个折旧年度的折旧额 =700 2/5=280 万元 ；其次个折旧年度的折旧额 =700 280 2/5=168 万元 ；2022 年度的折旧额 =280 3/12=70 万元 ； 2022年度的折旧额 =280 9/12168 3/12=252 万元 ；四、固定资产后续支出后续支出符合固定资产确认条件的,应当与计入同定资产成本,同时将被替换部分的账会计处 面价值扣除；不符合资本化条件的,计入当期损益；理原 扣除的是被替换部分的账面价值,不是账面原价；就 定期检查大修理费用,有确凿

24、证据说明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的应当费用化,计入当期损益；借：在建工程资 本化的会 计处 理费用化的 会计处理转入改扩建累计折旧 固定资产减值预备贷：固定资产发生改扩建支出借：在建工程/ 原材料 / 银行存款等贷：应对职工薪酬结转被替换部分的账面价值借：营业外支出 贷：在建工程达到预定可使用状态时借：固定资产 贷：在建工程固定资产日常修理费用,应当费用化,直接计入治理费用或销售费用；固定资产更新改造支出不满意资本化条件的,也应当直接计入当期损益；【提示】经营租入固定资产改良支出,通过“ 长期望摊费用” 科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用

25、年限两者中较短的期间内,采纳合理方法进行摊销；【例题 7 单项题】世宏公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%；该公司董事会打算于 2022年 6 月 30 日对某生产用固定资产进行技术改造；2022 年 6 月 30 日,该固定资产的账面原价为 3000 万元已计提折旧 1200 万元,未计提减值预备；该固定资产估量使用寿命为 20 年 已使用年限 8 年 ,估量净残值为零,按直线法计提折旧； 为改造该固定资产领用的自产产品账面价值为 500 万元,计税价格为 600 万元,发生人工费用 100 万元, 更换主要部件成本为 1000 万元；被替换部件账面价值为 600 万元； 假定

26、该技术改造工程于 2022 年 9 月 20 日达到预定可使用状态并交付生产使用,估量尚可使用年限为 14 年,估量净残值为零,按直线法计提折旧；世宏公司 2022 年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元；A 75 B 125 C 50 D 141.67 【答案】 B 【解析】改造后的固定资产价值 =300012005001001000 600=2800 万元 ；世宏公司 2022 年度对该生产用固定资产计提的折旧额 =3000 20 6/122800 14 3/12=7550=125万元 ；【例题 8 单项题】 2022 年 3 月 31 日,甲公司对经营租入的某固定资产进行改良；20

27、22 年 4 月 28 日,改良工程达到预定可使用状态,发生累计支出 120 万元,该经营租入固定资产剩余租赁期为 2 年,估量尚可使用年限为 6 年；假定改良支出采纳直线法摊销,就 2022 年度甲公司应摊销的金额为（）万元；A 15 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 学习必备 欢迎下载B 16.88 C 40 D 45 【答案】 C 【解析】经营租入固定资产改良支出摊销年限为剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短者,因 此 2022 年度甲公司应摊销的金额 =120/2 8/12=40 万元 ；五、固定资产

28、的处置 固定资产满意以下条件之一的,应当予以终止确认：1 该固定资产处于处置状态；2 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益；固1 固定资产转入清理2 发生的相关税费借：固定资产清理借：固定资产清理固定资产减值预备贷：银行存款、应交税费定资产累计折旧应对职工薪酬等的出贷：固定资产售、报废或毁3 取得变价收入、残值收入、保险赔款收入4 清理完毕,结转固定资产清理净损益损的会借：营业外支出 贷：同定资产清理或：借：固定资产清理 贷：营业外收入计处借：银行存款、原材料、其他应收款理贷：固定资产清理如属于筹建期间的清理损益,就计入治理费用；发生时：盘亏的借：待处理财产损溢批准处理时：固定资累计折

29、旧借：营业外支出产固定资产减值预备贷：待处理财产损溢贷：固定资产盘盈的作为前期差错更正处理：借：以前年度损益调整 贷：利润安排未安排利 润借；利润安排未安排利润 贷：盈余公积固定资借：固定资产产贷：以前年度损益调整【例题 9 多项题】 企业以以下方式削减的固定资产,不需要通过“ 固定资产清理” 科目核算的有（）；A盘亏的固定资产 B出售的固定资产 C对固定资产进行改扩建 D对外捐赠的固定资产【答案】 AC 【解析】选项 A,通过“ 待处理财产损溢” 科目处理；选项 C,直接将固定资产的账面价值结转至“ 在建工 程” 科目,不需通过“ 固定资产清理” 科目处理,所以,答案为选项 AC；本章小结 本章应重点把握固定资产初始入账价值的确定、折旧的运算、后续支出的处理和处置时的处理；对于初始 入账价值的确定,应关注弃置费用的适用范畴和处理；对于折旧的运算,应关注双倍余额递减法和年数总和法的运算原理；对于后续支出的核算,应关注固定资产修理、固定资产改良 留意替换零部件的情形 、经营租入固定资产的改良等处理；表章内容总体来说难度不大,基本上没有让人“ 纠结” 的学问点；名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 8 页