2022年初级会计实务知识点.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 第一章 资产第一节 货币资金1其他货币资金的内容其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款；2其他货币资金的账务处理设置 “其他货币资金 ”科目,办理银行本票、银行汇票、信用卡、信用证以及外埠存款时,借记“ 其他货币资金 ” ,贷记 “银行存款 ”；支付款项时,借记相关科目,贷记本科目；如有余额应在借方；银行存款 : 1银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账,分别进行银行存款总分类核算和明细分类核算；2银行存款的核对 “银行存款日记账 ” 应定期与 “银行对账单 ”核对,调整未达账

2、项 企业已收,银行未收；企业银行存款日记账大于银行对账单余额 企业已付,银行未付；企业银行存款日记账小于银行对账单余额 银行已收,企业未收；企业银行存款日记账小于银行对账单余额 银行已付,企业未付；企业银行存款日记账大于银行对账单余额 “银行存款日记账”应定期与 “银行对账单 ” 核对,依据未达账项,编制银行存款余额调剂表；库存现金 包括人民币现金和外币现金 : 1现金治理制度2现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账,分类核算；3现金清查 1现金短缺：2现金溢余：其次节 应收及预付款项分别进行企业库存现金的总分类核算和明细名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 25 页

3、精选学习资料 - - - - - - - - - 1应收款项减值缺失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,如证明应收款项发生减值的,应当将该应 收款项的账面价值减记至估量将来现金流量现值,减记的金额确认为减值缺失,计提坏账预备；确定应收 账款减值有两种方法,即直接转销法和备抵法；我国企业会计准就规定采纳备抵法确定应收账款的减值；2坏账预备的账务处理 1坏账预备的计提当期应计提的坏账预备应收款项的期末余额坏账预备计提比例“ 坏账预备 ”调 整前账户余额 如为借方余额就减负数 【留意】运算结果为正数,就为补提 借记 “ 资产减值缺失 ” ,贷记 “坏账预备 ” ；运算结果为负

4、数,就为 冲销 借记 “坏账预备 ”,贷记 “ 资产减值缺失 ” ；2应收款项作坏账转销 以应收账款为例 对于已确认坏账并转销的应收款项以后又收回的,另一种会计处理方法是直接依据实际收回的金额,借记 “应收账款 ”等,贷记 “坏账预备 ” ,同时借记 “银行存款 ” ,贷记 “应收账款 ”等；其他应收款 : 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、 预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项；“预付账款 ” 科目,将 预付账款 : 预付账款应当按实际预付的金额入账；预付账款不多的企业,可以不设 预付账款通过 “应对账款 ”科目核算；但在编制资产负债表时应将应对和预付分别列示；应收账款 :1应收账款

5、的内容应收账款主要包括销售商品或供应劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单 位垫付的包装费、运杂费等；【留意】在确定应收账款入账价值时,应留意商业折扣和现金折扣；在有商业折扣的情形下,应按折 扣后的价款计入应收账款；在有现金折扣的情形下,现金折扣不影响应收账款的入账价值,实际发生现金 折扣时,作为当期财务费用,计入发生当期的损益；2应收账款的账务处理 企业发生的赊销业务通过“ 应收账款 ” 科目核算； “应收账款 ” 科目的借方登记应收账款的增加,贷方登 记应收账款的收回及确认的坏账缺失,期末余额一般在借方,反映尚未收回的应收账款,假如期末余额在 贷方,就反映企业预收的账款；名师归纳总结

6、不单独设置 “ 预收账款 ”科目的企业,预收的款项也在“应收账款 ” 科目中核算；第 2 页,共 25 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 应收票据 : 1应收票据概述应收票据是核算企业因销售商品、供应劳务等而收到的商业汇票；商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月；商业汇票依据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑 汇票；企业应通过 “ 应收票据 ”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务；2应收票据的账务处理 1应收票据取得时按其票面金额入账；2应收票据到期收回时,按账面余额予以结转；3票据未到期背书转让时,应按账面余额结转；第三节 交易性金融资

7、产交易性金融资产的概念:交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；交易性金融资产的账务处理:1设置的科目” 、 “投资收益 ” 等科目核算交易性金融资产的取得、企业通过 “ 交易性金融资产”、 “ 公允价值变动损益收取现金股利或利息、期末计量、处置等业务；对交易性金融资产科目分别设置 等进行明细核算；2交易性金融资产的账务处理“成本 ” 和 “公允价值变动 ”名师归纳总结 第一,企业在取得交易性金融资产时,应当依据取得金融资产的公允价值作为初始确认金额；【留意】第 3 页,共 25 页- - - - - - -精选学习

8、资料 - - - - - - - - - 其次,交易性金融资产的现金股利和利息 3交易性金融资产的期末计量 资产负债表日依据公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益；4交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时,应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时 将已记入 “公允价值变动损益”的金额转到 “投资收益 ” 科目中；【留意】出售交易性金融资产时,最终确认的投资收益应为出售取得款项与其初始入账金额之间的差额；第四节 存货 存货概述 : 1存货的内容 2存货成本的确定 存货应当依据成本进行初始计量；存货成本包括选购成本、加工成本和其他成本；3发出存货的计价

9、方法 存货发出既可以采纳实际成本核算,又可以采纳方案成本核算；假如采纳实际成本进行核算,企业可 以采纳的存货发出的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方 法；假如依据方案成本进行存货核算,就要对存货的方案成本和实际成本之间的差异进行单独核算,最终名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 25 页精选学习资料 - - - - - - - - - 将方案成本调整为实际成本；下面先就实际成本核算说明存货发出的计价；1个别计价法 2先进先出法在物价上涨时,期末存货成本接近市价,而发出存货成本偏低,利润偏高；反之,利润偏低；3月末一次加权平均法加权平均单

10、价实际成本存货数量；发出存货实际成本发出数量加权平均单价4移动加权平均法 原材料 : 1原材料按实际成本核算 1设置的科目：原材料、在途物资 2购入和发出的账务处理 2原材料按方案成本核算 1设置的科目：材料选购、原材料、材料成本差异 2基本账务处理【留意】第一,选购时,按实际成本付款,计入“材料选购 ” 账户借方；其次,验收入库时,按方案成本计入“原材料 ” 账户借方, “材料选购 ” 账户贷方；第三,期末结转,验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异 ” 的借方, “ 材料选购 ”的贷方；节省差异计入“材料成本差异 ”的贷方, “材料选购 ” 的借方；第四,企业日常采纳方案成

11、本核算,发出的材料成本应由方案成本调整为实际成本；在月末,运算材料成本差异率,结转发出材料应负担的差异额；材料成本差异率期初结存材料成本差异额本期验收入库材料的成本差异额 /期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的方案成本 100% 发出材料应负担的差异额发出材料的方案成本材料成本差异率包装物 : 1包装物的内容2包装物的账务处理 按方案成本法核算包装物,在发出时,应同时结转应负担的材料成本差异 企业可设置 “ 周转材料 包装物 ”科目进行核算；1生产领用的包装物成本记入“ 生产成本 ”科目；2伴同产品出售但不单独计价的记入“ 销售费用 ”科目；3伴同产品出售且单独计价的记入“ 其他业务成本

12、” 科目；多次使用的包装物应当依据使用次数分次进行摊销；名师归纳总结 低值易耗品 :1低值易耗品的内容第 5 页,共 25 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 2低值易耗品的账务处理算；低值易耗品的分摊方法为一次转销法和分次摊销法；企业可设置“周转材料 低值易耗品 ” 科目进行核托付加工物资 : 1托付加工物资的内容和成本2托付加工物资的账务处理1在发出托付加工物资时,假如以方案成本法核算,应同时结转发出材料应负担的材料成本差异额；收回托付加工物资时,应视同材料购入核算选购形成的材料成本差异额；【留意】应计入托付加工物资成本的税金库存商品 : 1库存商

13、品的内容2库存商品的账务处理第一,生产制造企业库存商品的核算名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 25 页精选学习资料 - - - - - - - - - 1商品验收入库；2销售商品；其次,商品流通企业库存商品的账务处理 商品流通企业发出存货,通常采纳毛利率法和售价金额核算法进行核算；毛利率法 销售成本销售净额销售净额毛利率 期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本 售价金额核算法 本期销售商品的实际成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的进销差价 期末结存商品的实际成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的实 际成本存货清查 :存货清查发生盘盈和

14、盘亏通过“ 待处理财产损溢 ”账户核算,期末处理后该账户无余额；核算时分两步：第一步,批准前调整为账实相符；其次步,批准后结转处理；1盘盈2盘亏存货减值 : 1存货跌价预备的计提和转回 资产负债表日,存货应依据成本与可变现净值孰低计量；可变现净值低于成本的计提存货跌价预备,计入资产减值缺失；假如原先导致减值的因素已经消逝,减值的金额应在原已计提的存货跌价预备金额内 予以复原；2存货跌价预备的结转 企业售出存货时,应将该存货对应的存货跌价预备同时结转；结转时冲减主营业务成本或其他业务成 本等；第五节 长期股权投资 长期股权投资概述 : 1长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合

15、营企业及联 营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有掌握、共同掌握或重大影响,且在活跃市场中没 有报价、公允价值不能牢靠计量的权益性投资；2长期股权投资的核算方法名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 25 页精选学习资料 - - - - - - - - - 长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种；1成本法核算的长期股权投资的范畴 第一,企业对子公司的长期股权投资；其次,企业对被投资单位不具有共同掌握或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的长期股权投资；2权益法核算的长期股权投资的范畴 第一,企业对其合营企业的长期股权投资；其次,企业对其

16、联营企业的长期股权投资；采纳成本法核算的长期股权投资的账务处理:1长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当依据实际支付的购买价 款作为初始投资成本；企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长 期股权投资的初始投资成本；此外,企业取得长期股权投资, 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本；2长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时,对采纳成本法核算的,企业应按应享有的部分确认为当期投资

17、收益；3长期股权投资的处置 成本法的基本账务处理如下图所示：采纳权益法核算的长期股权投资的账务处理:长期股权投资在权益法下核算时,其账面价值随被投资单位全部者权益的变动而调整；1取得长期股权投资时,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的,其差额计入当期损益 营业外收入 ,同时调整长期股权投资；2被投资单位实现净利润时,并调整长期股权投资的账面价值；投资企业依据料享有的被投资单位实现的净收益的份额,确认投资收益 投资企业依据被投资单位宣告分派的现金股利或利润运算应分得的

18、部分,相应削减长期股权投资的账面价值；被投资单位发生净亏损时,应以长期股权投资的账面价值以及其他实 质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外缺失义务的除外；长期股 权投资的账面价值应由“ 成本 ”、 “ 损益调整 ”、 “其他权益变动 ” 三个明细科目组成,账面价值减记至零意味 着这三个明细科目余额合计为零；3被投资单位全部者权益的其他变动,在持股比例不变的情形下,企业按持股比例运算应享有的部分,调整长期股权投资的账面价值,同时增加或削减资本公积 其他资本公积 ；4长期股权投资的处置 处置长期股权投资时,按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益

19、,并同时名师归纳总结 结转已计提的长期股权投资减值预备；同时,原计入资本公积的相关金额,借记或贷记“ 资本公积 其他资第 8 页,共 25 页本公积 ” 科目,贷记或借记“投资收益 ”科目；长期股权投资减值:1长期股权投资减值金额的确定- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 1企业对子公司、合营企业及联营企业的长 期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的,应将该股权投资的账面价值减记至可收 回金额；2企业对被投资单位不具有掌握、共同掌握或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能牢靠 计量的长期股权投资,应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值

20、与依据类似金融资产当时市场收益率 对将来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值缺失；2长期股权投资减值的账务处理减值的会计处理为：借记“ 资产减值缺失 ”,贷记 “长期股权投资减值预备” ；长期股权投资减值缺失一经确认,在以后会计期间不得转回；第六节 固定资产及投资性房地产 投资性房地产 : 1投资性房地产概述 投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产；投资性房地产应当能够单独计量和出售；2投资性房地产的范畴 1属于投资性房地产的项目 2不属于投资性房地产的项目 3投资性房地产的取得 1外购的投资性房地产 其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出

21、；2自行建造的投资性房地产 自行建造投资性房地产的成本由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成,包括土 地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等；4投资性房地产的后续计量 1采纳成本模式进行后续计量的投资性房地产采纳成本模式进行后续计量的投资性房地产,应当依据 固定资产或无形资产的有关规定,按期 月计提折旧或摊销；2采纳公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 企业有确凿证据说明其投资性房地产的公允价值能够连续牢靠取得的,可以对投资性房地产采纳公允 价值模式进行后续计量；3投资性房地产后续计量模式的变更 成本模式在符合肯定条件下可以转为

22、公允价值模式进行后续计量,应作为政策变更处理,已经采纳公 允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式；5投资性房地产的处置 1采纳成本模式计量的投资性房地产的处置 2采纳公允价值模式计量的投资性房地产的处置 处置时原累计确认的公允价值变动应一并结转,如存在原转换日计入资本公积的金额,也一并结转；固定资产 : 1固定资产的概念和特点 同时具有以下特点的有形资产属于固定资产：第一,为生产商品、供应劳务、出租或经营治理而持有；其次,使用寿命超过一个会计年度；2固定资产的确认 固定资产在符合定义的前提下,应当同时满意以下两个条件,才能加以确认：1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企

23、业；2该固定资产的成本能够牢靠地计量；【提示】在实务中,对于固定资产进行确认时,仍需要留意以下两点：名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 25 页精选学习资料 - - - - - - - - - 第一,固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业供应经济利益,适用不同折旧率 或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；其次,与固定资产有关的后续支出,满意固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本；不满意固定 资产确认条件的,应当在发生时计入当期损益；3固定资产的分类【提示】由于企业的经营性质不同,经营规模各异,对固定资产的分类不行能完全一样,但实际工作 中,

24、企业大多采纳综合分类的方法作为编制固定资产目录、进行固定资产核算的依据；4固定资产的账务处理 企业通过 “固定资产 ”、“累计折旧 ” 、“工程物资 ”、“ 在建工程 ”、“固定资产清理 ” 等科目核算固定资产的 取得、计提折旧、处置等；第七节 无形资产及其他资产 其他资产 : 其他资产是指除上述资产以外的其他资产,如长期望摊费用；长期望摊费用,是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在 1 年以上 不含 1 年的各 项费用；长期望摊费用应当单独核算,在项目的受益期限内分期平均摊销；如以经营租赁方式租入的固定 资产发生的改良支出等；【拓展】假如不能使以后会计期间受益的,应当将尚未摊销

25、的该项目的摊余价值全部转入当期损益；无形资产 : 1无形资产概述 1无形资产的概念和特点 无形资产是指企业拥有或掌握的没有实物形状的可辨认非货币性资产；无形资产具有三个主要特点：不具有实物形状；具有可辨认性；属于非货币性长期资产；2无形资产的内容 无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等；3无形资产的确认确认一项无形资产第一应当符合无形资产的定义,与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够牢靠地计量；2无形资产的核算在此基础上, 应当同时满意以下条件才能予以确认：企业通过 “无形资产 ”、 “累计摊销 ” 等科目核算无形资产的取得、摊销和处置等

26、；1无形资产的取得2无形资产的摊销3无形资产的处置4无形资产减值其次章 负债第一节 短期借款取得和偿仍 : 企业通过 “ 短期借款 ”科目核算短期借款的取得、偿仍情形；取得短期借款时贷记“短期借款 ”科目,偿仍时借记“短期借款 ”科目；计息 : 1企业一般采纳月末预提的方式,在资产负债表日按运算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用 ”科目,贷记 “应对利息 ”科目；2实际支付利息时,依据已经预提的利息,借记“应对利息 ” 科目,依据当期应计利息,借记“ 财务费用” 科目,依据应对利息总额,贷记“ 银行存款 ”科目；其次节应对及预收款项应对账款 : 应对账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供

27、应等经营活动应支付的款项；名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 25 页精选学习资料 - - - - - - - - - 企业应通过 “ 应对账款 ”科目核算应对账款的发生、偿仍、转销等情形；该科目贷方登记发生的应对账 款,借方登记偿仍的应对账款,或开出商业汇票抵付的应对账款,或已冲销的无法支付的应对账款；余额 一般在贷方,表示企业尚未支付的应对账款余额；本科目一般应依据债权人设置明细科目进行明细核算；应对账款的处理主要涉及以下内容：1所购货物与发票账单同时到达,待货物验收入库后,按发票账单、入库单登记入账；2所购货物已体会收入库,但发票账单到月终尚未到达时,待月份终了时暂

28、估入账,待下月初再用红 字予以冲回；应对账款的入账金额按发票上记载的应 3假如购入的资产在形成一笔应对账款时是带有现金折扣的,付金额的总额确定；在这种方法下,应按发票上记载的全部应对金额,借记有关科目,贷记“应对账款 ” 科 目,获得的现金折扣,冲减财务费用；4企业偿仍应对账款或开出商业汇票抵付应对账款时,借记 付票据 ” 等科目；“应对账款 ”科目,贷记 “ 银行存款 ”、“ 应5的确无法支付的应对账款,直接转入“ 营业外收入 ”；应对票据 : 应对票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承 兑汇票和银行承兑汇票；企业应通过 “ 应对票据 ”科目核算应对票据

29、的发生、偿付等情形；该科目贷方登记开出、承兑汇票的面 值及带息票据的预提利息,借方登记支付票据的金额,余额在贷方,表示企业尚未到期的商业汇票的票面 金额和应对未付的利息；应对票据的核算主要包括：开出并承兑商业汇票、期末计提票据利息、到期支付票款；开出并承兑商业汇票时,按面值记入 续费记入 “财务费用 ”；“ 应对票据 ” 的贷方；假如开出的是银行承兑汇票,应将支付的手企业开出并承兑的商业承兑汇票假如不能如期支付,应在票据到期时,将“应对票据 ”账面余额转入 “ 应付账款 ” 科目；企业应对银行承兑汇票到期不能支付,应将应对票据的账面余额转入“短期借款 ”科目；应对利息 : 应对利息核算企业依据

30、合同商定应支付的利息,包括短期借款、分期付息到期仍本的长期借款、企业债券等应支付的利息；企业应当设置“应对利息 ” 科目,依据债权人设置明细科目进行明细核算；企业采纳合同商定的名义利率运算确定利息费用时,应按合同商定的名义利率运算确定应对利息的金额,记入 “应对利息 ”科目；实际支付利息时,借记“应对利息 ” 科目,贷记 “银行存款 ”等科目；预收账款 : 预收账款是指企业依据合同规定向购货单位预收的款项；与应对账款不同,预收账款所形成的负债不是以货币偿付,而是以货物偿付；企业应通过 “ 预收账款 ”科目核算预收账款的取得、偿付等情形；企业预收账款业务不多时,可以不单独设置“ 预收账款 ”科目

31、,直接通过“ 应收账款 ” 科目核算企业发生的预收货款；企业预收购货单位的款项时,借记“ 银行存款 ”科目,贷记 “预收账款 ” 科目；销售实现时,按实现的收入和应交的增值税销项税额,借记 “预收账款 ” 科目, 贷记 “ 主营业务收入 ”科目、 “ 应交税费一应交增值税 销项税额 ”等科目；企业收到购货单位补付的款项,借记“ 银行存款 ”科目,贷记 “ 预收账款 ” 科目；向购货单位退回其多付的款项时,借记“ 预收账款 ”科目,贷记 “银行存款 ” 科目；第三节 应对职工薪酬应对职工薪酬的内容 : 职工薪酬是指企业为获得职工供应的服务而赐予各种形式的酬劳以及其他相关支出；职工薪酬主要包括：职

32、工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费,住房公积金, 工会经费和职工训练经费,非货币性福利, 辞退福利和其他；应对职工薪酬的账务处理 : 企业通过 “ 应对职工薪酬 ”科目核算应对职工薪酬的提取、结算、使用等情形；1确认应对职工薪酬职工薪酬包括货币性职工薪酬和非货币性职工薪酬,在确认时应当计入相关资产成本或当期损益中；名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 25 页精选学习资料 - - - - - - - - - 留意：第一,企业以自产产品发放给职工作为福利的,应按公允价值及应交销项税额作为应对职工薪酬计入 相关资产成本或当期损益；其次

33、,企业将自有住房无偿供应应职工使用的,应将计提的折旧作为应对职工薪酬计入相关资产成本 或当期损益；第三,企业将租赁的住房无偿供应应职工使用的,应将每期应对的租金作为应对职工薪酬计入相关资 产成本或当期损益；第四,难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入治理费用和应对职工薪酬；2发放职工薪酬的处理【留意】企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时,应确认主营业务收入,同时结转产品成本；第四节 应交税费 应交税费概述 : 企业依据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市保护建设税、资源税、所 得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、训练费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税

34、 等；企业应通过“ 应交税费” 科目总括反映各种税费的交纳情形,并依据料交税费的种类进行明细核算；企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要估量应交的税金,不通过“ 应交税费” 科目核算；应交增值税 : 1增值税概述 增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税；增值税 的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物,或供应加工、修理修配劳务的企业单位和个人；依据纳税人 的经营规模及会计核算的健全程度,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人；一般纳税人应纳增值 税税额,依据当期销项税额减去当期进项税额运算确定；小规模纳税人应纳增值税税额,依据销售额和规 定的征收率运算

35、确定；依据实行增值税的各个国家答应抵扣已纳税款的扣除项目范畴的大小,增值税分为生产型增值税、收 入型增值税和消费型增值税三种类型；它们之间的主要区分在于对购入固定资产增值税的处理上；20XX 年,我国修订了中华人民共和国增值税暂行条例,实现了生产型增值税向消费型增值税的转 型,答应将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款,在购置当期全部一次扣除,修订的中华人民 共和国增值税暂行条例自 20XX 年 1 月 1 日起在全国范畴内实施；2一般纳税企业的账务处理 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情形,应在“应交税费 ”科目下设置 “ 应交 增值税 ” 明细科目, 并在 “ 应

36、交增值税 ”明细账内设置 “进项税额 ” 、“已交税金 ”、“销项税额 ” 、“出口退税 ”、“ 进 项税额转出 ” 等专栏；名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 25 页精选学习资料 - - - - - - - - - 1选购商品和接受应税劳务 2进项税额转出 3销售物资或者供应应税劳务 4视同销售行为 5出口退税 6交纳增值税 应交消费税 : 1消费税概述 消费税是指企业在我国境内生产、托付加工和进口应税消费品的单位和个人,按其流转额交纳的一种 税；消费税有从价定率和从量定额两种征收方法；2应交消费税的账务处理 企业应在 “ 应交税费 ”科目下设置 “应交消费税 ” 明

37、细科目,核算应交消费税的发生、交纳情形；该科目 贷方登记应交纳的消费税,借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税,借方余额为多 交纳的消费税；1销售应税消费品企业将生产的产品直接对外销售的,对外销售产品应交纳的消费税,通过 “营业税金及附加” 科目核算；2自产自用应税消费品 企业以生产的产品用于在建工程和对外捐赠等,按规定应交纳的消费税,借记“在建工程 ”,“营业外支 出” 等科目,贷记 “应交税费 应交消费税 ”科目；将自产产品用于对外投资、安排给职工等,应当借记“ 营 业税金及附加 ”科目,贷记 “应交税费 应交消费税 ”科目；3托付加工应税消费品【20XX 年判定题、 20

38、XX 年单项题】企业如有应交消费税的托付加工物资,一般由受托方代收代交税款；受托方按该税款金额,借记“ 应收 账款 ” “银行存款 ”等科目,贷记 “ 应交税费 应交消费税 ”科目；托付加工应税消费品收回后,直接用于销售 的,托付方应将代收代交的消费税计入托付加工的应税消费品成本,借记“托付加工物资 ”等科目,贷记 “ 应 付账款 ” 、“银行存款 ”等科目,待托付加工应税消费品销售时,不需要再交纳消费税；托付加工的应税消费 品收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的,托付方应按代收代交的消费税款,借记“ 应交税费应交消费税 ”科目,贷记 “应对账款 ”、“ 银行存款 ”等科目,待托付加

39、工的应税消费品生产出应纳消费税的 产品销售时,再运算交纳消费税；受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税；4进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税,计入该项物资的成本,借记 科目,贷记 “ 银行存款 ”科目；应交营业税 : 1营业税概述“材料选购 ” 、 “固定资产 ” 等营业税是对在我国境内供应应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税；2应交营业税的账务处理企业应在 “ 应交税费 ”科目下设置 “应交营业税 ” 明细科目,核算应交营业税的发生、交纳情形；该科目贷方登记应交纳的营业税,借方登记已交纳的营业税,期末贷方余额为尚未交纳的营业税；企业依据营业

40、额及其适用的税率,运算应交的营业税,借记 应交营业税 ” 科目；企业出售不动产时,运算应交的营业税,借记“营业税金及附加 ”科目,贷记 “ 应交税费 “固定资产清理 ”等科目,贷记 “ 应交税费应交营业税 ”科目；实际交纳时,借记“ 应交税费 应交营业税 ”科目,贷记 “银行存款 ” 科目；其他应交税费 : 其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费,包括应交资源税、应交城市保护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税等；企业应当在 “ 应交税费 ”科目下设置相应的明细科目进行核算,贷方登记应交纳的有关税费,借方登记已交纳的有关税费,期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费；1对外销售应税产

41、品应交的资源税应计入“营业税金及附加” ,自产自用的应计入“ 生产成本 ”、 “ 制造费用 ”等；名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页,共 25 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2企业按规定应交的城市保护建设税、训练费附加,借记“ 营业税金及附加”等,贷记 “ 应交税费 应交城市保护建设税”、“ 应交税费 应交训练费附加 ” ；实际交纳时, 借记 “应交税费 应交城市保护建设税” 、“应交税费 应交训练费附加”,贷记 “银行存款 ” ；3土地增值税通过“应交税费 应交土地增值税”科目核算；转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物一并在 “ 固定资产 ”科目核算

42、,其税款计入“固定资产清理 ” ,土地使用权在“无形资产 ” 科目核算的,其税款影响无形资产的处置损益,即营业外收支的金额；4企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费计入“ 治理费用 ”科目；5企业按规定运算的代扣代交的职工个人所得税,计入 第五节 应对股利及其他应对款 应对股利 : “ 应对职工薪酬 ”科目；“ 应对股利” 科目核算企业依据股东大会或类似机构审议批准的利润安排方案确定安排给投资者的现 金股利或利润；企业董事会或类似机构通过的利润安排方案中拟安排的现金股利或利润,不作账务处理；企业安排的股票股利不通过“ 应对股利” 科目核算；其他应对款 : 其他应对款是指除应对账款

43、、应对票据、预收账款、应对职工薪酬、应交税费、应对 股利等经营活动以外的其他应对、暂收款项,如应对租入包装物租金、存入保证金等；第六节 长期借款 长期借款概述 : 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在 资产的购建、改扩建工程以及保持长期经营才能等方面；1 年以上 不含 1 年的各种借款, 一般用于固定长期借款的账务处理:企业应通过 “ 长期借款 ”科目核算长期借款的取得和偿仍情形,并分别设置 “ 本金 ”、“利息调整 ”等进行明细核算；长期借款利息费用应当在资产负债表日依据实际利率法运算确定；利息费用应按以下原就计入有关成 本、费用：不符合资本化条件且属于筹建期间的,记入“治理费用

44、 ” ；不符合资本化条件且属于生产经营期 间的,记入 “ 财务费用 ”；假如长期借款用于购建固定资产,在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数,应计入在建工程成本； 长期借款按合同利率运算确定的应对未付利息,记入 “ 应付利息 ” 科目；【提示】 “资本化 ”是指发生的支出计入资产成本；第七节 应对债券及长期应对款 应对债券 :（一）应对债券概述 应对债券是指企业为筹集 长期 资金而发行的债券；债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书 面凭证；债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率及债券期限的长 短等因素；债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情形；按超过票面价值的价格发行称为溢价发 行；按