最新十章节营业税计算与纳税申报精品课件.ppt

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1、十章节营业税计算与纳税申十章节营业税计算与纳税申报报第一节第一节 营业税计算的一般规定营业税计算的一般规定第二节第二节 各税目应纳营业税的计算各税目应纳营业税的计算第三节第三节 营业税的纳税申报营业税的纳税申报一、交通运输业一、交通运输业二、建筑业二、建筑业三、金融保险业三、金融保险业四、邮电通信业四、邮电通信业 五、文化体育业五、文化体育业六、娱乐业六、娱乐业七、服务业七、服务业 八、转让无形资产八、转让无形资产九、销售不动产九、销售不动产 1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或其取

2、得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；者个人的运输费用后的余额为营业额；2.运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额；程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额；3.自自2011年年9月月26日起，合资铁路运输公司、股改铁路运日起，合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人

3、应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以铁铁路运输企业提供服务清算票据路运输企业提供服务清算票据为营业额扣除凭证，计为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税；算缴纳营业税；一、交通运输业一、交通运输业 例题：例题： A航空运输企业适用的营业税税率为航空运输企业适用的营业税税率为3%，某，某年年4月份，承接月份，承接M公司的联合运输业务，当期向公司的联合运输业务，当期向M公司收取运费公司收取运费400 000元，已存入银行。其中元，已存入银行。其中一部分的运输业务委托一部

4、分的运输业务委托B公司承运，并向公司承运，并向B公司公司支付运输费支付运输费100 000元，请根据以上资料计算元，请根据以上资料计算A公公司的应纳营业税税额。司的应纳营业税税额。 A公司应交营业税（公司应交营业税（400 000100 000）3%9 000（元）（元）1.建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额；额为营业额；2.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括

5、工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额应程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额应包括设备的价款；包括设备的价款；3.自建行为和单位或个人将不动产无偿赠予他人，由主管自建行为和单位或个人将不动产无偿赠予他人，由主管税务机关核定营业额。税务机关核定营业额。二、建筑业二、建筑业 例题：例题： A建筑公司承包一建筑工程，并将其对外分包，建筑公司承包一建筑工程，并将其对外分包，某年某年4月建筑工程收入为月建

6、筑工程收入为80万元，其中支付给其万元，其中支付给其他分包单位的工程款为他分包单位的工程款为50万元，所有款项已通过万元，所有款项已通过银行结算。该建筑公司适用的营业税税率为银行结算。该建筑公司适用的营业税税率为3%，请根据资料计算该建筑公司应交营业税额。，请根据资料计算该建筑公司应交营业税额。 应纳营业税税额（应纳营业税税额（800 000500 000）3% 9 000（元）（元）1.贷款业务贷款业务2.融资租赁融资租赁3.金融商品转让金融商品转让4.金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）5.保险业务保险业务三、金融保险业三、金融保险业 例题：例题：

7、某保险公司某保险公司4月份收取企业财产保险费月份收取企业财产保险费100万元，万元，收取人身意外保险费收取人身意外保险费200万元，以储金年初余额万元，以储金年初余额为为5 000万元，年末为万元，年末为7 000万元，中国人民银行万元，中国人民银行一年期定期存款利率为一年期定期存款利率为6%。请计算该保险公司。请计算该保险公司4月份的营业额及应交营业税税额。月份的营业额及应交营业税税额。 营业额营业额100200（5 0007 000）26%12315（万元）（万元） 应纳营业税税额应纳营业税税额3305%15.75（万元（万元 ）1.电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出电信部门以集

8、中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减去分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后减去分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。税。2.邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款政电信业务及其他服务并由邮政电信单位

9、统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。额。四、邮电通信业四、邮电通信业3.中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额营业额4.经营公用电话无论采用哪种经营形式，对邮电部门经营公用电话无论采用哪种经营形式，对邮电部门取得的话费、管理费收入，均依全额按取得的话费、管理费收入，均依全额按“邮电通

10、信业邮电通信业”税目征收营业税；对代办人取得的劳务费（或手续费）税目征收营业税；对代办人取得的劳务费（或手续费）应按应按“服务业服务业代理业代理业”征收营业税；对兼办人取得征收营业税；对兼办人取得的收入应按的收入应按“服务业服务业代理业代理业”征收营业税，其营业征收营业税，其营业额为向用户收取的全部价款和价外费用减去付给邮电部额为向用户收取的全部价款和价外费用减去付给邮电部门的管理费和电话费后的余额。门的管理费和电话费后的余额。四、邮电通信业四、邮电通信业5.邮电礼仪营业额为邮电部门向用户收取的全部价款和价邮电礼仪营业额为邮电部门向用户收取的全部价款和价外费用，包括所购礼品的价款在内。外费用，

11、包括所购礼品的价款在内。6.自自2006年年1月月1日起，对国家邮政局及其所属邮政单位提日起，对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业取得的收入免征营业税。供邮政普遍服务和特殊服务业取得的收入免征营业税。7.电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折

12、让后的余额为营业额。额为营业额。四、邮电通信业四、邮电通信业 例题：例题： 4月份，某电信局取得以下收入：（月份，某电信局取得以下收入：（1）电话）电话初装费收入初装费收入90万元；（万元；（2）市内电话收入）市内电话收入300万元万元；（；（3）长途电话收入）长途电话收入200万元；（万元；（4）电话机销）电话机销售收入售收入10万元，电话机成本万元，电话机成本5万元；（万元；（5）出租电）出租电信设备收入信设备收入100万元。请计算该电信局应纳营业万元。请计算该电信局应纳营业税税额。税税额。 应纳营业税税额（应纳营业税税额（9030020010100）3%21（万元）（万元） 例题：例题：

13、 4月份，某邮政局取得如下收入：（月份，某邮政局取得如下收入：（1）传递）传递函件及包裹收入函件及包裹收入5万元；（万元；（2）发行纪念邮票收入）发行纪念邮票收入2万元；（万元；（3）邮政储蓄收入）邮政储蓄收入5万元；（万元；（4）电报、）电报、电传、汇兑收入电传、汇兑收入8万元。请计算该邮政局本月应万元。请计算该邮政局本月应纳营业税税额。纳营业税税额。 应纳营业税税额（应纳营业税税额（5258）3%0.6（万元）万元）文化体育业的应税营业额是指纳税人经营文化业、体文化体育业的应税营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入。同时存在一些特殊情况：育业取得的全部收入。同时存在一些特殊情况：

14、1.单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额；的费用后的余额为营业额；2.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，免票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，免征营业税。征营业税。五、文化体育业五、文化体育业 例题：例题： 某歌舞团某歌舞团

15、4月份进行表演演出，门票收入月份进行表演演出，门票收入50 000元元，支付给演出公司的劳务费为，支付给演出公司的劳务费为10 000元，支付场元，支付场地使用费地使用费5 000元，请计算该歌舞团此次演出应元，请计算该歌舞团此次演出应税营业额。税营业额。 应税营业额应税营业额50 00010 0005 00035 000（元）元） 应纳营业税税额应纳营业税税额35 0003%1 050（元）（元）娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花

16、、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。照娱乐业征税。六、娱乐业六、娱乐业 例题：例题： 4月份，某月份，某KTV取得包间收入为取得包间收入为50万元，烟万元，烟酒收入酒收入20万元，饮料小吃收入万元，饮料小吃收入30万元，假定适用万元，假定适用的税率为的税率为20。请计算该。请计算该KTV应缴纳的营业税税应缴纳的营业税税额。额。 应纳营业税税额（应纳营业税税额（502030）20 20（万元）（万元）1.代理业以纳税人从事代理业务向委托方实

17、际收取的报酬代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额；为营业额；2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税；续费收入，应照章征收营业税；3.广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额；额；4.对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税；对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税；5.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费纳税人从事旅游业务的，以

18、其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；的旅游费后的余额为营业额；七、服务业七、服务业6.对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业服务业旅游业旅游业”征收营业税；征收营业税；7.对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作对经过国家版权局注册登记，在销售时

19、一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。计算机软件产品权、所有权的计算机软件征收营业税。计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘、光盘等）；软盘、硬盘、光盘等）；8.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额；电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额；9.纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价纳税人从事无船承运业

20、务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。七、服务业七、服务业 例题：例题： 4月份，大自然旅游公司收取旅游费月份，大自然旅游公司收取旅游费4 000 000元元，并支付给其他单位的住宿费、餐费等共计，并支付给其他单位的住宿费、餐费等共计3 000 000元，均通过银行转账结算，适用的营业元，均通过银行转账结算，适用的营业税税率为税税率为5%。请计算该旅游公司应纳营业税额。请计算该旅游公司应纳营业税额。 应纳营业税税额（应纳营业税

21、税额（4 000 0003 000 000）5%50 000元元 转让无形资产的所有权和使用权行为，以其收到转让无形资产的所有权和使用权行为，以其收到的全部价款和价外费用为营业额，但是，不包括下列情的全部价款和价外费用为营业额，但是，不包括下列情况：况：1.单位和个人转让其受让的土地使用权，以全部收入减去单位和个人转让其受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权受让原价后的余额为营业额；土地使用权受让原价后的余额为营业额；2.单位和个人受让其抵债所得的土地使用权，以全部收入单位和个人受让其抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该土地使用权作价后的余额为营业额。减去抵债时该土地使用权作价后的

22、余额为营业额。八、转让无形资产八、转让无形资产 例题：例题： 4月份，某企业将一块土地使用权转让，转让收月份，某企业将一块土地使用权转让，转让收入入450万元，该土地使用权两年前取得，支付金万元，该土地使用权两年前取得，支付金额为额为200万元，转让是发生的有关费用为万元，转让是发生的有关费用为10万元万元，请计算该企业应交营业税税额。，请计算该企业应交营业税税额。 应交营业税税额（应交营业税税额（4 500 0002 000 000）5%125 000（元）（元） 例题：例题： 某企业某企业4月份将其转让抵债取得的土地使用权对月份将其转让抵债取得的土地使用权对外转让，转让价款外转让，转让价款

23、200万元，抵债时作价万元，抵债时作价150万元万元，转让时发生手续费用，转让时发生手续费用1万元，请计算企业应交万元，请计算企业应交营业税税额。营业税税额。 应交营业税税额（应交营业税税额（2 000 0001 500 000）5%25 000（元）（元） 1.单位和个人销售或转让其购置的不动产，以全部单位和个人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额；收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额；2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产的，以单位和个人销售或转让抵债所得的不动产的，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余

24、额为营业额；营业额；3.自自2011年年1月月28日起，个人将购买不足日起，个人将购买不足5年的住房年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过；个人将购买超过5年（含年（含5年）的普通住房对外年）的普通住房对外销售的，免征营业税；销售的，免征营业税；九、销售不动产九、销售不动产4.自自2011年年9月月1日起，纳税人转让土地使用权或日起，纳税人转让土地使用权或

25、者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产的，凡属于增值税应税货物不动产上的固定资产的，凡属于增值税应税货物的，应按照的，应按照财政部、国家税务总局关于部分货财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知的通知（财税（财税 20099号）第二条有关规定号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例“销售不动产销售不动产”税目计算缴纳营业税。税目计算缴纳营业

26、税。九、销售不动产九、销售不动产 例题：例题： 4月份，中国公民李某将其在五年前购买的一栋月份，中国公民李某将其在五年前购买的一栋独栋别墅出售，取得销售收入为独栋别墅出售，取得销售收入为800万元，李某万元，李某购买该别墅时支付的价款为购买该别墅时支付的价款为400万元，支付相关万元，支付相关税费为税费为12万元，居住期间，发生装修支出万元，居住期间，发生装修支出30万元万元，请计算李某在销售该别墅时，应纳营业税税额，请计算李某在销售该别墅时，应纳营业税税额为多少？为多少？ 应纳营业税税额（应纳营业税税额（800400）5%20（万元）（万元）纳税人应按纳税人应按营业税暂行条例营业税暂行条例有关规定及时办理纳税申报，并如实有关规定及时办理纳税申报，并如实填写填写营业税纳税申报表营业税纳税申报表 详见课本详见课本35 结束语结束语