2022年中级会计实务讲义-第十四章收入.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载第十四章 收入考情分析本章在近三年的考试中主要以主观题形式显现,其中, 20XX 年的分值为 21 分,20XX年的分值为 19 分；本章内容相宜与会计差错、资产负债表日后事项等内容结合命题；最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型20XX年20XX 年20XX考点年单项1 题 1 分1 题 1 分（1）收入的确认；题（2）建造合同收入多项1 题 2 分 分期收款销售商品的核算题综合1 题 18 分1 题 18 分销售商品、 供应劳务收入和成本的确认；附销售退回条件的销售、现金折扣、售后回购、以旧换新等各类销售

2、业务题等合计3 题 21 分2 题 19 分注： 20XX年综合题中考核到本章学问点,在其他相关章节统计；内容介绍其中,前三节属于收入准就所规范的内容；第四节属于建造合同准就所规范的内容；销售商品收入与建造合同收入的确认和计量是本章的重难点内容；内容讲解第一节 销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满意以下五个条件的,才能加以确认：（1）企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与全部权相联系的连续治理权,（3）收入的金额能够牢靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够牢靠地计量；也没有对已售出

3、的商品实施有效掌握；（一）企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方 通常情形下全部权凭证已经转移、商品已经交付时,可以认为商品的主要风险和主要酬劳已经 转移；但是, 某些情形下, 全部权凭证已经转移、这些情形需要重点关注；实物已经交付并不等于主要风险和酬劳都已经转移,名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载将“ 全部权凭证的转移、实物的交付” 和“ 主要风险、酬劳已经转移” 之间的对应关系归纳如 下：全部权凭证、实物交付以及风险和酬劳转移三者之间的关系 情形 1：全部权凭证转移,实物已交付,

4、风险和酬劳转移；一般的商品销售方式；情形 2：全部权凭证转移,实物未交付,风险和酬劳转移；如交款提货方式销售商品；情形 3：全部权凭证未转移,实物已交付,风险和酬劳可能未转移；如托付代销方式销售商品,需分情形把握；情形 4：全部权凭证转移,实物已交付,风险和酬劳未转移；如附退货条件且无法判定退货可 能性的商品销售；销售商品需安装且安装属于销售合同重要组成部分,等等；（二）企业既没有保留通常与全部权相联系的连续治理权,也没有对已售出的商品实施有效控 制 如,甲公司将产品出售给乙公司,销售后甲公司仍对该商品具有实质性的掌握,影响了全部权 的转移,就就不能判定为符合条件（二）,不能确认收入；但是假如

5、连续治理权不影响全部权转移 的判定,就可以判定为符合条件（二）；这里强调的是职业判定的问题；又如,一开发商将房子出售给业主,销售完毕之后,开发商的一个物业治理公司连续治理小区 的物业；这种情形下,由于销售后产权证已经办理,不影响全部权转移的判定,所以开发商是可以 确认收入的；（三）收入的金额能够牢靠地计量 收入的金额能够牢靠地计量,是指收入的金额能够合理地估量；收入的金额不能够合理估量就 无法确认收入；一般情形下,企业在销售商品时,商品销售价格通常已经确定；但是,由于销售商品过程中某 些不确定因素的影响,也有可能存在商品销售价格发生变动的情形；在这种情形下,新的商品销售 价格未确定前通常不应确

6、认销售商品收入；（四）相关的经济利益很可能（可能性大于50%小于等于 95%）流入企业相关的经济利益很可能流入企业,是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性,即 销售商品价款收回的可能性超过 50%；（五）相关的已发生或将发生的成本能够牢靠地计量 相关的已发生或将发生的成本能够牢靠地计量,是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载能够合理地估量；假如相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估量,企业不应确认收入,已收到的价款应确认为负债；比如 A企业虽然已

7、将其生产的设备交付客户,但由于该设备部分组件是托付其他企业加工的, A 企业尚未取得相关成本资料,从而导致 下, A企业不能确认收入；A企业生产的该设备成本无法合理估量；这种情形上述五个条件必需同时满意才能够确认收入,任何一个条件不满意时都不能确认收入；二、销售商品收入的计量：（一）托收承付方式销售商品 是指企业依据合同发货后,托付银行向异地付款单位收取款项,由购货方向银行承诺付款的销 售方式；确认条件：发出商品且办妥托收手续；但风险和酬劳未转移的除外；【例题 1 运算题】甲公司在20 9 年 7 月 12 日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000 元,增值

8、税额为34 000 元,款项尚未收到； 该批商品成本为120 000元；甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难,但为了削减存货积压,同时也为了维护与乙公司长期建立的商业合作关系,甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续；假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生；本例中,由于乙公司资金周转存在困难,因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性,与该批商品全部权有关的风险和酬劳没有转移给乙公司；依据销售商品收入的确认条件,甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入,已经发出的商品成本应通过“ 发出商品” 科目反映；甲公司的账务处理如下： 答疑编号 3265140101正确答案（1）20 9

9、 年 7 月 12 日,甲公司发出商品借：发出商品 商品 120 000 贷：库存商品 商品 120 000 留意：“ 发出商品” 属于“ 存货” 项目,所以这笔分录不影响存货成本；同时,将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款借：应收账款乙公司 34 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 留意：假如销售该商品的增值税纳税义务尚未发生,就不作这笔分录,待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）（2）20 9 年 10 月 5 日,甲公司得知乙公司经营情形逐步好转,乙公司承诺近期付款借：应收账款乙公司 200 000 贷：主营业务收入销售 商品 200 000 借：主营业务成

10、本销售 商品 120 000 贷：发出商品 商品 120 000 （3）20 9 年 10 月 16 日,甲公司收到款项借：银行存款 234 000 贷：应收账款乙公司 234 000 （二）预收款销售商品预收款销售商品,是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议商定分期付款,销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式；在这种方式下,销售方直到收到最终一笔款项才将商品交付购货方,说明商品全部权上的主要风险和酬劳只有在收到最终一笔款项时才转移给购货方,因此,企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）；【例题 2 运算题】甲公司与乙公司签订协议,采纳分期预收款方式向乙公

11、司销售一批商品；名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载该批商品实际成本为 1 400 000 元；协议商定,该批商品销售价格为 2 000 000 元；乙公司应在协议签订时预付 60%的货款（按不含增值税销售价格运算）,剩余货款于 2 个月后支付；假定甲公司在收到剩余货款时,销售该批商品的增值税纳税义务发生,增值税额为素,甲公司的账务处理如下： 答疑编号 3265140102正确答案（1）收到 60%的货款借：银行存款 1 200 000 贷：预收账款乙公司 1 200 000 （2）收到剩余货款

12、,发生增值税纳税义务借：预收账款乙公司 1 200 000 银行存款 1 140 000 贷：主营业务收入销售 商品 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）340 000 借：主营业务成本销售 商品 1 400 000 贷：库存商品 商品 1 400 000 （三）托付代销商品实际工作中分为两种情形：1. 视同买断方式340 000 元；不考虑其他因即由托付方和受托方签订协议,托付方按协议价格收取托付代销商品的货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方全部的销售方式；比如,北京的甲公司托付上海的乙公司销售商品,如视同买断,就乙公司在上海当地可自定价格出售,这种

13、情形下甲公司收入的确认应遵循以下原就： （1）如合同规定,乙公司的商品在上海能否售出与甲公司无关,此时甲公司在发出商品时就可以确认收入； （2）如合同已商定了结算单价,乙公司没有售出的部分可以退回给甲公司,那么甲公司在发出商品时不能确认收入,应在收到乙公司的代销清单时确认收入；【例题 3 运算题】甲公司托付乙公司销售某批商品 200 件,协议价为 100 元/ 件,该商品成本为 60 元/ 件,增值税税率为 17%；假定商品已经发出,依据代销协议,乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务,金额为 3 400 元；假设乙公司依据 120 元/ 件售

14、出； 答疑编号 3265140103正确答案依据上述资料,甲公司的账务处理如下：（1）甲公司将该批商品交付乙公司借：应收账款乙公司 23 400 贷：主营业务收入销售 商品 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 借：主营业务成本销售 商品 12 000 贷：库存商品 商品 12 000 （2）收到乙公司汇来货款 23 400 元借：银行存款 23 400 贷：应收账款乙公司 23 400 乙公司的账务处理如下：（1）收到该批商品名师归纳总结 借：库存商品 商品20 000 第 4 页,共 29 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 优

15、秀学习资料 欢迎下载应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应对账款甲公司 23 400 （2）对外销售该批商品借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入销售 商品 24 000 应交税费应交增值税（销项税额） 4 080 借：主营业务成本销售 商品 20 000 贷：库存商品 商品 20 000 （3）按合同协议价将款项付给甲公司借：应对账款甲公司 23 400 贷：银行存款 23 400 2. 收取手续费方式即受托方依据所代销的商品金额或数量向托付方收取手续费的销售方式；接上例,假设乙公司按协议价对外出售,并从甲公司收取5%或者 10%的手续费,此时从甲公司来讲,发出商品时不能确

16、认收入,应在收到乙公司的代销清单时确认收入；对于乙公司来说,收取 的手续费就是其供应劳务取得的收入；受托方的核算有其自身的特点,应设置“ 代理业务资产” （或“ 受托代销商品” ）和“ 代理业 务负债” （或“ 受托代销商品款” ）科目；【例题 4 单项题】在支付手续费方式下的托付代销,托付方确认收入的时点是（）；A. 托付方交付商品时 B. 受托方销售商品时 C.托付方收到代销清单时 D.托付方收到货款时 答疑编号 3265140104正确答案 C 答案解析在支付手续费方式下的托付代销,托付方应在受托方售出商品并取得受托方供应的代销清单时确认收入；【例题 5 运算题】甲公司托付丙公司销售商品

17、200 件,商品已经发出,每件成本为60 元；合同商定丙公司应按每件100 元对外销售,甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费；丙公司对外实际销售100 件,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000 元,增值税额为 1 700 元,款项已经收到；甲公司收到丙公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张相同金额的 增值税专用发票；假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生,不考虑其他因素； 答疑编号 3265140105正确答案依据上述资料,甲公司的账务处理如下：（1）发出商品 借：发出商品丙公司 12 000 贷：库存商品 商品 12 000 （2）收到代销清单,同时发生增值税纳

18、税义务名师归纳总结 借：应收账款丙公司11 700 第 5 页,共 29 页贷：主营业务收入销售 商品10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本销售 商品 6 000 贷：发出商品丙公司 6 000 借：销售费用代销手续费 1 000 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：应收账款丙公司优秀学习资料欢迎下载 1 000 （3）收到丙公司支付的货款借：银行存款 10 700 贷：应收账款丙公司 10 700 丙公司的账务处理如下：（1）收到商品借：代理业务资产（或受托代销商品）甲公司 20 000 贷：代理业务负债（或受托

19、代销商品款）甲公司 20 000 （2）对外销售借：银行存款 11 700 贷：应对账款甲公司 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 （3）收到增值税专用发票借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应对账款甲公司 1 700 借：代理业务负债甲公司 10 000 贷：代理业务资产甲公司 10 000 （4）支付货款并运算代销手续费借：应对账款甲公司 11 700 贷：银行存款 10 700 其他业务收入代销手续费 1 000 （四）商品需要安装和检验的销售商品销售需要安装和检验,并且安装和检验是销售合同的重要组成部分的,在商品安装完毕并检验合格时确认收入（如电梯

20、的销售及安装）；如安装和检验不是销售合同的重要组成部分,就在发出商品时确认收入；【例题 6 单项题】企业对外销售商品时,如安装或检验任务是销售合同的重要组成部分,就确认该商品销售收入的时点是（）；A. 发出商品时B. 开出销售发票账单时C.收到商品销售货款时D.商品安装完毕并检验合格时 答疑编号 3265140106正确答案 D 答案解析假如企业销售的商品需要安装和检验,并且安装和检验是销售合同的重要组成部分,就只能在商品安装完毕并检验合格时,主要风险和酬劳才转移,才能确认收入；（五）订货销售在这种销售方式下,企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债,计入“ 预收账款”

21、科目；（六）以旧换新销售以旧换新销售,是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品；在这种销售方式下,销售的新商品应当依据销售商品收入确认条件确认收入,回收的旧商品作为购进商品处理；要留意单独核算新产品的销售与旧商品的回收,不能按差额确认收入；【例题 7 判定题】以旧换新方式销售商品,所售商品依据正常商品销售的方法确认收入,回名师归纳总结 收商品作为购进商品处理；（）第 6 页,共 29 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载 答疑编号 3265140107正确答案【例题 8 运算题】甲公司响应我国政府有关部门提倡的汽车家电

22、以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策,积极开展家电以旧换新业务；20 9 年 3 月份,甲公司共销售 MN型号彩色电视机 100 台,每台不含增值税销售价格 2 000 元,每台销售成本为 900 元；同时回收 100 台 MN型号旧彩色电视机,每台回收价格为 的账务处理如下： 答疑编号 3265140108234 元；款项均已收付；依据上述资料,甲公司正确答案（1）20 9 年 3 月份,甲公司销售 100 台 MN型号彩色电视机借：库存现金 234 000 贷：主营业务收入销售 MN型号彩色电视机 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营

23、业务成本销售 MN型号彩色电视机 90 000 贷：库存商品MN型号彩色电视机 90 000 （2）20 9 年 3 月份,甲公司回收100 台 MN型号彩色电视机借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：库存现金 23 400 （七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 1. 商业折扣：直接依据折扣后的金额做账,不需要考虑商业折扣金额的账务处理；2. 现金折扣：是在销售商品收入金额确定的情形下,债权人为勉励债务人在规定的期限内付款 而向债务人供应的债务扣除；通常折扣条件形式表示为“2/10 ,1/20 ,N/30” ,表示 10 天内付款享 受折扣 2

24、%,20 天内付款折扣条件为 1%,30 天内付款无折扣；理论上讲,现金折扣有两种处理方法：（ 1）总价法：即不考虑现金折扣,就依据发票金额进行账务处理,待收到款项发生现金折扣时 将实际收到的款项和应收账款的差额计入财务费用；（ 2）净价法（明白）：即在销售时作分录就将现金折扣的金额扣除,按合同总价款扣除现金折 扣后的净额计量收入；在我国会计实务中,采纳的是总价法来核算；留意：在运算现金折扣的金额（即计入财务费用的金额）时是否需要考虑增值税,取决于题目的具 体条件要求；考试时题目中会明确运算现金折扣是否考虑增值税的问题；在实际工作中,是否考虑 增值税,要看买卖双方的协议商定；应交的增值税,不受

25、现金折扣的影响,应交的增值税等于正常的售价乘以适用税率 3. 销售折让：是企业由于售出商品的质量不合格等缘由而在售价上赐予的减让；（1）假如尚未确认销售收入,对方来函要求赐予折让且销售方同意的,就销售方直接依据扣除 折让后的价款确认收入即可；（2）假如发生在销售收入确认之后,这种情形下,应冲减当期收入；【例题 9 运算题】甲公司在20 9 年 4 月 1 日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 10 000 元,增值税额为 1 700 元；为及早收回货款,甲公司和乙公司商定的现金折扣条件为：2/10 ,1/20 ,n/30 ；假定运算现金折扣时不考虑增值税额；要求：依据

26、上面的资料,编制甲公司相关的账务处理； 答疑编号 3265140109名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载正确答案甲公司的账务处理如下：（1）20 9 年 4 月 1 日销售实现阶段时,按销售总价确认收入；借：应收账款乙公司11 700 10 000 元的 2%享受现金折扣200贷：主营业务收入销售 商品10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 （2）假如乙公司在20 9 年 4 月 9 日付清货款, 就按销售总价（10 000 2%）元,实际付款11 500 （11 700 2

27、00）元；借：银行存款 11 500 财务费用现金折扣 200 贷：应收账款乙公司 11 700 （3）假如乙公司在 20 9 年 4 月 18 日付清货款,就按销售总价 10 000 元的 1%享受现金折扣100（10 000 1%）元,实际付款11 600 （11 700 100）元；借：银行存款 11 600 财务费用现金折扣 100 贷：应收账款乙公司 11 700 （4）假如乙公司在 20 9 年 4 月底才付清货款,就按全额付款；借：银行存款 11 700 贷：应收账款乙公司 11 700 【例题 10 运算题】甲公司在20 9 年 6 月 1 日向乙公司销售一批商品,开出的增值税

28、专用发票上注明的销售价格为800 000 元,增值税额为136 000 元,款项尚未收到； 该批商品成本为640 000元； 6 月 30 日,乙公司在验收过程中发觉商品外观上存在瑕疵,但基本上不影响使用,要求甲公司在价格上（不含增值税额）赐予 值税专用发票；要求：5%的减让；假定甲公司已确认收入；已取得税务机关开具的红字增依据上面的资料,编制甲公司相关的账务处理； 答疑编号 3265140110正确答案甲公司的账务处理如下：（1）20 9 年 6 月 1 日销售实现借：应收账款乙公司 936 000 贷：主营业务收入销售 商品 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）136 000 借

29、：主营业务成本销售 商品 640 000 贷：库存商品 商品 640 000 （2）20 9 年 6 月 30 日发生销售折让,取得红字增值税专用发票借：主营业务收入销售 商品 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800 贷：应收账款乙公司 46 800 【延长】假定没有取得红字增值税专用发票,那么在做账务处理时,不行以冲减相关的销项税额；（3）20 9 年收到款项借：银行存款 889 200 贷：应收账款乙公司 889 200 留意：销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理,其是整个商品销售计量过程中非常重要的一类问题,应作为重点进行把握；名师归纳总结 - - - - -

30、- -第 8 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载【例题 11 判定题】在我国会计实务中,企业在销售商品确认收入时不需要考虑现金折扣,待 折扣实际发生时再计入当期财务费用；（） 答疑编号 3265140111正确答案 （八）销售退回及附退回条件销售的处理 区分：销售退回强调的是真正发生销售退回时的处理 附有退回条件的销售强调的是销售时的处理 1. 销售退回（重点）留意：“ 已确认收入” 情形下,假如该项销售退回已发生现金折扣的,应同时调整相关财务费用的金 额；如该项销售退回答应扣减增值税税额,应同时调整“ 应交税费应交增值税（销项税额）”科目

31、的相应金额；【例题 12 运算题】甲公司在20 9 年 10 月 18 日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元,增值税额为170 000 元,该批商品成本为520 000 元；乙公司在 20 9 年 10 月 27 日支付货款, 20 9 年 12 月 5 日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关款项；假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票；要求：依据上面的资料,编制甲公司相关的账务处理； 答疑编号 3265140201正确答案甲公司的账务处理如下：（1）20 9 年 10 月 18 日销售实现时,按销售总价确认收入借：应收账

32、款乙公司 1 170 000 贷：主营业务收入销售 商品 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 借：主营业务成本销售 商品 520 000 贷：库存商品 商品 520 000 （2）在 20 9 年 10 月 27 日收到货款借：银行存款 1 170 000 贷：应收账款乙公司 1 170 000 （3）20 9 年 12 月 5 日发生销售退回,取得红字增值税专用发票借：主营业务收入销售 商品 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 贷：银行存款 1 170 000 借：库存商品 商品 520 000 贷：主营业务成本销售 商品 520

33、000 2. 附退回条件销售名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 29 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载（1）有体会数据：全额确认收入并结转成本,月末按体会数据冲减收入和成本；【例题 13 运算题】甲公司是一家健身器材销售公司,20 9 年 1 月 1 日,甲公司向乙公司销售 5 000 件健身器材,单位销售价格为 500 元,单位成本为 400 元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 2 500 000 元,增值税额为 425 000 元；协议商定,乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款,在 6 月 30 日之前有权退仍健身器材

34、；健身器材已经发出,款项尚未收到；假定甲公司依据过去的体会,估量该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生的销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票；要求：依据上面的资料,编制甲公司相关的账务处理； 答疑编号 3265140202正确答案甲公司的账务处理如下：（1）20 9 年 1 月 1 日发出健身器材借：应收账款乙公司 2 925 000 贷：主营业务收入销售 健身器材 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）425 000 借：主营业务成本销售 健身器材 2 000 000 贷：库存商品销售 健身器材 2 000 000 （2）20 9 年 1

35、 月 31 日确认估量的销售退回借：主营业务收入销售 健身器材 500 000 贷：主营业务成本销售 健身器材 400 000 估量负债估量退货 100 000 （3）20 9 年 2 月 1 日前收到货款借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款乙公司 2 925 000 （4）20 9 年 6 月 30 日发生销售退回,取得红字增值税专用发票： 实际退货量为 1 000 件,款项已经支付（实际退货数量与估量退货数量相同）借：库存商品 健身器材 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 估量负债估量退货 100 000 贷：银行存款 585 000 假如实际退货量为

36、800 件（实际退货数量低于估量退货数量）借：库存商品 健身器材 320 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 主营业务成本销售 健身器材 80 000 估量负债估量退货 100 000 贷：银行存款 468 000 主营业务收入销售 健身器材 100 000 将上面的分录拆开写为：名师归纳总结 借：主营业务成本 80 000 第 10 页,共 29 页估量负债 20 000 贷：主营业务收入100 000 借：库存商品320 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 估量负债 80 000 贷：银行存款468 000 假如实际退货量为1 200 件（实际退货数量高

37、于估量退货数量）借：库存商品 健身器材480 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载主营业务收入销售 健身器材 100 000 估量负债估量退货 100 000 贷：主营业务成本销售 健身器材 80 000 银行存款 702 000 （2）没有体会数据：退货期满确认收入；【例题 14 运算题】 沿用上例, 假定甲公司无法依据过去的体会,估量该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票；要求：依据上面的资料,编制甲公司相关的

38、账务处理； 答疑编号 3265140203正确答案甲公司的账务处理如下：（1）20 9 年 1 月 1 日发出健身器材借：应收账款乙公司 425 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）425 000 借：发出商品 健身器材 2 000 000 贷：库存商品 健身器材 2 000 000 （2）20 9 年 2 月 1 日前收到货款借：银行存款 2 925 000 贷：预收账款乙公司 2 500 000 应收账款乙公司 425 000 （3）20 9 年 6 月 30 日退货期满,假如没有发生退货借：预收账款乙公司 2 500 000 贷：主营业务收入销售 健身器材 2 500 000 借：

39、主营业务成本销售 健身器材 2 000 000 贷：发出商品乙公司 2 000 000 6 月 30 日退货期满,如发生2 000 件退货,取得红字增值税专用发票借：预收账款乙公司 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 贷：主营业务收入销售 健身器材 1 500 000 银行存款 1 170 000 借：主营业务成本销售 健身器材 1 200 000 库存商品 健身器材 800 000 贷：发出商品乙公司 2 000 000 （九）房地产销售房地产销售,是指房地产开发商（企业）自行开发房地产,并在市场上进行销售；对于房地产销售,企业应按一般商品销售收入确认条件确认收

40、入；简洁的讲,房地产开发公司收入的确认也应符合收入确认的五个条件,在实际工作中,通常以交钥匙作为确认收入的时点；（十）具有融资性质的分期收款销售商品（站在销售方的角度）合同或协议价款的收取采纳递延方式,实质上具有融资性质的,应当依据料收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额；销售方处理：借：长期应收款（按应收合同或协议价款）名师归纳总结 贷：主营业务收入 按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）,或现销价格 第 11 页,共 29 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载未实现融资收益（倒挤）假如

41、涉及到增值税,就再贷记“ 应交税费应交增值税（销项税额）” 科目,金额依据发票 售价乘以增值税税率运算；对于未实现融资收益应采纳实际利率法进行摊销,账务处理为：借：未实现融资收益 贷：财务费用 实际利率,是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率,或者将应收的合同或协议 价款折现为商品现销价格时的折现率等；【例题 15 多项题】（20XX年考题） 20XX 年 1 月 1 日,甲公司采纳分期收款方式向乙公司销售一批商品, 合同商定的销售价值为5000 万元, 分 5 年于每年 12 月 31 日等额收取, 该批商品成本为 3800 万元；假如采纳现销方式,该批商品的价格为 4500 万元

42、,不考虑增值税等因素,20XX 年 1月 1 日,甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中,正确的有（）；A. 增加长期应收款 4500 万元B. 增加营业成本 3800 万元C.增加营业收入 5000 万元D.削减存货 3800 万元 答疑编号 3265140204正确答案 ABD 【例题 16 判定题】合同或协议价款的收取采纳递延方式,实质上具有融资性质的,应当依据应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额；（） 答疑编号 3265140205正确答案答案解析应当依据料收的合同或协议价款的现值确定销售商品收入金额；【例题 17 运算题】 20 1 年 1 月 1 日,甲公司采纳分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同商定的销售价格为20 000 000 元,分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取； 该大型设备成本为15 600 000 元；