第三四章-负债所有者权益知识点总结.doc

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1、【注】非流动负债的详细内容，在2018年教材中已删除，只需要知道上述三项（长期借款、应付债券、长期应付款）属于非流动负债即可。2018年教材变化删除长期借款、应付债券及长期应付款增加购进农产品，若用于生产税率为11%的产品，按照11%的扣除率计算进项税额；若用于生产税率为17%的产品，按照13%的扣除率计算进项税额“差额征税的账务处理、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理、小微企业免征增值税处理“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”；原计入“管理费用”的“房产税、城镇土地使、车船税、印花税”改为计入“税金及附加”第一节短期借款短期借款期限、借款人一年（含）以下银行

2、、单位和个人债权人取得借款借：银行存款贷：短期借款利息支出直接支付借：财务费用贷：银行存款先预提后支付借：财务费用贷：应付利息借：应付利息财务费用贷：银行存款归还本金借：短期借款贷：银行存款 【例3-1】第二节应付及预收款项一、应付票据 二、应付账款 三、预收账款 四、应付利息和应付股利 五、其他应付款 一、应付票据核算商业汇票=商业承兑汇票+银行承兑汇票开出商业汇票借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据承兑手续费借：财务费用贷：银行存款应付票据转销商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款银行承兑汇票【例3-2，3】借：应付票据贷：短期借款二、应付账款入账价值借：原材料应交税费应交增

3、值税（进项税额）贷：应付账款 （货款增值税销售方代垫运费）商业折扣扣除商业折扣后的进价为计算依据现金折扣不扣除现金折扣；折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。借：应付账款贷：银行存款 财务费用转销应付账款借：应付账款 贷：营业外收入三、预收账款预收货款补收货款借：银行存款贷：预收账款 【例3-8】发出货物借：预收账款 （按货款全额冲减）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）不设置预收账款账户预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。四、应付利息、应付股利（多选）应付利息短期借款长期借款分期付息方式应付债券

4、分期付息方式应付股利（1）企业根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案借：利润分配贷：应付股利（2）确定分配给投资者的现金股利或利润五、其他应付款（多选）其他应付款【例3-12】其他应收款存入保证金存出保证金应付经营租赁固定资产的租金；应付租入包装物租金应收经营租赁固定资产的租金；应收租出包装物租金第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。短期薪酬解释工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资三险医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括商业保险）不含（养老保险费、失业保险费

5、）一金住房公积金两费工会经费和职工教育经费职工福利费货币：职工生活困难补助非货币：将产品或外购商品作为福利发放给职工无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用无偿提供服务：医疗保健短期带薪缺勤年休假、病假工资、婚产假短期利润分享计划利润分成二、工资、保险、工会、教育费用计提的核算工资医疗公积养老保险工会教育货币福利车间生产生产成本%车间管理制造费用企业管理管理费用销售人员销售费用工程人员在建工程应付职工薪酬工资社会保险设定提存工会教育职工福利三、非货币性职工薪酬计提支付产品福利借：成本费用等（含税售价）（单选）贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务

6、成本贷：库存商品自有借：成本费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧租赁借：成本费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款四、带薪缺勤（短期）累积带薪缺勤指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。借：管理费用等贷：应付职工薪酬带薪缺勤非累积带薪缺勤职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债第四节应交税费一、概述：掌握哪几种税金支出在应交未交的情况下通过应交税费

7、来核算。（多选）二、应交增值税：价外税，不作为企业的费用。三、应交消费税：价内税，注意支出去向。四、其他应交税费：价内税，注意支出去向。【提示】印花税、耕地占用税不通过应交税费账户核算。一、应交增值税（一）一般纳税人【例324】进项税额购买材料购买设备接受劳务借：原材料、固定资产、管理费用等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款购买房屋（单选）借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）应交税费待抵扣进项税额贷：银行存款农产品（单选）11%、13%借：原材料价款87%/89%应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款进项税转出非正常损失指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及

8、被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（单选）借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）【注意】自然灾害损失的进项税不用转出改变用途如：材料用于福利消费注意生产材料用于不动产工程，进项税额需要转出40%，计入待抵扣进项税额，但不计入工程成本。（单选）借：在建工程贷：原材料正常销售借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）视同销售确认收入和销项税产品福利借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转成本略对外投资借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）只确认销项税捐赠借：营业外支出贷：库存商品 应交税费应交增值税（

9、销项税额）材料、产品领用处理归纳总结材料、产品用于固定资产（连续生产）1.将存货成本计入工程成本2.材料进项税额不用转出；产品也不用视同销售3.用于不动产时，转出40%进项税额作为待抵扣福利材料不确认收入，进项税额转出产品确认收入、确认销项税外购进项税额首先待认证、其次入进项、最后再转出投资与捐赠投资确认收入、确认销项税捐赠不确认收入，确认销项税计算应交销项税额进项税额转出进项税额 （单选）交纳本月借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款转出未交借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税交纳上月未交借：应交税费未交增值税贷：银行存款（二）小规模纳税人购进购进货物、接受

10、应税劳务（服务），取得的增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。借：原材料等（含增值税的价款）贷：银行存款销售借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。交纳借：应交税费应交增值税贷：银行存款只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。（三）差额征税支付费用抵减销项借：主营业务成本借：应交税费应交增值税（销项税额抵减）贷：银行存款确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（四）两项减免增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值支付费用借：固定资

11、产（或管理费用）贷：银行存款抵减税款借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：管理费用小微企业免征增值税小微企业在取得销售收入时，应当按照现行增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益二、应交消费税为资产发生的：计入资产成本为日常收入发生：税金及附加采购进口采购成本委托加工收回后将销售： 委托加工物资成本收回后将再生产：应交税费借方销售销售产品税金及附加自产自用视同销售工程领用：在建工程等福利领用：税金及附加三、资源税、土地增值税、个人所得税资源税销售产品税金及附加资产耗用资产成本土地增值税土地使用权房地产企业税金及附加无

12、形资产营业外收入或营业外支出固定资产固定资产清理城市维护建设税教育费附加税金及附加=（增值税+消费税）%个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税四、房产税、车船税、土地使用税、印花税税金及附加：核算消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等税费；二不属：取得资产购置税计入资产成本、企业所得税；二注意：为取得日常收入发生的消费税、资源税；二选一：增值税与房地产企业销售房地产交纳的土地增值税。第一节实收资本一、接受投资的账务处理实收资本：核算投资者投入企业的资本借方借：银行存款、原材料、固定资产、无形资产 100借：应交税费应交增值税（进项税额

13、）17贷方贷：实收资本张三 80贷：资本公积资本溢价 37非现金资产入账价值：投资合同或协议约定价值确定（不公允除外）按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积资本溢价”。二、增资处理三种情形分录所有者权益追加出资与初始投资相同，按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的出资金额权益总额增加资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本（股本）权益总额不变盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本（股本）权益总额不变三、减资-回购股票第一步：回购第二步：注销折价借：库存股 （成本

14、） 贷：银行存款借：股本（面值）贷：库存股（回购成本）资本公积股本溢价溢价借：库存股 （成本）贷：银行存款借：股本（面值）资本公积股本溢价盈余公积 利润分配未分配利润贷：库存股（回购成本）注销库存股的账面余额与冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。注销库存股的账面余额与冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积”、“利润分配未分配利润”。第二节资本公积一、资本公积来源针对讲义提问二、资本公积账务处理【例413】B股份有限公司首次公开发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的

15、股款已存入银行。发行收入5 0004（13%）19 400（万元）借：银行存款19 400贷：股本 5 000资本公积股本溢价14 400针对讲义提问在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。其他资本公积企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的

16、情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积第三节留存收益一、留存收益构成留存收益：指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。盈余公积：企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。未分配利润：企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。二、留存收益的账务处理 （不定项）（一）利润分配未分配利润1.可供分配的利润当年实现的净利润（或净亏损）年初未分配利润（或年初未弥补亏损）其他转入（即：盈余

17、公积补亏转入）2.利润分配的顺序（1）提取法定盈余公积公司制企业按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。注意：提取的基数（2）提取任意盈余公积同法定盈余公积方法（3）向投资者分配利润（二）盈余公积的核算提取盈余公积借：利润分配提取法定（任意）盈余公积贷：盈余公积盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏转增资本借：盈余公积贷：实收资本（股本）分配现金股利借：盈余公积贷：应付股利针对讲义提问【总结】下列会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。A.盈余公积转增资本（）B.资本公积转增资本（）C.宣告分配现金股利（）D.盈余公积分配现金股利（）E.宣告分配股票股利（）F.计提法定任意盈余公积（）G.盈余公积弥补亏损（）H.税后利润弥补亏损（）I.实现净利润（）当年实现净利润会导致留存收益增加。实收资本资本公积其他综合收益留存收益盈余公积未分配利润