2022年税务会计及税收筹划平时作业答案.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 作业一：案例 1：一般纳税人光明厨具公司外购用于生产的钢材时,得到的报价是：一般纳税人开出增值税专用发票,含税价格50 000 元吨；小规模纳税人报价,税务所代开征收率为3的专用发票,含税价格为44 000 元；试做出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策；解：由价格折让临界点得知,增值税税率为 17%,小规模纳税人的征收率为 3% 时 , 价 格 折 让 临 界 点 为 86.79%, 即 临 界 点 时 的 价 格 为 43395 元 86.79%,而小规模纳税人的实际价格 44000 元大于临界点的价（50 000 x 格 43395 元,

2、因此,相宜从一般纳税人处选购原材料；如该厨具厂从小规模纳税人处只能取得不能进行抵扣的一般发票,由价格临 界临界点 84.02%得知,只有在小规模纳税人报价的含税销售价格低于42022 元（50 000x84.02%）时,才能考虑从小规模纳税人处购货；一般纳税人进货时,可以依据价格折让临界点,运算出进货临界点价格,用临界点价格与小规模纳税人处进货价格进行比较,就可以挑选出供货方,获 得最大的税后收益；对于小规模纳税人来说,无论是从一般纳税人处进货,仍是从小规模纳税 人处进货,都不能进行税款抵扣,所以,只要比较供货方的含税价格,从中选 择出价格较低者；另外,假如一般纳税人选购货物用于在建工程、集体

3、福利、个人消费等工 程,也不能抵扣进项税额,所以,其挑选供货方的方法也是比较含税价,从中 挑选价格较低者；案例 2：甲企业是一家制药厂,兼营生产免税的避孕药品等工程；该厂某年应纳税所得额为 42 万元,其中避孕药品及用具等工程占所得额中的 税筹划呢 . 13 万元；那么甲企业应如何进行纳解：正确的做法是将生产经营避孕药品及用具的部门分立出来设立新企业未分立前,应纳所得税额：42 33 13.86 （万元）分立后,假如暂不考虑规模经济的影响,甲、乙两企业年应纳税所得额 之和仍为 42 万元,其中甲企业 29 万元,乙企业 13 万元,就：甲企业适用税率为 27：应纳所得税额 29 27 7.83

4、 （万元）乙企业适用税率为 18：应纳所得税额 13 18 2.34 （万元）甲、乙两企业税负合计为10.17 万元（ 7.83+2.34 ）,较分立前节减税款36900 元；再以增值税角度看,甲企业生产经营免税工程,在计征增值税时往往会因 为未独立核算等问题而一并征收增值税,于是免税工程便没有享受到应有的纳 税优惠待遇,这于企业来讲是极为不利的；当免税工程的生产部门分立出来成 立新企业后,必定要求进行独立核算,这样免税工程的产品便不用再因“ 从高 适用税率” 而缴纳增值税了；该案例中,企业分立的纳税筹划对所得税和增值 税减负都有好处；1 / 8 名师归纳总结 - - - - - - -第 1

5、 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 案例 3：某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售；每套消费品由以下产品组成：化妆品包括一瓶香水 120 元、一瓶 指甲油 20 元、一支口红 85 元 ；护肤护发品包括一瓶浴液 12 元；此外仍有 化妆工具及小工艺品 30 元、塑料包装盒 5 元；化妆品消费税税率为 30,上 述价格均不含税；分析该企业应实行哪种方式销售？（实行“ 先包装,后销售” 的方式或“ 先销售,后包装” 方式）解：“ 先包装,后销售” ,应纳消费税元12020851230 5X30%=81.6“ 先销售,后包装”应纳消费税

6、 1202085X30%12 17 67.52.0469.54 元每套化妆品节税额为： 81.669.5412.06 元所以,该企业应当实行“ 现销售,后包装” 的方式销售；案例 4： A 服装实业公司应收 B 集团公司的销货款 500 万元,由于 B 公司资金运作困难,应收账款已逾期两年未收回；2022 年 10 月,双方同意债务重组； B公司将自己的一个闻名服装商标以450 万元的价格转让给A 公司,另外的50万元以现金支付；该方案于 转让手续；2022 年 12 月 6 日达成协议,于 5 日内办理商标权由于 A 公司的董事会对该重组方案提出质疑,当月 8 日,A 公司董事会打算将该商标

7、出让；消息传出,C 服装有限公司就找上了门,有意以 500 万元的价格购买此商标；请分析以下方案对A 公司的影响；（城建税及训练费附加税率为7%和 3%）1A 公司将 B 公司的商标过户到本企业的名下,然后再转 2 如 A 公司不将 B 公司的商标转到自己的名下,而是作为中介人的身份,将B 公司的商标以 450 万元的价格卖给 C公司,同时收取50 万元的中介费用；解：方案一：第一将 B 公司的商标过户到 A 公司名下,然后再转让；在这种情形下, A 公司应缴纳营业税为： 500 5 25（万元）；城建税及训练费附加（城建税为7,训练费附加3）为： 25 （ 7 3） 2.5（万元）；方案二：

8、 A 公司作为中介人,将B 公司的商标以450 万元的价格卖给C 公司,同时收取 50 万元的中介费用；在这样的情形下, A 公司应缴纳营业税为： 50 5 2.5（万元）；城建税 及训练费附加为： 2.5 （ 73） 0.25（万元）；可见,挑选方案二更有利于黄河公司；2 / 8 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 案例 5：某市牛奶公司饲养奶牛生产牛奶,将产出的新奇牛奶进行加工制成奶制品,再将奶制品销售给各大商业公司,或直接通过销售网络转销给居民；奶制品适用 17的增值税税率；该公司进项税额主要包括两部分：一是向农

9、夫个人收购的草料部分,可以抵扣 13的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等,按规定可以抵扣进项税额；假设 额为 100 万元,答应抵扣的进项税额为2022 年度从农夫生产者手中购入的金 13 万元,其他水电费、修理用配件等进项税额为 8 万元,全年奶制品销售收入为 500 万元；（1）分析该企业应缴纳增值税的情形；（2）假设公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工厂两部分,饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算,饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为 350万元；该方案是否合理？缴纳增值税的情形如何？1解：应纳增值税税额500 17 一（ 13 + 8 = 64 （万元）税负率64100%128

10、.%5002 解：实施筹划后：饲养场免征增值税,饲养场销售给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价确定为 350 万元,其他资料不变；就：应纳增值税税额500 l7 % - 350 13 % + 8 = 31.5 （万元）税负率315.100 %6.3%64 一 31.5 = 32.5 （万元）500方案实施后比实施前：节约增值税税额3 / 8 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 作业二：案例 1:为了聘请高新技术人才,某高新技术开发公司欲以24 万元人民币的年薪聘请一名税收筹划部经理,对其酬劳的支付,公司确定了两种方式：第一

11、种是 月薪 1 万元,其余 12 万元在年度终了以奖金的形式发放；其次种是月薪 2 万 元,年终没有奖金；小王在应聘这个岗位,请分析并说明哪种方案对小王更有 利；（工资薪金的费用扣除标准为 2000 元/月）解：第一种方式：月薪应缴个人所得税 =（10000-2000）X20%-375=1225元 年终奖平均到各月为： 120000 12=10000 元,适用税率20%,速算扣除数375,就年终奖应交个人所得税=120000 20%-375=23625元全年税后净收入 =240000-1225 12-23625=202275元其次种方式：月薪应缴个人所得税 =（20000-2000）X20%-

12、375=3225元全年税后净收入 =240000-3225 12=202200元所以从全年税后净收入看,第一种方法对小王更有利；案例 2:A 投资公司 2022 年底出资在一个闹市区建成一栋商业楼,经营面积达10 000 平方 M；2022 年 1 月,A 投资公司与一家大型商业集团就商业楼的出租问题达成一项协议,投资公司将该商场租赁给这家商业集团做综合商场,A 投资公司的下属子公司 物业治理公司 负责该商业楼的水电供应和各项治理工作,商业集团每月支付给 A 投资公司租金 150 万元, 合同商定租赁期限为 10 年； 合同租金中包括代收水电费用每月 30 万元,物业治理和其他综合费用合计每月

13、 40 万元； （1） 分析该投资公司应缴纳的营业税额；（2） 请为该投资公司进行税收筹划解：（ 1）A投资公司就该项租赁业务应缴纳营业税合计为：150 12 10 5 =900万元 应缴纳城建税及训练费附加合计为：900 7%+3 =90 万元 应缴纳房产税为： 150 12 10 12 =2160万元 以上三项合计为： 900+90+2 160=3 150 万元 （2）假如将上述事项在合同中分别出来单独签订合同,平常将有关工程分 开进行会计核算,情形就将发生变化；代收代付的水电费用,假如没有发生增值,就不用缴税；物业治理费用作为物业治理公司的经营收入,应承担的营业税为：40 12x10 5

14、 =240万元 应缴纳城建税及训练费附加合计为：240 7 +3=24 万元 应缴纳房产税为： 150-30- 40 12 10x12 =1 152 万元 4 / 8 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 以上各种税费合计为： 240+24+1 152=1 416万元 在这样的条件下,可以削减税收负担 1734 万元 即 3150 万元 -1416 万元 ；案例 3:长江公司共有 20 辆净吨位为 5 吨的载货汽车, 10 辆乘人汽车,其中,有 4 辆乘人汽车公司特地自办的托儿所使用,有10 辆载货汽车在公司内部行驶,未

15、领取执照；依照当地政府规定,该公司载货汽车的车船税适用每净吨位 30 元,乘人汽车的车船税适用每辆 300 元；要求：请为该公司进行车船税缴纳的税收筹划；解：假如未精确划分,应纳车船使用税税额为： 20 5 30+10 300=6000元 假如进行税收筹划,精确划分各类车辆,托儿所使用的4 辆乘人汽车和公司内部行驶的10 辆载货汽车免税,长江公司只需缴纳车船使用税：10 5 30+6 300=3300元案例 4:某铝合金门窗厂与某建筑安装企,订立了一份加工承揽合同；合同中规定,铝合金门窗厂受建筑安装公司托付,负责加工总价值 200 万元的铝合金门窗,加工所需原材料由铝合金门窗厂供应,铝合金门窗

16、厂共收取加工费及原材料费共计 140 万元；同时,由铝合金门窗厂供应价值 20 万元的零配件；该份合同由铝合金门窗厂交印花税：140 十 20x05=800元；（1） 请分析合同是否恰当；（2） 请为铝合金门窗厂进行税收筹划；解：（ 1）合同不恰当,此项合同实际可以分成 率不同；2 个合同,而且这两个合同适用的印花税税（2）应将合同所涉及的加工费金额和原材料金额分别核算,就加工费为 40 万,原材料金额为 100 万,印花税税额=100 0.3 +40 0.5 +20 0.5 =600元5 / 8 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 8 页精选学习资料 - - - - -

17、- - - - 作业三：案例 1：南京市某纺织品经销公司是经营南京某知名品牌服装的专业性公司,为一般纳税人； 2022 年 1 月至 6 月该公司在上海设了一个分公司,特地经销指定品牌的服装；该分支机构在2022 年 1 月至 6 月销售南京总公司拨来的服装,收入 200 万元,拨入价格为 160 万元；在经营地经销其他服装一批,进价 900万元,取得销售收入 1000 万元；该分支机构上半年取得盈利 100 万元；南京总公司为一般纳税人,经营商品的适用税率都是 17, 2005 年会计核算亏损 200万元；请分析该公司在上海设立分公司和设立子公司时的增值税和所得税纳税情形,并给出筹划建议；解

18、：设立分公司：在经营地缴纳增值税=1000-900+200-160 17%=23.8万元该分公司在经营过程中形成的利润,按规定可以并入总公司,以补偿其上一年度的亏损；设立子公司：应纳增值税额=1000-900+200-160 17%=23.8万元应纳所得税额 =100 33%=33万元两项税种合计 56.8 万元,应在经营地税务机关缴纳；从税收筹划角度去考虑,可以得出应当挑选设立分公司的方案；案例 2：红星公司的生产需要一种机器设备,购买该设备价款为 1 000 万元,设备折旧期为 10 年,采纳直线法计提折旧,且无残值；银行借款利率为 10；租赁设备,每年支付租金 110 万元 即折旧由承租

19、方负担 ；该设备购买后即可投产,估计增加年利润 500 万元；方案一：企业从银行借款 为零；1 000 万元,购买机器设备；并假设其他费用支出方案二：企业实行租赁方式获得该机器的使用权；请分析：两种方案中,挑选哪个企业税负轻、税后收益大；解：方案一：银行借款用于购买固定资产,起利息不能从应纳税所得额中扣除,但可以资本化,并以折旧的方式扣除；所以以第一年为例,红星公司可以 节约所得税款： 1000 10% 10 25%=2.5万元 应纳所得税款 =500-1000 10% 10 25%=122.5万元 税后收益 =500-1000 10%-122.5=277.5万元方案二：租金可以全额扣除,以第

20、一年为例,恒发公司可以少纳企业所得税 款为： 110 25%=27.5万元 应纳所得税款 =500-110 25%=97.5万元 税后收益 =500-110-97.5=292.5万元6 / 8 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 结论：从上述两个方案看出,企业以租赁方式筹资,比借款筹资第一年少纳所得税款 25 万元,税后收益增加 15 万元；案例 3：某企业有A、B 两个投资工程；假设这两个工程投产后年销售收入含税均为 1 000 万元,外购各种非增值工程 含税支出为 800 万元；已知 A 工程产品征收 17的增值税

21、, B 工程产品征收 5的营业税,两个工程的企业所得税税率都是 25；问：该企业挑选哪一个工程的投资收益更大？解：考虑税后销售收入净值：A 工程年应纳增值税（1000800）（ 117） 17 29.06 万元 A 工程税后销售净收入（1000800）（ 117） 170.94 万元 B 工程年应纳营业税 1000 550 万元 B 工程税后销售净收入 100080050150 万元170.9415020.94 万元；通过以上比较可知,由于两个工程的应征税种和税率存在差异,在其他条件一致的情形下, A 工程将为投资者带来更多的盈利（20.94 万元）,故应当挑选A工程；案例 4：某生产企业依据

22、生产才能和销售才能,估计当期销售产品可达到 1 000万元 不含税 ,其所用原材料成本为600 万元 不含税 ,假定企业当期库存为零,企业适用所得税税率和增值税税率分别为 25和 17；比较不同选购规模对企业税款及现金流出的影响；方案一：企业购进 600 万元的原材料；方案二：企业购进 1 000 万元的原材料；方案三：企业购进 1 200 万元的原材料；方案一：当期应纳增值税 =1000*17%-600*17%=68（万元）当期应纳企业所得税 = （1000-600） *25%=100（万元）税后收益 =1000-600-100=300（万元）当期企业现金流出量 =600+600*17%+1

23、00+68=870 万元 方案二：当期应纳增值税 =1000*17%-1000*17%=0（万元）当期应纳企业所得税 = （1000-600） *25%=100（万元）税后收益 =1000-600-100=300（万元）当期企业现金流出量 =1000+1000*17%+100+0=1270 万元 方案三：当期应纳增值税 =1000*17%-1200*17%=-34（万元）, 34 万元留待下期抵扣；当期应纳企业所得税 = （1000-600） *25%=100（万元）税后收益 =1000-600-100=300（万元）当期企业现金流出量 =1200+1200*17%+100+0=1504 万元

24、 可见方案二比方案一多流出的现金400 万元正好与多购进的原材料价款（不含税）（1000-600）相等,方案三比方案一多流出的现金 634 （1504-870）万元,而多付出的原材料价款为 600 万元（不含税）,及在价款之外又多流出 34 万元,这 34 万元就正是企业由于多购进原材料,超过当期销项税额而留待下期抵扣的税款；7 / 8 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 方案二与方案一现金流出虽然一样,但从内部结构来看,方案一选购时付出增值税税款102 万元,期末付出增值税税款 68 万元；方案二选购时付出增值税税款 170 万元,期末付出增值税款 0 万元,可见在方案一下,获得了 68 万元税款一个月的时间价值；8 / 8 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 8 页