2022年第一节存货的确认和初始计量.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 第一节 存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念 存货包括三个部分的内容：1. 库存商品或产成品 2. 正在加工的半成品 3. 为了生产产品、供应劳务将耗用的材料 这里是典型的制造业的存货的内容； 而假如是商品流通企业或其他行业就不 汽车生产公 能用上述内容来界定； 例如：房地产公司持有的预备出售的商品房,司生产的预备出售的汽车等,都是企业的存货；（二）存货的确认条件 存货同时满意以下条件的,才能予以确认：1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2. 该存货的成本能够牢靠地计量；二、存货的初始计量（一）存货成本的内容存货

2、应当依据成本进行初始计量；成本；存货成本包括选购成本、 加工成本和其他（二）不同渠道取得存货入账价值的确定 1. 外购存货（重点）工业企业外购存货的入账价值包括：（1）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货选购成本的费用：a. 运杂费：运输、装卸、保险等费用 b. 运输途中的合理损耗： 运输途中的合理损耗应计入存货的选购成本；入库前发生的不合理的损耗, 不应计入存货的成本, 依据发生损耗的详细缘由, 计入名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 对

3、应的科目中；假如是由责任人、保险公司赔偿的,应计入其他应收款中,冲减 存货的选购成本,假如是意外缘由（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗 计入营业外支出； 假如尚待查明缘由的第一要通过待处理财产损溢科目核算,查 明缘由后再作相应处理；（留意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高）c. 入库前的选择整理费用： 入库前的选择整理费用, 应计入存货的入账价值；入库以后发生的选择整理费用、保管费用应计入治理费用中；【例题】甲企业为一般纳税人,20 9 年 3 月 22 日从乙企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 400 000元,增值税额为 68 000元；甲企业依据实际

4、成本对原材料进行日常核算； 答疑编号 169020221 正确答案（1）假定发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付,材料已运到并已验收入库（单料同到）；据此,甲企业的账务处理如下：借：原材料 400 000 应交税费 - 应交增值税 - 进项税额 68 000 贷：银行存款 468 000 （2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到,货款已经银行转账支付,但材料尚未运到；（单到料未到）就甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资 400 000 应交税费 - 应交增值税 - 进项税额 68 000 贷：银行存款 468 000 在上述材料到达入库时,进行如下账务处理：借

5、：原材料 400 000 贷：在途物资 400 000 （3）假定购入的材料已经运到,并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收名师归纳总结 到,货款尚未支付； 3 月末,甲企业应按暂估价入账,假定其暂估价为360 000第 2 页,共 7 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 元；（料到单未到）应进行如下账务处理：借：原材料 360 000 贷：应对账款 - 暂估应对账款 360 000 4 月初将上述会计分录原账冲回：借：应对账款 - 暂估应对账款 360 000 贷：原材料 360 000 在收到发票等结算凭证,并支付货款时：借：原材料 400 000

6、应交税费 - 应交增值税进项税额 68 000 贷：银行存款 468 000 2. 托付加工的存货（属于托付方的存货）托付加工物资收回后存货成本的确定：（1）发出材料的实际成本或实耗成本；（2）加工费用；（3）一般纳税人对方要依据加工费用收取17%的增值税,对于受托方来讲是销项税, 而对于托付方来讲是进项税, 一般纳税人的增值税不计入托付加工物 资成本,假如是小规模纳税人发生的增值税就要计入收回的托付加工物资的成 本；（2）受托方代收代缴的消费税：假如收回后连续用于生产应税消费品,消费税记入“ 应交税费应交消费税” 科目的借方,后直接用于对外销售,消费税就应当记入存货成本；待以后环节抵扣； 假

7、如收回【例题】甲企业托付乙企业加工材料一批（属于应税消费品）；原材料成本为 20 000 元,支付的加工费为7 000 元（不含增值税）,消费税税率为10%,材料加工完成并已验收入库,加工费用等已经支付；双方适用的增值税税率为 17%；甲企业按实际成本核算原材料,有关账务处理如下： 答疑编号 169020222 正确答案（1）发出托付加工材料名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借：托付加工物资 - 乙企业 20 000 贷：原材料 20 000 （2）支付加工费用和税金 消费税组成计税价格（ 20 000+7 000

8、） （ 1-10%）=30 000（元）【注：组成计税价格（发出加工材料成本加工费）/ （1消费税税率）】受托方代收代交的消费税税额30 000 10%=3 000（元）应交增值税税额 7 000 17%=1 190（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：托付加工物资 7 000 应交税费 - 应交增值税（进项税额）1 190 - 应交消费税 3 000 贷：银行存款 11 190 甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：托付加工物资 - 乙企业10 000（7 000+3 000 ）应交税费 - 应交增值税（进项税额）1 190 贷：银行存款 11 190 （3）加工完成,

9、收回托付加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料27 000 （20 000+7 000 ） 27 000 贷：托付加工物资 - 乙企业甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品30 000 （20 000+10 000 ）30 000 贷：托付加工物资 - 乙企业3. 自制存货自制存货的成本包括材料的成本、人工成本以及制造费用；其中制造费用通常要依据肯定的比例和标准安排到各个加工的存货当中；人工的费用也可能需要安排；名师归纳总结 【例题】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A 和 B,某年第 4 页,共 7 页6 月,投入甲材料80 000 元生产 A

10、 产品,投入乙材料50 000 元生产 B 产品；当- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 月生产 A产品发生直接人工费用20 000 元,生产 B产品发生直接人工费用10 000元,该生产车间归集的制造费用总额为30 000 元；假定,当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工, 该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配,就： 答疑编号 169020223 正确答案A产品应分摊的制造费用 30 000 20 000 （ 20 000+10 000）=20 000（元）B产品应分摊的制造费用 30 000 10 000 （ 20 000+10 000

11、 ）=10 000（元）A产品完工成本（即 B产品完工成本（即A存货的成本） 80 000+20 000+20 000=120 000（元）B存货的成本） 50 000+10 000+10 000=70 000 （元）4. 其他方式取得的存货的成本（1）投资者投入存货的成本,应当依据投资合同或协议商定的价值确定,但合同或协议商定价值不公允的除外；【例题】2022 年 1 月 1 日,A、B、C三方共同投资设定了甲股份有限公司（以 下简称“ 甲公司” ）, A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料治理和核算）,该批产品的公允价值是5 000 000 元,甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价

12、款为 5 000 000 元,增值税为 850 000 元,假定甲公司的股本总额为10 000 000 元, A在甲公司享有的份额为35%,甲公司为一般纳税人,适用的增值税率为 17%,甲公司采纳实际成本法核算存货； 答疑编号 169020224 正确答案本例中,由于甲公司为一般纳税人,投资合同商定的该项原材料的价值为 5 000 000 元；因此,甲公司接受的这批原材料的入账价值为 000 元单独作为可抵扣的进项税额进行核算；5 000 000 元,增值税 850 A在甲公司享有的股本金额10 000 000 35% 3 500 000 （元）A在甲公司投资的股本溢价（元）甲公司的账务处理如

13、下：5 000 000 850 0003 500 000 2 350 000名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借：原材料 5 000 000 应交税费 - 应交增值税 - 进项税额 850 000 贷：股本 -A 3 500 000 资本公积 - 股本溢价 2 350 000 （2）非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本和企业合并取得的存货的成本,应当分别依据企业会计准就第7 号- 非货币性资产交换、企业会计准就第 12 号- 债务重组 和企业会计准就第 20 号- 企业合并 确定；（3）供应劳务换取存货,应将供

14、应劳务的成本和付出的代价全部计入换入的存货入账价值中；【例题 1 判定题】 商品流通企业在选购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货选购成本的费用等,应当计入存货的选购成本； 也可以先进行归集,期末再依据所购商品的存销情形进行分摊；（） 答疑编号 169020225 正确答案答案解析此题考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题；【例题 2 单项题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业；本月购进原材料 200 公斤,货款为 6 000 元,增值税为 1 020 元；发生的保险费为 350 元,入库 前的选择整理费用为 130 元；验收入库时发觉数量短缺 10%,经查属于运输途

15、中 合理损耗；甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元；A.32.4 B.33.33 D.36 C.35.28 答疑编号 169020226 正确答案 D 答案解析此题考核的是外购原材料实际成本的核算；实际入库数量 200 （ 110%）180（公斤）购入原材料的实际总成本6 000 3501306 480 （元）乙工业企业该批原材料实际单位成本6 480 180 36（元 / 公斤）【例题 3 单项题】甲企业发出实际成本为140 万元的原材料,托付乙企业名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 加工成半成品,收回后直接对外出售；甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业依据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4 万元和增值税 0.68万元,另支付消费税 16 万元,假定不考虑其他相关税费,甲企业收回该批物资的入账价值为（）万元；A.144 B.144.68 C.160 D.160.68 答疑编号 169020227 正确答案 C 答案解析 此题考核的是存货成本的核算； 由于托付加工物资收回后直接对外出售,所以消费税计入收回的托付加工物资成本；是 140+4+16160（万元）；收回该批半成品的入账价值应名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 7 页