2022年第一讲纳税自查.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 第一讲 纳税自查第一部分 纳税自查概述一、纳税自查的概念 纳税自查是纳税人、扣缴义务人在税务机关的辅导下,依据国家税法规定,对自己履行纳税义务、扣缴税款义务情形进行自我审查的一种方法；对比税法规定, 纳税人对自己是否已经做到依法纳税,自我检查就是确保严 格履行税法规定义务、防范纳税风险的一种形式；二、纳税自查的形式 一 日常纳税自查日常的纳税自查要做到税种查全、环节查到、 问题查清, 既有广度又要有深度；并且具有方案性, 要常常性地对比企业会计准就、企业会计制度和国家的税 收法律、法规、规章等,揭露自身存在的问题,并解决问题；通过自查查深查透,

2、 以防止税务机关稽查后, 被追究行政和经济责任, 甚至 被移送司法机关追究刑事责任；另一方面,仍要自查作为纳税人的合法权益是否得到了充分保证,是否多缴 纳、提前缴纳了税款等； 二 专项稽查前的纳税自查税务机关依据特定的目的和要求,往往需要对某些特定的纳税人, 或对纳税人的某些方面或某个方面进行专项稽查,如发票稽查、 个人所得税稽查、 企业所得税稽查、货物运输业专项检查、实行“ 一窗式” 治理之前增值税缴纳情形专项检查、医药生产及购销企业税收专项检查、专项整治等； 三 汇算清缴的纳税自查房地产行业税收专项检查、 汽车市场纳税人可通过阅读税法公告、 税法资料, 加入税务网站以实现在线学习,参加税法

3、辅导、培训,向税务机关询问等方式明白、把握涉及税收的政策,特殊是企业所得税纳税调整的有关规定,行申报企业所得税；按税法规定上报审批项目, 在规定的时间内自名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 15 页精选学习资料 - - - - - - - - - 三、纳税自查的步骤 一 学习国家财税法律、法规规章及其他政策,熟识有关财会制度 二 收集和整理有关的纳税资料 三 讨论分析企业的生产经营和财务治理情形 , 对比税法自查其次节 纳税自查与纳税风险一、纳税风险的概念纳税风险往往是相伴着以下一些环境的变化而显现的：所在国（地区） 的税收政策发生变化,实施新的税收征管方法,调整所得税税率

4、,开征新的关税,取消税收优惠以及没有把握或片面、 错误地懂得了有关税收政策而偷漏了税收导致被补税、加收滞纳金、罚款等；可预见的风险, 一般是指当明白了税收理论和税收政策及其进展趋势时,纳税风险就有可能被预见；另外,纳税人、扣缴义务人真正熟识了国家税收法律、法规,以及对税收法律责任有了全面明白,犯罪行为而被法律制裁；就可以防止、 防范因税收违法行为或二、明白税收法律责任,对比税法自查三、行使好保密权 -防止因税务检查而泄露公司商业隐秘（一）有关人员未按税收征收治理法规定履行保密义务应承担法律责任税收征收治理法第八十七条规定： “ 未依据税收征管法规定为纳税 人、扣缴义务人、检举人保密的,对直接负

5、责的主管人员和其他直接责任人员,由所在单位或者有关单位依法赐予行政处分；”（二）税务机关必需为纳税人、扣缴义务人的保密的情形和保密范畴 四、关于纳税人签订的合同、协议等涉税风险防范 企业应当从税收角度对合同、协议中有关条款进行自查；新税收征管法实施细就 第三条其次款规定：“ 纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、 协议等与税收法律、 行政法规相抵触的,一律无效；” 即纳税人签订的合同、协议中与税法不一样的内容是无效名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 15 页精选学习资料 - - - - - - - - - 的,不受法律的爱护；五、对欠税人以其财产

6、设定抵押、质押时,抵押权人、质权人应恳求税务机关供应有关欠税情形企业应从从防范纳税风险角度,国家有关法律、政策；对公司抵押、 质押活动进行自查, 并利用好税收征管法 第四十六条规定：“ 纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的,应当向抵押权人、质权人说明其欠税情形；抵押权人、质权人可以恳求 税务机关供应有关的欠税情形； ”第三节 纳税自查（或税务稽查）后的账务调整一、什么是税务检查账务调整？二、税务稽查调账的基本原就 应区分不同年度、不怜悯形进行不同的处理；（一）本年度错漏账目的调整 本年度发生的错漏账目, 只影响本年度的税收, 应按正常的会计核算程序和 会计制度, 调整与本年度相关的账目,

7、 以保证本年度应交税金和财务成果核算真 实、正确；对流转税、 财产税和其他各税检查的账务调整,一般不需要运算分摊, 凡查补本年度的流转税、 财产税和其他税, 只需依据会计核算程序, 调整本年度相关 的账户即可；但对增值税一般纳税人,应设立“ 应交税金增值税检查调整”特地账户核算应补 （退）的增值税； 凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税 额和进项税额转出的数额, 借记有关科目, 贷记本科目； 凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,作和上述相反分录； 全部调账事项入账后,应结转出本账户的余额,并对该余额进行处理；1、如余额在借方,全部视同留抵进项税额,按其借方余额数,借

8、记“ 应交 税金应交增值税（进项税额）科目”,贷记本科目；2、如余额在贷方,且“ 应交税金应交增值税” 账户无余额,按其贷方名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 15 页精选学习资料 - - - - - - - - - 余额数,借记本科目,贷记“ 应交税金未交增值税” 科目；3、如本账户余额在贷方,“ 应交税金应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额,按其贷方余额数,借记本科目,贷记“ 应交税金应 交增值税” 科目；4、如本账户余额在贷方,“ 应交税金应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额, 应将这两个账户的余额冲出, 其差额贷记 “ 应交税金未交 增值税”

9、科目；上述账务调整应按纳税期逐期进行；对所得税检查的账务调整, 凡查出的会计利润误差额, 直接通过“ 本年利润”科目进行调整,使错误问题得以订正,调整分录为：借：有关科目贷：本年利润 企业会计错误账项需调减利润的,就作如下会计分录：借：本年利润贷：有关科目 此外,在所得税检查中, 由于永久性差异而补缴的查补所得税款,只调整“ 所 得税” 和“ 应交税金应交所得税” 科目,对相关项目不作调整；对属于时间性差异的纳税调整,只调整“ 所得税”税” 科目；即：借：所得税、“ 递延税款” 和“ 应交税金应交所得递延税款（或贷记递延税款）贷：应交税金应交所得税（二）以前年度错漏账目的调整名师归纳总结 -

10、- - - - - -第 4 页,共 15 页精选学习资料 - - - - - - - - - 例 某制药厂为增值税一般纳税人；2003 年 12 月份增值税纳税资料：当期销项税额 236 000 元,当期购进货物的进项税额为 247 000 元；“ 应交税金应交增值税” 账户的借方余额为 11 000 元；2004 年 1 月 15 日税务机关对其检查时,发觉有如下两笔业务会计处理有误：112 月 3 日,发出产品一批用于捐赠,成本价 价,企业已作如下会计处理：80 000 元,无同类产品售借：营业外支出 80 000 贷：库存商品 80 000 212 月 24 日,为基建工程购入材料35

11、 100 元,企业已作如下会计处理：借：在建工程 30 000 应交税金应交增值税 进项税额 5 100 贷：银行存款 35 100 针对上述问题,应作查补税款的会计处理：1对查出的问题进行会计调整；1企业对外捐赠产品,应视同销售,运算销项税额,无同类产品售价的,按组成计税价格运算； 企业按成本价直接冲减产成品,税行为；但未运算销项税额, 属偷销项税额 =80 000 110 1714 960 元 据此,应调账如下：名师归纳总结 借：营业外支出14 960 第 5 页,共 15 页贷：应交税金增值税检查调整14 960 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - -

12、 2企业用于非应税项目的购进货物,其进项税额不得抵扣,企业这种多报 进项税额行为,属偷税行为；据此,应调账如下：借：在建工程 5 100 贷：应交税金增值税检查调整 5 100 2确定企业偷税数额；偷税数额不报销项税额多报进项税额如按偷税额处 1 倍罚款；3确定应补交税额；14 960 5 100=20 060 元 当期应补税额 =236 000 247 000 20 060=9 060 元 4进行会计处理；借：应交税金增值税检查调整 20 060 利润安排一未安排利润 20 060 贷：应交税金未交增值税 9 060 应交增值税 11 000 其他应交款税收罚款 20 060 补交税款及罚款

13、时：借：应交税金未交增值税 9 060 其他应交款税收罚款 20 060 贷：银行存款 29 120 从今例可见,企业的偷税数额,不肯定等于补税数额；罚款额是税务机关根据征管法作出的；名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 15 页精选学习资料 - - - - - - - - - 例 北京某医药购销公司为增值税一般纳税人,2003 年 12 月份增值税纳税资料：当期销项税额50 000 元,当期进项税额35 000 元,当期已纳增值税15 000 元；2004 年年初税务机关进行专项检查时,发觉如下两笔业务未作会计处理：112 月 2 日,企业购入商品100 件,取得了增值税专

14、用发票,注明：价款 50 000 元,税款 8 500 元,但未作任何会计处理；212 月 21 日,企业又将上述购入商品出售 也未作任何会计处理；45 件,取得现金 35 100 元,经税务人员检查核实,认定企业在搞账外经营；偷税数额如下：已销货物进项税额 =账外经营部分购货的进项税额账外经营部分存货的进 项税额8 500 8 500 55=3 825 元 应纳税额账外经营部分销项税额账外经营部分中已销货物的进项税额5 100 3 825=1 275 元 由于企业当期正常的增值税税额核算已经终止,是偷税数额,又是补税数额 会计处理略 ；此笔应纳税额 1 275 元,既名师归纳总结 - - -

15、 - - - -第 7 页,共 15 页精选学习资料 - - - - - - - - - 四、税务稽查调账的基本方法1、红字冲销法例 2004 年审查某工业企业的纳税情形发觉, 该企业将自制产品用于建造固定资产,所用产品的成本为3000 元,不含税销售价为4000 元,增值税税率为 17% ,企业账务处理为：借：在建工程4680 4000 贷：库存商品应交税金应交增值税（销项税额）680 企业将自产的应纳增值税的货物用于非应税项目,增值税；此笔账的错误在于会计科目的运用虽正确,录如下：应视同销售货物运算应交 但多记金额； 作账务调整分借：在建工程1000 1000 贷：库存商品2、补充登记法例

16、 审查某企业的纳税情形,发觉该企业本月应摊销待摊费用 5400 元,实际摊销 4800 元,在本年度纳税审查中发觉少摊销600 元,企业的账务处理为：借：制造费用 4800 贷：待摊费用 4800 企业的此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系没有错误,但核算金额少计 600 元,用补充登记法作调账分录为：名师归纳总结 借：制造费用600 第 8 页,共 15 页贷：待摊费用600 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 3、综合账务调整法 例某企业将专项工程耗用材料列入治理费用 6000 元；借：治理费用 6000 贷：原材料 6000 上述会计分录借方错用

17、会计科目,按规定专项工程用料应列入“ 在建工程” 科目；调整分录为：借：在建工程 6000 贷：治理费用 6000 同样假如以上所举例的错账,是在月后发觉,而企业又是按月结算利润的,就影响到利润的项目仍应通过“ 本年利润” 科目调整；如：按上例,设为月度结算后发觉；及调整分录为：借：在建工程 6000 贷：治理费用 6000 借：治理费用 6000 贷：本年利润 6000 五、错账的类型及调整范畴（一）对当期错误会计账目的调账方法（二）对上一年度错误会计账目的调整方法 1、对上一年度错账且对上年度税收发生影响的,分以下两种情形：（1）假如在上一年度决算报表编制前发觉的,可直接调整上年度账项,这

18、样可以应用上述几种方法加以调整 润” 科目核算的内容；,对于影响利润的错账须一并调整“ 本年利名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 15 页精选学习资料 - - - - - - - - - （2）假如在上一年度决算报表编制之后发觉的,一般不能应用上述方法,按正常的会计核算对有关账户进行一一调整；的原就,进行调整：这时需区分不怜悯形, 以简便有用对于不影响上年利润的项目,可以直接进行调整；例 在所得税的汇算清缴中,税务稽查人员对某企业所得税纳税情形进行审查,发觉该企业将对外投资分回税后利润28500 元,记入“ 盈余公积” 账户；审查期是在年终结账后进行的； 经过仔细审核, 确

19、认该笔投资收益依现行税法规定应予补税,查实受让投资企业适用税率为15% ,该企业适用税率33%,故应补交所得税 =28500 （1-15% ） （33%-15% ）=6035.29 （元）,相关调账分录为：a、借：盈余公积 28500 贷：以前年度损益调整 28500 b、借：所得税 6035.29 贷：应交税金应交所得税 6035.29 c、借：应交税金应交所得税 6035.29 贷：银行存款 6035.29 d、期末名师归纳总结 借：以前年度损益调整28500 第 10 页,共 15 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：本年利润 28500 借

20、：本年利润 6035.29 贷：所得税 6035.29对于影响上年利润的项目, 由于企业在会计年度内已结账, 全部的损益账户在当期都结转至“ 本年利润” 账户,凡涉及调整会计利润的,不能用正常的核算程序对“ 本年利润” 进行调整；而应通过“ 以前年度损益” 进行调整；例 2004 年 4 月对某公司 2003 年度纳税审查中,发觉多预提厂房租金20000 元,应予以回冲；如通过“ 以前年度损益调整” 科目调整,而将调整数表达在 2004 年的损益中,应作调整分录如下：借：预提费用 20000 贷：以前年度损益调整 20000 所得税可在 2004 年年末按当年实现利润一齐汇算清缴；2、对上一年

21、度错账且不影响上一年度的税收,但与本年度核算和税收有关,可以依据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情形,相应调整本年度有关账项；例 2004 年审查 2003 年某企业的账簿记录, 发觉 2003 年 12 月份多转材料成本差异 40000 元（借方超支数）,而消耗该材料的产品已完工入库,该产品于 2004 年售出；这一错误账项虚增了2003 年 12 月份的产品生产成本,由于产品未销售,名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 15 页精选学习资料 - - - - - - - - - 不需结转销售成本,未对2003 年度税收发生影响,但是由于在2004 年售出,此时虚增的生

22、产成本会转化为虚增销售成本,从而影响2004 年度的税项；假如在决算报表编制前发觉的,那样可应用转账调整法予以调整上年度账 项,即：借：材料成本差异 40000 贷：生产成本 40000 假如在决算报表编制后发觉的, 由于上一年账项已结平, 这时可直接调整本 年度的“ 库存商品” 账户,作调整分录如下：借：材料成本差异 40000 贷：库存商品（产成品）40000 （三）不能直接按审查出的错误额调整利润情形的账务调整方法 第一步：运算分摊法：审查出的错误额分摊率 = 期末材料+ 期末在产品+ 期末产成品+ 本期销售结存成本结存成本结存成本产品成本上述公式是基本运算公式, 详细运用时, 应依据错

23、误发生的环节, 相应地选 择某几个项目进行运算分摊,不涉及的项目就不参与分摊；（1）在“ 生产成本” 账户贷方、“ 产成品” 账户借方查出的数额,只需在期 末产成品、本期产品销售成本之间分摊；（2）在“ 材料” 账记贷方、“ 生产成本基本生产成本” 账户借方查出的 错误额,即多转或少转成本的问题,应在公式中后三个项目之间分摊；（3）在“ 材料” 账户借方查出的问题,即多记或少记材料成本,要在公式 中的四个项目之间分摊；其次步：运算分摊额名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 15 页精选学习资料 - - - - - - - - - （1）期末材料应分摊的数额 =期末材料成本

24、分摊率期末在产品成本（2）应分摊的数额=期末在产品成本 分摊率（3）期末产成品应分摊的数额=期末产成品成本 分摊率（4）本期销售产品=本期销售产品成本 分摊率应分摊的数额第三步：调整相关账户将运算出的各环节应分摊的成本数额,分别调整有关账户, 在期末结账后,当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数；例 纳税审查时,发觉企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元记入生产成本； 由于当期期末既有期末在产品,当月对外销售一部分,因此,多记入生产成本的也有生产完工产品, 完工产品 30000 元,已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中；经核实,期末在产品名师归纳

25、总结 - - - - - - -第 13 页,共 15 页精选学习资料 - - - - - - - - - 成本为 150000 元,产成品成本为150000 元,产品销售成本为300000 元；就可按以下步骤运算分摊各环节的错误数额,并作相应调账处理；第一步：运算分摊率多记生产成本数额分摊率 = 期末在产品+ 期末产成品+ 本期销售结存成本结存成本产品成本30000 150000+150000+300000 = =0.05 其次步：运算各环节的分摊数额1、在产品应分摊数额 =150000 0.05=7500 （元）2、产成品应分摊数额 =150000 0.05=7500 （元）3、本期产品销售成本应分摊数额=300000 0.05=15000 （元）第三步：调整相关账户如审查期在当年名师归纳总结 借：在建工程35100 第 14 页,共 15 页贷：生产成本7500 库存商品7500 本年利润15000 应交税金应交增值税（进项税额转出）5100 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 如审查期在以后年度,就调账分录为：名师归纳总结 借：在建工程35100 第 15 页,共 15 页贷：生产成本7500 库存商品7500 以前年度损益调整15000 应交税金应交增值税（进项税额转出）5100 - - - - - - -