2022年职工福利费财会制度变化及税务处理.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀办公范文 欢迎下载职工福利费财会制度变化及税务处理“ 按工资总额的14提取职工福利费” 是会计人员所熟知的会计常识,但2007 年施行的新企业会计准就、财务通就以及2022 年施行的新企业所得税法对职工福利费的提取、核算以及税务处理都作了全新的规定,不同制度的规定差异很大,如何全面地懂得制度变化及差异,对会计及税法的职工福利费余额进行区分,并对涉及职工福利费的纳税调整事项进行正确调整,是会计人员正确进行日常会计核算的关键所在；一、财务制度相关规定的变化及职工福利费余额的处理（一）原制度规定1993 年 7 月施行的旧企业财务通就及10 个行

2、业财务制度规定,职工福利费按企业职工工资总额的 14提取； 2003 年 4 月,依据财政部关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知 （财企 200361 号）的规定,补充养老保险（即年金）属于企业职工集体福利范畴； 有条件的企业可以为职工建立补充养老保险,辽宁等完善城镇社会保证体系试点地区的企业,提取额在工资总额 4以内的部分,作为劳动保险费列入成本（费用）；非试点地区的企业, 从应对福利费中列支,但不得因此导致应对福利费发生赤字；参与基本医疗保险的企业,为职工建立补充医疗保险,所需费用在工资总额4以内的部分,从应对福利费中列支,应对福利费不足部分作为劳动保险费直接列入成本（费用）；（二

3、）新制度规定2007 年新修订的企业财务通就要求在具备法人资格的国有及国有控股企业施行,其他企业参照执行；通就规定, 已参与基本医疗、基本养老保险的企业,具有连续盈利才能和支付才能的, 可为职工建立补充医疗保险和补充养老保险,所需费用按省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取；在规定中没有涉及应对福利费及其提取；2007 年 3 月,财政部发布了关于实施修订后的（企业财务通就）有关问题的通知（财企 200748 号）,在通知中指出,修订后的企业财务通就实施后,企业不再依据工资总额 14计提职工福利费, 2007 年已经计提的职工福利费应当予以冲回；2022 年 2 月,财政部进一步发布了

4、关于企业新旧财务制度连接有关问题的通知（财企 202234 号）,在通知中强调, 补充养老保险的企业缴费总额在工资总额 4以内的部分,从成本（费用）中列支；企业财务通就施行以前提取的应对福利费有结余的,符合规定的企业缴费应当先从应对福利费中列支；并进一步指出, 企业负担的补充养老保险不再区分试点和非试点地区企业,统一从成本 （费用）中列支；（三）新旧变化分析从上述各项规定的变化可以看出,新的财务制度不再要求按工资总额的 14计提职工福利费, 将原先应由职工福利费开支的基本医疗保险、补充医疗保险、 补充养老保险等内容,不再区分试点和非试点地区企业,采纳据实列支的方法,都规定直接列入成本（费用）；

5、（四）职工福利费余额的财务处理名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 4 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀办公范文 欢迎下载由于 2007 年开头不再要求按工资总额 14计提职工福利费,因此对于应对福利费的账面余额,制度也做出了相应的规定；在财企200748 号通知中进一步指出,截至2006 年 12月 31 日,应对福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及嘉奖基金余额）区分以下情形处理,上市公司另有规定的,从其规定：福利费” 有借方余额,实际使用数大于提取数）的,转入（1）余额为赤字（即“ 应对 2007 年年初未安排利润,由此造成

6、年初未安排利润显现负数的,依次以任意公积金和法定公积金补偿,仍不足补偿的,以2007 年及以后年度实现的净利润补偿；（2）余额为结余的 （即“ 应对福利费”有贷方余额） ,连续依据原有规定使用,待结余使用完毕后,再依据修订后的企业财务通就执行；二、会计制度相关规定的变化及职工福利费余额的处理（一）原制度规定在实施新企业会计准就以前,企业会计制度要求依据工资总额的 14计提职工福利费,贷记“ 应对福利费”,并依据受益对象借记成本（费用）和相关资产成本；福利费用使用时借记“ 应对福利费”；（二）新制度规定企业会计准就第 9 号职工薪酬 应用指南指出, 在职工为企业供应服务的会计期间,企业应依据职工

7、供应服务的受益对象,将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益,同时确认为应对职工薪酬；计量应对职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应按国家规定的标准计提；没有规定计提基础和计提比例的, 应依据历史体会数据和实际情形,合理估计当期应对职工薪酬；当期实际发生金额大于估计金额的, 应补提应对职工薪酬；当期实际发生金额小于估计金额的,应冲回多提的应付职工薪酬； 并进一步说明, 职工福利费属于没有规定计提比例的事项,应采纳后一种做法；（三）新旧变化分析新会计准就不再明确规定计提比例,由企业“ 依据历史体会数据和实际情形合理估计”,取消“ 应对福利费” 科目,而

8、在“ 应对职工薪酬职工福利” 进行二级明细核算；从核算的本质来说, 新会计准就将 “ 实际发生”额作为成本费用, 转变了原会计制度的将“ 计提额”作为成本费用的做法；（四）职工福利费余额的会计处理对于上市公司以及目前已执行新会计准就的企业而言,与企业财务通就的规定要求不同；新会计准就要求, 首次执行日企业的职工福利费余额,应当全部转入应对职工薪酬（职工福利）；首次执行日后第一个会计期间,依据职工薪酬准就规定,依据企业实际情形和职工福利方案确认应对职工薪酬（职工福利） ,该项金额与原转入的应对职工薪酬（职工福利）之间的差额调整治理费用；三、企业所得税相关规定的变化及职工福利费余额的确定名师归纳总

9、结 - - - - - - -第 2 页,共 4 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀办公范文 欢迎下载（一）原税收规定1994 年 1 月施行的企业所得税暂行条例规定,纳税人的职工福利费,依据计税工资总额的 14运算扣除；（二）新税收规定2022 年 1 月施行的企业所得税法实施条例规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14的部分,准予扣除；2022 年 3 月,国家税务总局发布了关于做好2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函 2022264 号）,指出 2007 年度的企业职工福利费仍按计税工资总额的 14运算扣除,未实际使用的部分,应累计计

10、入职工福利费余额； 2022 年及以后年度发生的职工福利费,应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额,不足部分按新企业所得税法规定扣除；企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除,属于职工权益, 假如转变用途的,应调整增加应纳税所得额；（三）新旧变化分析新旧企业所得税都维护了14的扣除比例标准,但新企业所得税的运算基数是工资薪金总额,而非原有的计税工资总额；同时新企业所得税法强调实际“ 发生” 数的扣除,而非“ 提取” 数的扣除；（四）职工福利费余额的确定对于国税函 2022264 号通知中提及的“ 职工福利费余额”余额,而非会计上“ 应对福利费” 的账面余额

11、；,应指从税收的角度分析的按国税函 2022264 号的规定, 2007 年及以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额应为 64 万元 （800900900） 14 100100100；2007 年该企业执行新的财务通就,职工福利费据实列支,在该企业没有执行新会计准就的情形下,按财企 200748号通知规定,第一使用 2006 年结余的“ 应对福利费”,列支后会计应对福利费余额仍有 8万元；四、职工福利费的相关税务处理（一） 2022 年及以后年度职工福利费的税务处理仍以上例为例,2022 年该企业执行新企业所得税法,实际发生职工福利费 100 万元,按国税函 2022264 号的规定,

12、先冲减税法的职工福利费余额 64 万元,不足部分 36 万元由于不超过 182 万元（ 1300 14）,可由当期税前扣除；会计上先连续使用以前的会计账面余额 8 万元,不足部分 92 万元计入当期成本费用；可见,当期仍需要纳税调增应纳税所得额 56 万元（92 36）；假如 2022 年实际发生职工福利费 250 万元,就会计计人成本费用 242万元（ 250 8）,税法由于 186 万元（ 25064）大于 182 万元的税前扣除标准,所以税前只能扣除 182 万元, 当期需要纳税调增应纳税所得额60 万元（242182）,同时税法的职工福名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页

13、,共 4 页精选学习资料 - - - - - - - - - 利费余额降为0；优秀办公范文欢迎下载（二）执行新会计准就的企业职工福利费的税务处理对于上市公司以及执行新会计准就的企业而言,职工福利费的处理有所不同；按准就 规定,首次执行日后的第一个会计期间,依据企业实际情形和职工福利方案确认应对职工薪 酬（职工福利）与原转入的应对职工薪酬（职工福利）之间的差额调整治理费用；但会计调 整仅影响会计利润,进而影响应纳税所得额的调整数,并不影响税法最终的应纳税额；由于 绝大多数公司原转入的应对职工薪酬（职工福利） 存在贷方余额, 该项调整会冲减治理费用,增加会计利润,因此在税收上该项调整金额需纳税调减；（三）补充养老、医疗保险列支以前结余的应对福利费的税务处理按财企 202234 号的规定,企业财务通就施行以前提取的应对福利费有结余的,符合规定的补充养老、医疗保险中的企业缴费应先从应对福利费中列支；而新的企业所得税法规定, 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税 务主管部门规定的范畴和标准内,准予扣除；可见,会计上先从应对福利费中列支的部分,不会影响会计利润,而税法认为可以税前扣除,所以该部分金额需纳税调减应纳税所得额；名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 4 页