2022年重点_全文_现代企业治理机制下的内部控制制度.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 现代企业治理机制下的内部掌握制度摘要：在市场经济体制下企业治理的重心转移到企业竞争力的提高和进展 战略的实现上,其治理制度的核心是企业全部权和经营权相分别、经营治理权 与监督权相制约,因此建立现代企业治理机制下的内部掌握制度是实现企业战 略目标的措施和手段,它不只是一种简洁的财务治理方式,更是一种企业治理 机制,文章争论现代企业治理下对内控的要求和内控的目标,提出内掌握度失 效的表现和解决方法；关 键 词 ： 现 代 企 业 治 理 ； 内 控 制 度 ； 公 司 治 理 结 构一、企业治理机制下内部控制目标在市场经济体制下,企业作为一个自负盈

2、亏的经济实体要生存就必需不断 进展壮大,企业的治理重心也因此转移到企业竞争力的提高的进展战略的实现 上；现代企业治理制度的核心是企业全部权和经营权相分别、经营治理权和监 督权相制约；作为企业治理制度的一部分,内部会计掌握的目标也可按实施者 的不同分为企业全部者内部会计掌握的目标和企业经营者内部会计掌握的目 标；当我们明白企业全部者和企业经营者以下的目标治理要素,不难看出建立企业内部控制目标的必要性；股东及股东大会实施内部掌握的目标是,要求企业治理当局供应真实完整 会计信息,监督治理当局的经营治理行为,并依据会计信息作出正确的投资、治理决策,实现企业的快速进展：董事及董事会实施内部会计掌握的目标

3、是,为企业的投资决策、利润安排方案、财务预决算方案建立一个真实牢靠的基础,合理设置内部管理机构；企业经理实施的内部会计掌握的目标是,建立和完善符合现代经营治理理 念的内部治理组织机构,建立风险掌握系统,查堵漏洞、爱护企业财产安全完 整,确保企业经营治理目标的实现,保证会计信息的真实性、准时性,确保国家法律法规和企业内部各项制度的贯彻；监事会实施内部会计掌握的目标是,对企业经营治理决策、日常经营活动 和财务工作进行监督,以确保会计信息的真实完整和股东大会目标的实现；企1 / 7 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 业会计

4、人员及会计机构实施内部会计掌握的目标是,规范财务活动,有效地履行会计监督职能,对财务负责人负责；上述企业全部者和企业经营者实施的内部会计掌握的目标完全一样,这只 不过是内容上和要求上有别,在目标完全一样的基础上构建企业内部掌握目标相信这只是时间上的问题了；三、内部掌握的内容 内部掌握的内容,归根究竟是有基本要素组成的；这些要素及其构成方式,打算着内部掌握的内容与形式；设计内部掌握,可以依据企业特点和需求对 内部掌握要素加以有机结合；内部掌握的内容构成是要素式的,由内部环境、风险评估、掌握活动、信息与沟通、监督五大要素组成；1、内部环境；内部环境是影响、制约企业内部掌握建立与执行的各种内部 因素

5、的总称,是实施内部掌握的基础；内部环境主要包括治理结构、组织机构 设置与权责安排、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制 等； 2、风险评估；风险评估是准时识别、科学分析和评判影响企业内部掌握 目标实现的各种不确定因素并实行应计策略的过程,是实施内部掌握的重要环 节；风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对；3、掌握活动；掌握活动是依据风险评估结果、结合风险应计策略所实行的确保 企业内部掌握目标得以实现的方法和手段,是实施内部掌握的具体方式；掌握 活动结合企业具体业务和事项的特点与要求制定,主要包括职责分工掌握、授 权掌握、审核批准掌握、预算掌握、财产爱护掌握、会计

6、系统掌握、内部报告 掌握、经济活动分析掌握、绩效考评掌握、信息技术掌握等； 4、信息与沟通；信息与沟通是准时、精确、完整地收集与企业经营治理 相关的各种信息,并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行准时传 递、有效沟通和正确应用的过程,是实施内部掌握的重要条件；信息与沟通主 要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等； 5、对掌握的监督；监督检查是企业对其内部掌握的健全性、合理性和有 效性进行监督检查与评估,形成书面报告并作出相应处理的过程,是实施内部 掌握的重要保证；监督检查主要包括对建立并执行内部掌握的整体情形进行持 2 / 7 名师归纳总结 - - - - -

7、 - -第 2 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 续性监督检查,对内部掌握的某一方面或者某些方面进行专项监督检查,以及 提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等；企业内部掌握自我评估是 内部掌握监督检查的一项重要内容；一、企业内部掌握失效的表现 目前企业近几年发生的涉及会计违法违纪案件和各有关部门对企业审计检 查的结果看,企业内部掌握失效主要表现在以下几个方面： 一费用支出失控,潜在亏损增加；如某些企业为了创收经济,答应部门 经理开支肯定比例的业务款待等费用,但对这部分费用的适用范畴无明确规 定,更没有约束监督机制,导致部门经理大手大脚,挥霍铺张,使原来微利的

8、 企业显现亏损,原来亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控治理薄 弱,物资购销制度放松,存货选购、验收、保管、运输、付款等职责未按规定 严格分别,存货的发出未按规定手续办理,也未准时与会计记录相核对,对多 年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理,致使巨额潜亏隐匿在库存 中,再加上经济往来中审查制度不健全等,造成国有资产的大量流失； 二会计信息失真；近几年来,企业由于会计工作秩序纷乱、核算不实而 造成的信息失真现象较为严峻；如在分工方面,会计人员相互牵制制度为能有 效的落实；在会计凭证方面；有些非法单据得以报销,重要的原始单据如空白 收据,发票等没有严格的收发治理制度；在财产清算方面

9、,未按时全面的清产 核资；致使资产严峻流失；在核算方面,担心原就反应当期收支,任意使用账 户,乱挤乱摊成本,隐瞒或虚报收入和利润,会计水分极大,更有甚者人为捏 造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、隐瞒或虚报收入和利润；资产不 清、债务不实等等； 三违法违纪现象经常发生；如有的企业主管财务的领导、业务经办人 员、财会人员利用因部门之间缺乏有效的和谐和牵制,而造成治理脱节产生的 漏洞大量收受贿赂、贪污公款,挪用、盗窃资金,或与企业外部不法商人相勾 结,利用虚假发票,非法侵占企业资金等；二、企业内部掌握失效的成因 一企业内部掌握制度不完善,执行不得力；从目前来看相当一部分企业 对建立内部掌握制度仍

10、不够重视,内部掌握制度残缺不全或有关内容不够合3 / 7 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 理；更多的是有章不循,将已有订立的企业内部掌握制度“ 印在纸上、挂在墙 上” ,以应对有关部门的检查、审计,而不管内部掌握制度执行情形如何,遇 到具体问题多强调敏捷性,使内部掌握制度流于形式,失去了它应有的刚性和 庄重性； 二企业内部掌握体制不顺；这个主要表现在：企业的内部掌握制度不够 全面,没有掩盖全部的部门和人员,没有渗透到企业各个业务领域和各个操作 环节,使会计工作秩序纷乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严峻；如 常

11、规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“ 内部牵 制” 原就均没有建立,会计岗位设置和人员配置不当,业务交叉过杂,会计人 员兼职过多,职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有 相当一部分企业没有建立内部审计机构,已建立内部审计机构的企业也未能充 分发挥应有的作用,内部审计工作得不到应有的重视和支持；单位负责人缺乏风险意识,法制观念淡薄,本位意识膨胀；长期以 来,对于企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情形为主要依据,缺乏其他 相关指标的综合考察；有些企业领导为在任期内出“ 成果” ,便指使财会人员 弄虚作假；仍有些个别业务主管部门,为了加快本系统的经济进展,

12、在没有进 行科学论证的情形下,下达一些脱离实际的经济增长的考核指标,而部分企业 领导者为讨好主管部门借此显示自己的才能,通过供应虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标； 四外部监督乏力；为了加强监督,我国目前已形成了包括政府监督 如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督和社会监督 如注册会计师、社会舆4 / 7 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 论等的监督 在内的企业外部监督体系；然而,在如此大的一个监督体系其监督 成效却不尽如人意；究其缘由主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标 准不一,再加上分

13、散治理、缺乏横向信息沟通,未能切实触动造假者的利益；二是各种监督没有依据设定的目标进行,有的甚至以平稳预算和创收为目的,监督弱化问题严峻；三是由于会计师事务所体制,专业技术水平与职业道德建 设方面存在的不足,使得其“ 经济警察” 的作用名实不符；三、完善企业 内 部 控 制 的 对 策 一加强对内部掌握制度实施情形的检查与考核,建立有效的勉励机制；为了保证企业内部掌握制度能有效地发挥作用,使之不断地得到完善,企业必 须定期对内部掌握制度的执行情形进行检查与考核,仔细落实企业内部掌握制 度是否得到有效遵循,执行中有何成果,显现了什么问题,为什么某项内部控 制制度不能执行或不完全执行,估量可能产生

14、或已经造成什么后果；对于严格 执行内部掌握制度的,赐予其精神勉励和物质嘉奖；对于违规违章的,坚决给 予其行政处分和经济惩罚,并与职务升降挂钩,只有做到压力与动力相结合,才能达到内部控制的目的； 二建筑严密的企业内控体系；企业内部掌握体系,具体应包括三个相对 独立的掌握层次：第一个层次是在企业一线“ 供产销” 全过程中融人相互牵 制、相互制约的规章制度,建立以防为主的监控防线；有关人员在从事业务 时,必需明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直接接触客户的业 务,均要经过复核,重要业务最好实行双签制,禁止一个人单独处理业务的全 过程；其次个层次是设立事后监督,即在会计部门常规性的会计核算的

15、基础 上,对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查,建立以“ 堵” 为主 监控防线；事后监督可以在会计部门内设立个具有相应职务的专业岗位,配备 责任心强,工作才能全面的人员担任此职,并纳入程序化、规范化治理,将监 督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人,中小企业如不需配备专职 人员,可由财务部门负责人直接负责此项工作的监督；第三个层次是以现有的 稽核、审计、纪律检查部门为基础,成立一个直接归董事会治理并独立于被审 计部门的审计委员会；审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段,对会计部门实施内部掌握,建立有效的以5 / 7 名师归纳总结 - - -

16、 - - - -第 5 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - “ 查” 为主监督防线；对于以上三个层次构筑的内部掌握体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“ 防、堵、查” 递进式的监督掌握,对于准时发觉问题 , 防 范 和 化 解 企 业 经 营 风 险 和 会 计 风 险 , 将 具 有 重 要 的 作 用 ； 三加强对内部掌握行为主体人的掌握,把内部掌握工作落到实处；企业内部掌握失效,经营风险、会计风险产生,行为主体全是人 这里所指的人是指一个企业从领导到有关业务经办人员；只有上下一样,准时沟通,随时把握相关人员的思想、动机和行为,才能把内部掌握工作做好；具体讲,

17、除领导本身 应以身作就起表率作用外,仍应做好以下几点工作：第一,要准时把握企业内 部会计人员思想行为状况；内部业务人员、会计人员违法违纪,必定有其动 机,因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分 析,着重明白他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常 消费等情形,把握可能使有关人员犯罪的外因,以便实行措施加以防范和控 制；其次,对会计人员进行职业道德训练和业务培训；职业道德训练要从正反 两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的训练,增强会计人员自 我约束才能,自觉执行各项法律法规,遵守财经纪律,做到奉公守法、廉洁自 律；加强对会计人员的连续训练,要特

18、殊重视对那些业务才能差的会计人员的 基础业务学问的培训,以提高其工作才能,削减会计业务处理的技术错误； 四强化外部监督,督促企业不断完善内部掌握制度；财政、税务、审计 等部门要合理分工,建立岗位责任制,并留意加强彼此间的信息沟通,定期互 通情报,形成有效的监督合力；应加强对企业内部掌握的明白、检查与监督,加大执法力度,增强威慑力；有关部门必需切实抓好对注册会计师职业质量的 监管,使注册会计师的社会监督职责到位；勉励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业 特殊是上市公司 用；违法违纪行为曝光,以充分发挥舆论监督的作参考文献：1郑志刚投资者之间的利益冲突和公司治理机制的整合经济争论,2004,22程新生公司治理,内部掌握、组织结构互动关系争论会计争论,2004,46 / 7 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 3王建,朱东亚搞好企业内部掌握应强化四个保证南京财经高校学报,2005,24邓春华企业内部掌握：现状及进展建议审计争论,2005,35 杨 雄 胜 内 部 控 制 理 论 研 究 新 视 野 会 计 研 究2005, 7 6马捷林,田志刚,杨英；我国企业内部掌握现状调查分析当代财经,2005,97 / 7 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 7 页