中级会计实务笔记全【可编辑范本】.doc

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1、中级会计实务讲义第一章总论一、会计管理会计(将来时)企业会计 权责发生制财务会计(过去时)行政单位：收付实现制预算会计 事业单位：事业活动(收付实现制)经营活动（权责发生制)非营利组织:权责发生制二、财务目标 、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助. 2、两种观点： 受托责任观：更多强调可靠性,按照历史成本计价,站在经营者角度。 决策有用观：更多强调相关性(有用),采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人: 投资者 债权人 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） 社会公众三、会议基本假设(4个):是会计确认、计量、报告的基础确认 确定认可,是不是收入 计量 计算、

2、量化、是多少 报告 反映 主营业务收营业收入假设基本含义具体内容会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是投资者），空间范围总公司与分公司、母公司、子公司、集团会计主体法律主体会计主体不一定是法律主体,但法律主体一定是会计主体。持续经营假设企业长生不老，不会破产清算,是会计分期的前提固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营能力会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1年会计中期1年月；季；半年货币计量以货币作为统一的度量(实物量度、劳动量度)记账本位币：一般是人民币外币:记账本位币以外的货币四、会计基础收付实现制1、会计确认基础:权责发生制历史成本计价重置成本2、会计计量基础：可变现

3、净值现值公允价值计量基础含义举例历史成本（实际成本)取得或制造所需要发生的各项支出通常情况下采用固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值重置成本(现行成本)按当前条件重新取得,同样资产所需支出 存货盘盈 固定资产盘盈可变现净值将其变现后获得的净价值 存货的期末计价资产减值时，可收回金额的确定现值（）未来现金流量折算为现在的价值 固定资产以分期付款方式取得 无形资产以分期付款方式取得 分期收款方式实现的销售收入 固定资产的弃置费用资产减值中未来现金流量的现值融资租入的固定资产入账价值,要 考虑最低租赁付款额的现值公允价值(市价）在公平交易中双方自愿进行交换的价值 交易性金融资产 可供出售的金融资

4、产公允价值计价的投资性房地产 股份支付 生物资产例:下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D) 、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产五、会计信息质量要求(8个，无权责发生制） 、可靠性:真实、受托责任目标、是会计的灵魂 、相关性:有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性:横向可比同一时期，不同企业(可比性） 纵向可比同一企业,不同时期（一贯性) 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 融资租入固定资产 售后回购不确认收入售后租回不确认收入 分期付款购买商品 长期股权投资中,控制、共同控制、重大影响判断标准 、重要性：通过性质、金额大小来

5、判断 、谨慎性: 不高估资产、收入和利润,不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 减值准备的计提固定资产、无形资产加速折旧摊销 预计负债的确认 基本确定：95X1% 可能： 5%X5%很可能： 50%X95% 极小可能：05% 递延所得税资产确认 无法估计销售退回可能性 8、及时性：收集、处理、报告及时例:下列属于实质重于形式原则的有（A C ） A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性）C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账D、企业会计准则于007年月在所有上市公司执行(可比性)六、会计要素资产、负债、所有者权益

6、、收入、费用和利润七、利得和损失利得记入当期损益:营业外收入记入所有者权益:资本公积其他资本公积(贷方)非日常活动/偶然活动记入当期损益:营业外支出损失记入所有者权益:资本公积-其他资本公积（借方)收入日常活动费用例:下列关于会计要素表述中正确的是（ B ）A、负债的特征这一是企业承担的潜在义务B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额D、收入是所有导致所有者权益增加经济利益的总流入例:企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益()要素名称定义构成特征确认条件资产过去、拥有或控制经济利益的经济资源流动资产年非流动资产1年预期经济利益拥有或控制过去时很可

7、能流入成本或价值能可靠计量负债过去、经济利益流出的现时义务(义务包括现时义务、潜在义务）现时义务又包括推定义务流动负债非流动负债承担的现时义务经济利润流出企业过去时经济利润很可能流出企业能可靠计量所有者权益资产减去负债后由所有者享有的剩余权益股本资本公积股本溢价-其他资本公积留存收益:盈余公积 10%未分配利润0%依赖资产、负债确认价值可靠计量收入日常活动，最终会导致所有者权益上升,与所有者投入无关的经济利益总流入主营业务收入其他业务收入商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入日常与投入资本无关最终导致所有者权益增加经济利润很可能流入会导致资产的增加,负债的减少流入额能可靠计量费用日常活动,

8、最终会导致所有者权益减少，与向所有者投资分配无关的经济利益总流出成本费用期间费用日常与分配利润无关最终导致所有者权益减少经济利润很可能流出会导致资产的减少，负债的增加流出额能可靠计量利润企业在一定的会计期间的经营成果收入费用记入当期损益的利得记入当期损益的损失/同收入、费用第二章存货一、存货的概念、定义:存放在企业货物2、特征： 持有目的:生产领用、出售、出租、管理耗用 持有时间:年 在生产耗用中可能改变实物形态3、确认条件： 很可能流入企业 价值可靠计量4、内容：购进：材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）加工：生产成本、制造费用、委托加工物资销售:库存商品

9、、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备不包括：工程物资:房屋、建筑物(含税）生产线、生产用机器(不含税）代其他企业保管的存货二、存货的增加业务 、外购原材料、周转材料入账价值项目包括不包括买价发票金额相关税金 不能抵扣的进项; 进口关税、消费税； 城建税、教育费附加； 资源税一般纳税人取得专票,取得认证相关杂费 运输费； 装卸、保管、包装、仓储费; 运输途中的合理损耗;入库前的挑选费7%作进项非正常损耗入库后的挑选、整理、押金商品流通企业进货费用： 记入存货的采购成本 已售:转入主营业务成本 先归集期末 未售:转入存货的成本 金额小记入当期损益的销售费用例：一般纳税人购原材料

10、00公斤，货款6000元,增值税120元,保险费35元,入库前的挑选整理费用130元，入库时短缺10属合理损耗,问入库的单位成本是（ ) A、32.4 B、33.3 C、528 D、 2、委托加工物资取得存货材料的成本+加工费+运输费税费发出材料 借:委托加工物资 贷:原材料支付往返的运输费 借：委托加工物资 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 支付加工费 借:委托加工物资 贷:银行存款 支付相关的税费税种允许抵扣不作成本不允许抵扣作成本增值税一般纳税人:加工费17%借:应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：委托加工物资贷：银行存款消费税继续生产应税消费品借：应交税费应交消费

11、税贷：银行存款用于销售借：委托加工物资贷：银行存款组成计税价格材料成本+加工费+消费税 （材料成本+加工费）/(1消费税税率）加工收回借:原材料库存商品贷:委托加工物资 、自制:材料成本加工费用+其他成本 4、接受投资（协议价,不公允的按公允价)借：原材料库存商品贷:股本资本公积股本溢价 、接受捐赠借：原材料库存商品应交税费-应交增值税(进项税额）贷：营业外收入 6、提供劳务取得按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用 7、非货币资产交换(以物换物） 8、债务重组 9、企业合并取得三、存货的期末计价 1、计量原则:成本与可变现净值孰低法 2、相关概念成本:取得时的实际成本(账面余额)

12、可变现净值市场价(合同价）至完工时发生的成本预计的销售费用预计的税金 3、确认可变现净值时考虑的因素: 售价要有确凿的证据 原材料 直接出售 原材料(加工)库存商品出售 日后事项 4、可变现净值确定 库存商品: 合同部分:合同价（合同单价合同数量）销售费用相关税金 无合同部分:市场价（市场单价数量）-销售费用相关税金 部分合同、部分无合同：分别按有合同、无合同进行处理原材料:直接出售:同库存商品，合同价市场价销售费用相关税金生产成库存商品后出售:库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用库存商品可变现净值=合同价/市场价销售费用相关税金只有成本大于可变现净值时,才考虑材料是否减值材料实际成本

13、：历史成本材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价进一步加工成本销售费用相关税金总结： 库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值 计提减值 库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值 不计提减值库存商品成本可变现净值材料成本可变现净值，发生减值0万元借：资产减值损失 2贷：存货跌价准备 20账面价值:8.3万元第三月末账面余额为109。3万元，可变现净值99.3万元,发生减值10万元,已计提20万元,应转回万元（计提的限额内,上升的原因相同)借：存货跌价准备 0贷:资产减值损失 1账面价值:109。320+1099。3万元第四月初,出售价0万元借：银行存款 58。贷:其他业务收入 50应交税费

14、应交增值税（销项税额) 85结转已销材料的账面余额借：其他业务成本 5.65（0。/2)贷：原材料 5。5（109.3/2)转销已计提的减值:借:存货跌价准备 5(/2）贷：其他业务成本 5(0/)或：借:其他业务成本 4。6存货跌价准备 5贷:原材料 54.65第三章固定资产一、固定资产的概念 1、定义：价值大、使用期限长、使用中保持原有形态 2、特征：持有目的：生产经营、管理、出租、提供劳务,不是为了出售(营业外收入） 使用寿命长于1年,单位价值较大,区别于低值易耗品 有实物形态,并保持原态，区别于无形资产和存货3、内容自用的房屋建筑物 自用或经营出租的机器设备 工具、器具 交通工具环保的

15、设备、安全设备 高价周转件价值较大的备品备件、维修设备 飞机的引擎、单独入账作为固定资产不包括: 经营出租的房屋、建筑物，应作为投资性房地产 房地产行业开发的商品房及土地使用权（开发产品） 生物资产处于处置状态，没有使用价值和转让价值的固定资产二、固定资产的增加业务1、外购: 不需安装 需安装入账成本=买价进口的关税+消费税+装卸费+运输费专业人员服务费+不允许抵扣增值税例:某企业购进一批设备,买价100万,进口关税50万元,增值税税率17,运输费10万元，其他的杂费万元,该批设备中A设备的公允价值为0万元、B设备的公允价值为0万元、C设备的公允价值2万元，不需要进行安装入账价值100+50+

16、0（17）+0。71万元共同成本=160万元分配标准之和=5030+20=100万元 分配率60100=. 分配: 设备:5016=8万元 B设备：31。6=8万元 C设备:0.6=3万元 分录:借:固定资产A 80 48 C 32应交税费应交增值税（进项税额） 2.2 （1501+07%2。2)贷:银行存款 186。2 2、自建自营工程：工程物资（建机器设备不含税,建房屋含税)工程领用物资工程领用原材料库存商品工程人员工资(劳务费)完工多余物资转为原材料出包工程:建筑工程支出安装工程支出+待摊支出(共同的间接成本)待摊支出:工程管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、资本化借

17、款利息、建设时期盘亏、联合试车费通过在建工程核算： 外购需要安装 自建的自营工程自建的出包工程 资本化的后续支出 购安全生产设备 3、租入的固定资产 融资租入：视同自有的固定资产 借：固定资产（现值） 借:财务费用 未确认融资费用 贷：未确认融资费用 贷：长期应付款 经营租入:不作为固定资产 借:预付账款 借:制造费用/管理费用 贷：银行存款 贷:预付账款/银行存款 、接受投资的固定资产(协议价、不公允的按公允价入账)借：固定资产应交税费应交增值税(进项税额）贷：实收资本资本公积资本溢价 、接受捐赠借:固定资产应交税费应交增值税(进项税额）贷：营业外收入 、盘盈的固定资产（作为前期的差错）借：

18、固定资产贷：以前年度损益调整（不是待处理财产损益）借:以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积 10%利润分配-未分配利润 0% 7、弃置费用的固定资产不同于清理费用,主要用于油气资产、核设施购买：借:固定资产贷：银行存款预计负债(现值）计提利息：借:财务费用贷:预计负债支付弃置费用：借：预计负债贷:银行存款 8、安全生产设备、安生生产费（新增)计提安生生产费 借:生产成本 贷:专项储备安全生产费（属于所有者权益类，理解专用基金) 购置安生生产设备 借：在建工程 应交税费-应交增值税(进项税额） 贷：银行存款 应付职工薪酬 完工投入生产用 借:固定资产安生设备 贷:在建工程 借：专项储备安全生

19、产费 累计折旧(全额一次计提折旧，今后不计提） 用于平常的费用化支出 借:专项储备安全生产费 贷:银行存款例：下列关于高危行业企业提取和使用安全生产费处理中不正确的是( D )A、企业提取安全生产费时,应当记入“专项设备科目中、企业使用提取的安全生产费时，属于费用化支出的应直接冲减专项储备、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的应按照形成固定资产冲减专项储备、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应按该项固定资产使用寿命分期计提折旧二、固定资产使用期间 1、累计折旧:先考虑折旧，再考虑减值 、折旧的范围包括: 当月减少的固定资产 没有竣工,但达到使用状态，暂估入账，竣工后调账,不调折旧融资租

20、入的固定资产经营租出的固定资产不需用、未使用、闲置的固定资产,记入管理费用 季节性的停用,大修理期间,记入相关资产或期间费用 高危行业,安全生产行业设备投入使用时全额计提折旧不包括: 当月增加的固定资产 已提足折旧,仍继续使用固定资产 提前报废的固定资产 单独入账的土地 融资租出的固定资产经营租入的固定资产 固定资产更新改造、改良支出期间 3、折旧的方法 年限平均法 工作量法 年数总和法 双倍余额递减法 4、折旧分录借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/其他业务成本贷：累计折旧 5、减值准备借：资产减值损失贷:固定资产减值准备一旦计提,不得转回，处置时可以转销减值后再

21、计提折旧时，按减值后的账面价值重新计提折旧 6、后续支出 资本化支出： 固定资产投入改造： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 换下旧零件(账面价值) 借：营业外支出 贷:在建工程 换上新零件 借：在建工程 贷：银行存款 工资 借:在建工程 贷:应付职工薪酬 完工 借:固定资产 贷：在建工程费用化支出车间或厂部管理上修理费用计入管理费用销售部门修理费用计入销售费用不符合资本化条件费用计入管理费用例:购买飞机一架000万元,其中发动机3万元,预计使用20年,直线法,无残值，第三年末,飞机可收加金额7000万元,可使用年限变更为3年，第五年，换下旧发动机,换上购买的新发动机00

22、0万元,支付安装人员工资100万元,更新改造完毕投入使用。购进时：借:固定资产 10000贷:银行存款 1000前三年每年计提折旧 1000=500万元 借:管理费用 500 贷：累计折旧 50第三年末，计提前的账面价值=100005080万元，可收回金额7000万元,减值50万元借:资产减值损失 1500贷：固定资产减值准备 150减值后的账面价值=1000003-107000万元第四年末计提折旧 7000(33)=0万元借:管理费用 700 贷:累计折旧 70项目飞机发动机(30)原值100000前三年折旧50050第四年折旧7020减值0450账面价值601890投入更新改造借:在建工程

23、 60累计折旧 220固定资产减值准备 1500贷：固定资产 100换下旧发动机借:营业外支出 1890贷：在建工程 1890换上新发动机借:工程物资 400贷:银行存款 400借：在建工程 40贷:工程物资 000或借：在建工程 4000贷：银行存款 00支付安装人员工资借：在建工程 10贷：应付职工薪酬 00投入使用借:固定资产 851贷：在建工程 8510四、固定资产的减少 1、盘亏：通过“待处理财产损益”科目发生时：经批准：借：待处理财产损益借：营业外支出累计折旧其他应收款固定资产减值准备贷:待处理财产损益贷:固定资产2、出售、报废、毁损、对外投资、转让、非货币性资产交换、债务重组：通

24、过“固定资产清理”转入清理：残值、残料收入:借:固定资产清理借：银行存款累计折旧原材料固定资产减值准备贷:固定资产清理贷：固定资产支付清理费用：支付相关税费:借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷:应交税费应交增值税原材料应交营业税应付职工薪酬赔偿收入:借:银行存款其他应收款贷:固定资产清理结转清理净损益收支借：固定资产清理贷:营业外收入收支借：营业外支出贷：固定资产清理第四章投资性房地产一、概念 、定义投资:出租、增值房地产:房产、地产 2、核算范围 经营租赁方式，已出租的土地使用权 经营租赁方式，经营租出的房屋建筑物（产权） 持有并准备增值后转让土地使用权(不是建筑物) 空置的建筑

25、物 出租加物业 部分用于赚取租金或资本增值，部分自用,该部分能单独计价（计量）不包括: 计划出租的房屋建筑物土地使用权 经营租入再转租的房屋、建筑物、土地使用权 经政府认定的闲置的土地生产经营用的房屋、建筑物(固定资产） 生产经营有的土地使用权(无形资产) 房地产开发企业的商品房及土地使用权（开发成本开发产品存货) 企业出租给职工居住的宿舍（固定资产） 企业自行经营的旅社、酒店融资租出的房屋、建筑物、土地使用权(相当于卖房屋,款是分期收回) 经营出租,融资出租的机器设备(不是房地产) 部分用于出租赚取租金或资本增值,另一部分自用,自用部分、出租部分不能单独计量和出售的作固定资产，不作为投资性房

26、地产 例:下列各项中属于投资性房地产的有(A C) A、已出租的建筑物 B、待出租的建筑物C、已出租的土地使用权D、以经营租赁方式租入后,再转租的建筑物二、相关业务的会计处理项目成本模式(同固定资产、无形资产)公允价值模式（同交易性金融资产）核算原理同“固定资产、无形资产核算计提折旧、摊销-投资性房地产累计折旧(房产）投资性房地产累计摊销（地产）需进行减值测试,不采用公允价值，采用账面价值进行后续计量同“交易性金融资产核算不计提折旧,摊销,不考虑减值，采用公允价值进行后续计量外购时（成本+相关税费)借:投资性房地产贷:银行存款借:投资性房地产成本贷:银行存款自建（达到预定使用状态前的必要支出）

27、借：投资性房地产贷：在建工程(一般企业）开发产品(房地产企业）借:投资性房地产成本贷：在建工程(一般企业）开发产品（房地产企业)经营出租的租金收入借：银行存款其他应收款贷：其他业务收入同左租金收入交税借:营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税（5)同左折旧、摊销借：其他业务成本贷:投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销不作分录计提减值准备借：资产减值损失贷:投资性房地产减值准备一旦计提,不得转回,处置时可以转销不作分录持有期间公允价值上升不作分录借：投资性房地产公允价值变动贷:公允价值变动损益（理论上的收益）持有期间公允价值下跌不作分录,严重下跌时要考虑减值准备借:公允价值变动损益贷：投资性

28、房地产-公允价值变动(理论上的亏损)资本化后续支出不通过“在建工程科目核算 转入借:投资性房地产在建投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷:投资性房地产（原值） 继续投入借:投资性房地产在建贷：银行存款原材料/应付职工薪酬 完工借:投资性房地产贷：投资性房地产在建不通过“在建工程”科目核算转入借:投资性房地产在建贷：投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动(or借方) 继续投入借:投资性房地产在建贷：银行存款原材料/应付职工薪酬完工借：投资性房地产成本贷:投资性房地产在建项目成本模式（同固定资产、无形资产)公允价值模式（同交易性金融资产）费用化后续支出借:其他业务成本贷

29、：银行存款同左处置时（出售时) 收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转成本 借:其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷:投资性房地产 收入借：银行存款 贷：其他业务收入 结转成本 借:其他业务成本贷：投资性房地产-成本投资性房地产公允价值变动（o借方） 结转理论上的收益 借：公允价值变动损益 贷:其他业务成本 结转理论上的亏损 借:其他业务成本 贷:公允价值变动损益非投资性房地产转为公允模式投资性房地产（公允价值账面价值资本公积其他资本公积贷方)记入所有者权益利得,处置时冲减其他业务成本借:资本公积其他资本公积贷：其他业务成本备注:同一企业只能采用一种模

30、式 成本模式条件符合时可以转成公允价值模式，公允价值模式不能转成成本模式 成本模式公允价值模式，属于会计政策变更,变更时公允价值与账面价值的差异应调整留存收益公允价值账面价值（盈）借:投资性房地产成本(公允价值)账面价值投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产(账面原值)盈余公积法定盈余公积(1%）利润分配未分配利润（9%）公允价值账面价值（亏）借:投资性房地产-成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备盈余公积法定盈余公积（%）利润分配未分配利润(90%）贷:投资性房地产(账面原值）三、举例某企业2006年12月31日购进生产用建筑物

31、一栋,价值10万元,预计可使用0年，无残值,采用直线法计提折旧，08年12月1日该建筑物可收回金额为00万元,209年月日将其对外经营出租,年租金万,营业税税率5%，采用成本模式核算,预计使用年限16年，210年1月1日将成本模式变更为公允价值模式，公允价值为90万元,年租金和营业税不变，2010年12月1日，公允价值为1000万元，211年12月31日，公允价值为50万元，2年1月2日将其出售,收入为800万元，写出所有会计分录。 2006年12月31日购进 借：固定资产 100 贷：银行存款00 07年12月31日计提当年折旧 10020=0万元 借:制造费用 50 贷：固定资产累计折旧

32、0 0年12月31日计提折旧 同2年的折旧计提折旧后的账面价值=0-502=0万元,可收回金额80万元,减值100万元 借:资产减值损失 00 贷:固定资产减值准备 10 209年1月1日，将固定资产成本模式的投资性房地产 借：投资性房地产 00 累计折旧 100 固定资产减值准备 10 贷：固定资产 1000 投资性房地产累计折旧 100 投资性房地产减值准备 1 209年月31日收租金 借:银行存款 80 贷:其他业务收入 8 交营业税 借:营业税金及附加 4 贷:应交税费应交营业税 4 计提009年折旧 8006=5万元 借:其他业务成本 50 贷:投资性房地产累计折旧 502010年月1日,成本模式公允价值模式 账面价值1001000=75万元，公允价值900万元 公允价值账面价值 调增留存收益10万元 借:投资性房地产成本