审计6版章后案例分析题参考答案全.doc

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1、审计6版章后案例分析题参考答案全配套教材参考答案请勿盗版 尊重作者 审计6版章后案例分析题参考答案全第一章 绪 论【案例分析题】 国务院关于2018年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告（节选）六、金融和企业审计情况主要审计了22户央企和5家中央金融机构，同时调查了23家村镇银行和部分地方金融机构。截至2017年底，22户央企和5家金融机构认真贯彻落实相关政策措施，完善法人治理结构，提升经营管理水平，资产总额同比分别增长6.2%、7.2%。发现的主要问题：（一）部分重点任务未及时完成。5户央企研发投入未达规定比例，2户央企未制定科技创新考核机制或创新激励措施不到位等。1户央企未按要求关停

2、煤炭产能60万吨，1户央企违规新增火电装机容量532万千瓦。此外，部分央企厂办大集体和“三供一业”等历史遗留问题处置缓慢。（二）“三重一大”制度执行不够严格。9户央企15项重大决策事项存在违反程序、论证不充分、盲目决策等问题，造成损失30.14亿元；4家金融机构56项重大决策违反程序或违规决策。（三）企业经营和金融业务开展不够规范。（四）违反中央八项规定精神等问题依然存在。七、审计移送的违纪违法问题线索情况各项审计共发现并移送问题线索478起，涉及公职人员810多人，造成损失浪费380多亿元。这些问题主要集中在以下方面：（一）公共资金和国有资产损失问题不容忽视。共发现此类问题线索183起，多与

3、掌握资金分配、信贷审批和资产管理权的公职人员滥用权力有关。有的怠于监管甚至纵容作假，使部分手法拙劣、漏洞明显的申报资料顺利过审；有的利用职权或影响力，直接插手、居间协调或借道中介干预项目实施、政府采购等，向特定关系企业或个人输送利益；有的为掩盖违规“滚动”操作，致使损失呈“雪球”效应。（二）涉税涉票问题多发。（三）涉众金融违法行为更具迷惑性。（四）基层腐败损害群众切身利益。（五）环保领域问题仍需持续关注。八、审计建议（一）持续深化供给侧结构性改革。一是着力推进减税降费相关政策措施落实，切实减轻企业负担，激发微观主体活力。二是继续深化“放管服”改革，加快清理妨碍统一市场和公平竞争的各种规定和做法

4、，推动营商环境不断优化。三是提升金融服务实体经济能力，完善激励和考核机制，切实缓解实体经济特别是民营和小微企业融资难融资贵问题。四是加快推进制造业高质量发展和创新驱动战略实施，支持引导企业加大技术创新投入，推动科技成果转化和推广应用，切实增强核心竞争力。（二）推动积极财政政策加力提效。（三）全力打好三大攻坚战。（四）严格落实党中央关于为基层减负的有关要求。本报告反映的是中央预算执行和其他财政收支审计发现的主要问题，有关具体情况以附件形式印送各位委员，并依法向社会公告。审计指出问题后，有关地方、部门和单位正在积极整改。下一步，审计署将认真督促整改，国务院将在年底前向全国人大常委会专题报告整改情况

5、。资料来源：审计长胡泽君2019年6月26日代表国务院在第十三届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议上作的国务院关于2018年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告中的“六、七、八”部分。讨论题：（1）审计工作报告中涉及了哪些审计类型？请从不同视角对审计进行分类，并分别简述其主要审计目标和内容。（2）请分析说明审计工作报告中发现问题的主要审计程序。（3）请分析说明体现了国家审计的哪些职能与目标？是如何体现的？答：（1）审计业务类型及其主要审计目标、内容：表1-1 审计工作报告（节选）中涉及的审计业务类型及其主要审计目标、内容审计业务类型分类标志及其他类别主要审计目标主要审计内容在审计工作

6、报告中的体现国家审计按审计主体不同的分类内部审计、民间审计审计监督、鉴证和评价公共资金、国有资源和国有资产的占有、管理、运用等的真实性、合法性和效益性。公共资金、国有资源和国有资产的占有、管理、运用等情况。这是审计署（国家审计机关）代表国务院所作的政府审计工作报告。财政财务审计按审计内容和目的不同的分类合规审计、绩效审计验证被审计单位财政财务收支活动的真实正确性和合规合法，以及相关财务报表与经济资料的正确性和公允性。被审计单位财政财务收支活动及其财务报表与相关资料。整个报告的主要内容是“中央预算执行和其他财政财务收支审计”。合规审计按审计内容和目的不同的分类财政财务审计、绩效审计验证这些经济活

7、动是否符合特定标准，发现其存在的问题并提出改进建议。被审计单位财务收支活动或经营活动某些方面（一）部分重点任务未及时完成。（二）“三重一大”制度执行不够严格。（三）企业经营和金融业务开展不够规范。（四）违反中央八项规定精神等问题依然存在。局部审计按审计涉及范围不同的分类全部审计当前审计均属于局部审计，因为通常不对被审计单位全部财务收支和相关经营管理活动及其全部资料进行审计。事后审计按实施审计时间不同的分类事中和事后审计因为这些审计的内容均是已经发生的经济业务。就地审计/现场审计为主按实施审计地点不同的分类报送审计；非现场审计目前实施审计主要还是以现场审计为主，但部分结合了非现场审计。强制审计按

8、审计动机不同的分类任意审计国家审计均是审计机关依法实施的审计，不论被审计单位是否愿意。通知审计按实施审计前是否通知被审计单位的分类突击审计国家审计仅在特殊情况下实施突击审计。预算执行审计通常是通知审计。（说明：局部审计、事后审计等，我们没有给出其主要审计目标和审计内容，是因为其适用于所有的按审计内容与目标分类的审计类型，需要根据特定的审计内容和目标来确定其审计内容和目标。）（2）审计工作报告中发现问题的主要审计程序表1-2 审计工作报告（节选）发现问题的主要审计程序审计工作报告中列示的发现问题发现该问题的主要审计程序（一）部分重点任务未及时完成。5户央企研发投入未达规定比例，审查核实央企研发投

9、入金额，了相关主管部门确定的研发投入规定比率；计算央企研发投入占其营业收入比率，并核对其投入比率是否达到规定比率。2户央企未制定科技创新考核机制或创新激励措施不到位等。审查央企是否制定了科技创新考核机制，并审查其合理性和合规性；检查央企科技创新考核机制是否得到了贯彻执行，并实现了预期目标。1户央企未按要求关停煤炭产能60万吨，熟悉国家对央企“三去一降一补”（去库存、去产能、去杠杆、降成本、补短板）政策的具体要求；检查央企执行该政策的具体情况，查明央企未“去产能”的具体情况和原因。1户央企违规新增火电装机容量532万千瓦。通过询问、检查相关审批与建设相关文件、到建设现场实地考察等程序了解央企存在

10、新增火电装机等情况；重点检查该新增装机容量是否经过审批，该审批是否合规合法。部分央企厂办大集体和“三供一业”等历史遗留问题处置缓慢。了解央企是否存在办大集体和“三供一业”等历史遗留问题；进一步检查央企是否积极处置办大集体和“三供一业”等历史遗留问题，处置进度，存在问题的原因等。（二）“三重一大”制度执行不够严格。9户央企15项重大决策事项存在违反程序、论证不充分、盲目决策等问题，造成损失30.14亿元；检查央企“三重一大”（重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金的使用）制度制定的科学性和合理性、合规性；检查央企“三重一大”制度是否得到有效执行，特别是检查重大决策事项的决策程序是否合

11、规、有无科学合理与充分适当的可行性论证报告（需要审阅其可行性论证报告，评价其科学性、合理性等）；延伸检查已决策实施的“三重一大”事项的后续进展及其绩效，验证其是否达到预期目标，若存在问题，进一步审查存在问题的原因、重大风险隐患及可能造成的损失。4家金融机构56项重大决策违反程序或违规决策。在金融机构审计中，重点检查其“三重一大”制度执行情况。其审计程序同上。（三）企业经营和金融业务开展不够规范。检查企业经营业务和金融业务开展是否合规合法；延伸检查不合规经营业务、金融业务产生的原因、重大风险隐患及可能造成的损失。（四）违反中央八项规定精神等问题依然存在。检查企业制定的落实中央八项规定精神的相关制

12、度的合规性和合理性，并检查其执行情况；延伸检查违反中央八项规定精神等的具体是什么？（问题的性质以及金额），分清责任并追究责任。（3）审计工作报告中体现的国家审计职能与目标表1-3 审计工作报告（节选）体现的国家审计职能与目标体现的国家审计职能/目标在审计工作报告中的具体体现经济监督职能“六、金融和企业审计情况”中所发现的问题；“七、审计移送的违纪违法问题线索情况”经济鉴证职能“六、金融和企业审计情况”中所发现的问题；“七、审计移送的违纪违法问题线索情况”经济评价职能“六、金融和企业审计情况”中“截至2017年底，22户央企和5家金融机构认真贯彻落实相关政策措施，完善法人治理结构，提升经营管理水

13、平，资产总额同比分别增长6.2%、7.2%。”经济咨询职能“八、审计建议”真实性与公允性目标隐含在审计工作报告中。没有提及被审计单位弄虚作假的行为。合规性与合法性目标“六、金融和企业审计情况”中所发现的问题；“七、审计移送的违纪违法问题线索情况”合理性与效益性目标（二）“三重一大”制度执行不够严格。9户央企15项重大决策事项存在违反程序、论证不充分、盲目决策等问题，造成损失30.14亿元；4家金融机构56项重大决策违反程序或违规决策。第二章 审计组织与审计规范体系【案例分析题】1.某日报登载一家中外合作会计师事务所的开业启事，其中部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外

14、合作事务所，值此隆重开业之际，谨向多年来与我公司合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切谢意，并愿继续竭诚为各界人士、各国客商提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。”请问开业启事中哪几处违背了注册会计师职业道德规范，为什么？ 答：这则开业启事有悖于中国注册会计师职业道德基本准则的规定，根据有关规定，会计师事务所不得在新闻媒体上做诋毁同行或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，而本例中“全国第一家”、“世界一流”之类等字眼，有自我标榜、容易引起误解的性质，启事本身超过了向社会公众公布本事务所开业的目的，客观上起到了夸大自己、诋毁同行，从而招揽业务的作用，违背了会计同事务所不得用

15、广告招揽业务的规定。 2.李红是某会计师事务所的主任注册会计师，光明公司是该事务所的客户之一，假定李红为：（1）光明公司2015年度的财务总监；（2）光明公司总经理的女儿；（3）光明公司总经理的好朋友。该事务所2017年1月对光明公司2016年度财务报表进行审计，针对上述三种情况，分别说明李红是否应回避？为什么？ 答：(1)李红离开光明公司未满两年，且离开前系光明公司财务总监，因此，应当回避，否则存在自我复核的损害审计独立性的情形。 (2)李红与光明公司总经理女儿，是直系亲属关系，应该回避。这属于亲密关系对审计独立性的损害情形。 (3)李红可以不回避。通常认为，私人间友谊不损害注册会计师执行审

16、计业务的独立性，但李红在审计中需要保持独立性，不能因为私人友谊关系而损害审计的独立性。3.兴华所两名注册会计师为中澳集团出具虚假审计报告被判处有期徒刑法院查明，2013年8月份，中澳集团为发行中国银行短期融资债券，委托北京兴华会计师事务所（下文简称兴华所）为其做财务审计工作。兴华所指派被告人李某梅、李某洋等人对中澳集团2010年至2013年6月财务报表进行了审计。在明知中澳集团不符合发行债券要求的情况下，被告人李某梅安排被告人李某洋故意通过虚增收入、利润等方式修改财务报表数据，出具了中澳集团虚假的财务审计报告，加盖了公章并由被告人李某梅等人签字，并在此基础上，分别于2014年4月13日、201

17、4年8月18日先后出具了2013年、2014年1月份至6月份中澳集团虚假的审计报告。经核实，2010年至2014年上半年，中澳集团的实际亏损额为2795.49万元、1394.27万元、5506.37万元、10037.58万元、7494.05万元；但审计报告载明中澳集团上述时间净利润分别为2.66亿元、3.17亿元、3.94亿元、4.09亿元、2.68亿元。中澳集团财务总监李某表示，“在此之前，还有几个事务所来中澳工作过，因为出具假的财务报告有风险，就没有出具审计报告。”中澳集团将以上三份财务审计报告作为申请中国银行发行2亿元短期融资债券、广发银行发行1亿元的短期融资债券的财务依据，并发行成功。

18、截至2015年6月1日，中澳集团已有农行、农发行、建行、中行等12家银行的贷款共计29 596万元出现了逾期，其中包括发行的短期融资债券。法院认为，被告人李某梅、李某洋身为承担审计职责的中介组织人员，故意提供虚假证明文件，情节严重，其行为均构成提供虚假证明文件罪。被告人李某梅收取中澳集团的审计费140万元，属违法所得，依法予以没收，上缴国库。一审判决为：被告人李某梅犯提供虚假证明文件罪，判处有期徒刑3年，缓刑4年，并处罚金人民币10万元；被告人李某洋犯提供虚假证明文件罪，判处有期徒刑2年，缓刑2年，并处罚金人民币3万元。根据山东省庆云县人民法院刑事判决书（2018）鲁1423刑初192号改编讨

19、论题：（1）兴华所这两名注册会计师违反了哪些职业道德规范？（2）兴华所两名注册会计师违法犯罪行为表现在哪些方面？违反了哪些法律的哪些具体条款？（3）法院对他们的刑事处罚恰当吗？法律依据有哪些？（4）遭受损失的银行是否可以追究兴华所的民事赔偿责任？（5）本案例给注册会计师行业哪些教训？（6）兴华所在审计质量控制方面可能存在哪些重大失误？事务所应当如何实施质量控制以规避类似失败？（1）兴华所这两名注册会计师违反了哪些职业道德规范？答：根据中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则相关规定，注册会计师胡某违反了独立、诚信、客观和公正、应有职业关注等职业道德基本原则。在违反独立性原则方面，兴华所

20、这两名注册会计师显然没有保持实质上的独立性，也未保持职业怀疑态度，完全偏袒于中澳集团。在违反诚信原则方面，在明知中澳集团不符合发行债券要求的情况下，被告人李某梅安排被告人李某洋故意通过虚增收入、利润等方式修改财务报表数据，出具了中澳集团虚假的财务审计报告，加盖了公章并由被告人李某梅等人签字。显然，李某梅和李某洋是不诚信的。在违反客观和公正原则方面，李某梅和李某洋显然没有公正处事、实事求是，完全偏袒于中澳集团。在违反应有关注原则方面，李某梅和李某洋，明知道中澳集团经济业务以及相关会计处理明显不符合一般企业经营活动和内部控制要求，但因没有保持独立性、诚信、客观和公正，偏袒于中澳集团，而没有实施进一

21、步审计程序，没有按照执业准则和职业道德规范的要求，未勤勉尽责、认真完成审计工作。 （2） 兴华所两名注册会计师违法犯罪行为表现在哪些方面？违反了哪些法律的哪些具体条款？答：兴华所两名注册会计师违法犯罪行为表现：在明知中澳集团不符合发行债券要求的情况下，被告人李某梅安排被告人李某洋故意通过虚增收入、利润等方式修改财务报表数据，出具了中澳集团虚假的财务审计报告，加盖了公章并由被告人李某梅等人签字。李某梅和李某洋故意为中澳集团发债业务出具了含有重大失实财务数据的审计报告，中澳集团将其作为申请短期融资债券的财务依据，造成银行重大经济损失。李某梅、李某洋身为承担审计职责的中介组织人员，故意提供虚假证明文

22、件，情节严重，其行为均构成提供虚假证明文件罪。符合中华人民共和国刑法第二百二十九条规定“承担资产评估、验资、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。” （3）法院对他们的刑事处罚恰当吗？法律依据有哪些？答：法院对李某梅和李某洋的判决合法。符合中华人民共和国刑法第二百二十九条规定“承担资产评估、验资、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。” （4）遭受损失的银行是否可以追究兴华所的民事赔偿责任？答：遭受损失的银行可以追究兴华所的民事赔偿责任。注册会

23、计师法第四十二条规定，会计师事务所给委托人、其厉害关系人造成损失的，应当依法承当赔偿责任。 （5） 本案例给注册会计师行业哪些教训？答：事务所和注册会计师出具存在严重失实的审计报告，将会给信赖审计报告的第三方带来重大经济损失的严重后果。注册会计师在审计中不遵守职业道德，违反审计准则，没有严格执行审计程序，严重不负责任甚至故意弄虚作假，就会导致审计失败，最终会被判处刑事处罚，断送自己的职业生涯。事务所未有效实施审计质量控制政策和程序，导致不能及时发现并纠正注册会计师审计中违反职业道德和审计准则行为，事务所也会遭受相应的惩罚，甚至还会被吊销执照。为避免审计失败，应当：一是注册会计师必须严格遵循职业

24、道德基本原则，保持独立性，不能偏袒于被审计单位；坚持诚信、客观和公正的原则，要不偏不倚，不弄虚作假，也不要授意或指使、指导他人作假；保持应有关注和职业怀疑态度，勤勉尽责，认真、细致地完成审计工作。二是注册会计师在审计中要严格按照审计准则要求，保持合理职业怀疑态度，实施恰当审计程序，获取充分、恰当的审计证据，形成恰当的审计结论，发表恰当的审计意见。三是会计师事务所必须建立健全审计质量控制制度，并有效执行，使事务所能够预防、及时发现并纠正不恰当的审计报告，确保审计质量。不能为了保留客而牺牲审计质量。独立性是审计的灵魂；诚信、客观和公正、勤勉尽责是注册会计师职业道德规范的基本原则；严格遵循职业道德规

25、范和审计准则是确保审计质量、防范审计法律责任风险的基本要求。注册会计师严重违反职业道德规范和审计准则，一定会给自己带来难以承受的后果。注册会计师不仅要对审计客户负责，同时也要对依赖审计报告和依赖经审计财务报表的使用者负责。注册会计师出具存在严重失实的审计报告（经审计财务报表的证明文件），将会给信赖审计报告的第三方带来重大经济损失的严重后果，自己也将因此付出沉重代价。 （6）兴华所在审计质量控制方面可能存在哪些重大失误？事务所应当如何实施质量控制以规避类似失败？答：兴华所没有建立健全审计质量控制制度，未设置严格审计复核程序。在承接审计业务和复合审计质量时容易造成审计失败风险。会计师事务所必须建立

26、健全审计质量控制制度，并有效执行，在事前、事中和事后形成全过程的控制程序，使事务所能够预防、及时发现并纠正不恰当的审计报告，确保审计质量。同时，不能为了保留客户而牺牲审计质量。第三章 审计目标与审计计划【案例分析题】光美股份有限公司是电子行业的上市公司，217年发行社会公众股并上市交易，受政府优惠政策的支持，有较好的经营业绩，上市当年的每股收益为0.872元。随后，电子行业竞争日趋激烈，光美股份有限公司的经营业绩也开始出现下滑的趋势。光美股份有限公司打算聘请德宝会计师事务所对其219年度的财务报告进行审计，德宝会计师事务所在接受该公司委托前通过各种渠道了解到如下信息：（1）同行业218年、21

27、9年平均每股收益分别为0.253元和0.186元；（2）同行业218年、219年平均流动比率分别为1.135和1.138；（3）同行业218年、219年平均投资报酬率分别为21.13%和18.38%；（4）218年度，前任注册会计师给该公司出具的是无法表示意见的审计报告；（5）218年度，公司拒绝向前任注册会计师提供董事会会议记录；（6）219年11月15日公司公告了其进行资产重组的消息；（7）公司职能部门的办公楼与生产部门的车间位于相距较远的不同地点；（8）据说公司总经理兼董事长工作很忙，很难见到他；（9）公司内部审计部门与纪检监察部门合并设立为一个部门；（10）公司在219年1月16日投资

28、组建了一家电子商务网络公司，并已投入运营。要求：请讨论，在编制审计计划时针对了解到的上述信息应作何种安排、实施哪些程序？（1）同行业2X18年、2X19年平均每股收益分别为0.253元和0.186元；答：同行业平均每股收益呈现下降趋势，且2X19年度比2X18年度降幅达26.4%，降幅较大，说明整个行业不景气，错报风险较大。审计师需要关注行业2X19年度总体情况以及平均每股收益；光美股份2X18、2X19年总体情况以及每股收益是否与同行业呈现出同样的趋势，进而判断其重大错报风险。（2）同行业2X18年、2X19年平均流动比率分别为1.135和1.138；答：同行业平均流动比率不高，与理想比率2

29、比较偏低，这与整个行业不太景气有一定关系，但2X182X19年度基本保持稳定。审计师需要关注行业2X19年度总体情况以及平均流动比率情况；光美股份2X18、2X19年总体情况以及流动比率是否与同行业呈现出同样的趋势，进而判断其重大错报风险。（3）同行业2X18年、2X19年平均投资报酬率分别为21.13%和18.38%；答：同行业2X18年、2X19年平均投资报酬率呈现出下降的趋势，且降幅达13%。审计师需要关注行业2X19年度总体情况以及平均投资报酬率；光美股份2X18、2X19年总体情况以及平均投资报酬率是否与同行业呈现出同样的趋势，进而判断其重大错报风险。（4）上一年度，前任注册会计师给

30、该公司出具的是无法表示意见的审计报告；答：这说明光美股份财务报表存在较高的重大错报风险；审计师需要与前任审计师沟通，重点了解前任审计师辞任的主要原因、与光美股份在会计与审计方面存在的主要分歧、导致无法表示意见的主要事项以及潜在和后续影响等相关问题，并考虑其对2X19年度财务报表审计的影响；审计师要特别关注在2X18年度导致无法表示意见的事项及其潜在和后续影响是否已经消除、对2X19度审计程序和审计重点的影响。（5）上一年度，公司拒绝向前任注册会计师提供董事会会议记录；答：光美股份拒绝向前任审计师提供董事会会议记录，构成了审计范围的限制。在2X19年度财务报表审计中，审计师需要特别关注光美股份是

31、否愿意提供董事会会议记录，并关注以前年度董事会会议记录中的重大事项对2X19年度以及后续年度的影响，并采取相应审计应对措施。（6）2X19年11月15日公告了其进行资产重组的消息；答：该公告事项势必会对2X19年度财务报表产生重大影响。审计师需要查明该事项的进展情况，并与原计划进行比较，确定其进展是否顺利并达到预期目标，以及对2X19年度财务报表产生的影响，并决策相应的审计应对措施。（7）公司职能部门的办公楼与生产部门的工厂车间坐落在距离较远的不同地点；答：这可能导致职能部门难以有效监控生产情况，可能产生诸如生产安全、产品质量、成本失控、存货不实等方面的风险。审计师在审计中需要特别关注相关内部

32、控制的健全性和有效性，并通过实施较全面的存货盘点、成本审计等措施应对这些风险。（8）据说公司总经理兼董事长工作很忙，很难见到他；答：公司董事长兼任总经理，很可能导致董事会难以有效监督经理层，经理层控制可能较为严重，说明公司治理结构存在重大缺陷，财务报表整体重大错报风险较高，审计师需要采取总体应对措施，如强调职业怀疑态度、多加督导、考虑经理层逾越内部控制的可能性等。（9）公司内部审计部门与纪检监察部门合并设立为一个部门；答：光美股份将内部审计部门与纪检监察部门合并设立为一个部门，尽管这是许多国有控股上市公司的做法，但这会削弱内部审计在企业内部控制与风险管理中的职能和作用，为此，审计师需要了解这种

33、合并对光美股份内部审计的影响、当年内部审计所做的主要工作以及存在的主要问题，评估是否可利用内部审计的工作结果。（10）公司在2X19年1月16日投资组建电子商务网络公司，并已投入运营答：光美股份投资组建电子商务网络公司，并已投入运营，审计师需要关注该商务网络公司运营情况、内部控制与风险管理情况、对光美股份生产经营产生的影响以及对光美股份2X19年度财务报表产生的影响等，并考虑相应的审计应对策略。综上分析，德宝会计师事务所应当将光美股份2X20年度财务报表审计业务作为高风险审计业务，需要从总体上采取有效的应对措施，在实施进一步审计程序时亦需采取相应的应对策略，已将审计风险降低至可接受的低水平。第

34、四章 审计证据与审计工作底稿【案例分析题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要出口到美国。资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司产品以美元定价，人民币对美元的汇率由208年年初的7.31升值到208年6月的6.81，之后基本保持稳定。甲公司的产品销售自207年年初至208年9月基本稳定。从208年10月起，受金融危机的影响，甲公司的出口订单和销售收入均出现较大幅度的减少。208年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售额下降了约7%

35、 。但甲公司208年度未审计财务报表中显示其依然完成了65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。207年年初至208年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。208年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%。（2）甲公司预计主要原材料很可能在208年年底前止跌回升，因此在208年9月至10月进行大量采购，以满足209年2月底前的生产需求，但208年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。（3）208年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司208年1月开工建设的生产线被有关部门勒令停建整顿。208年年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济环境的影响，生产线拟生产产品的市场前

36、景不佳，甲公司董事会决定暂不启动生产线的建设，并于208年年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1000万元专项借款。（4）208年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。209年1月，甲公司向受让方移交了该批检验设备，并收讫转让款。（5）甲公司在207年年末以每股12元的价格购入100万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。208年年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。（6）根据甲公司与丙银行签订的贷款协议，丙银行自208年1月至209年1月向甲公

37、司提供累计金额不超过20000万元的流动资金贷款额度。209年1月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录见表4-2和表4-3。表4-2甲公司部分财务数据单位：万元项目208年（未审计）207年（已审计）营业收入65 03055 320营业成本57 72048 180资产减值损失应收账款220190存货673657固定资产6554表4-3A注册会计师记录甲公司部分财务数据的工作底稿单位：万元项目208年年初数（已审计）本年增加（未审数）本年减少（未审数）208

38、年年末数（未审数）在建工程生产线09620962减：在建工程减值准备0000在建工程账面价值09620962其中：利息资本化070070固定资产原价其中：房屋建筑物5 3703402175 493机器设备8 912160738 999小计14 28250029014 492减：累计折旧其中：房屋建筑物2 9331701262 977机器设备3 465901654 301小计6 3981 0711917 278减：固定资产减值准备1836570178固定资产账面价值7 7017 036资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）001 000-1 000请回答：针对资料一的第（1）项至第（6）项，结

39、合资料二，假定不考虑其他条件，判断资料一所列事项是否可能表明甲公司存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由。【案例分析题参考答案】资料一所列事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）账户及相关认定（1）是人民币升值导致出口贸易减少，且销售价格出现大幅下降，但是营业收入较20X7年增长17.55，存在虚增营业收入的风险；主要原材料的价格平均下降5，且销售数量下降，但是营业成本较20X7年增长19.8，存在虚增营业成本的风险。认定层次营业收入/发生、准确性；营业成本/发生、准确性；存货/完整性、计价和分摊（2）是甲公司预

40、计原材料价格会在年底回升，于208年9月10月进行了大量的采购，但是208年10月之后，原材料市场价格持续下跌，且产成品的销售价格也出现了大幅度下降，甲公司计提的存货减值损失金额与20X7年持平，存在少计提存货减值损失的风险。认定层次资产减值损失/完整性、计价和分摊；存货/计价和分摊（3）是在建工程因故停建，且暂不启动X生产线的建设，拟生产产品的市场前景不佳，可收回金额可能低于账面价值，但是甲公司在建工程减值准备却为零，存在少计提减值准备的风险；在建工程非正常间断超过3个月，应暂停借款费用资本化，但是利息资本化金额为70万元（10007），存在多记借款资本化金额的风险。认定层次资产减值损失/完

41、整性；在建工程/计价和分摊（4）是甲公司决定淘汰一批旧设备，且签订不可撤销的转让协议，应该计提相应的减值83万元（98-15），但甲公司仅对于全体固定资产计提了65万元的减值，存在少计固定资产减值的风险。认定层次固定资产/计价和分摊；资产减值损失/完整性、准确性（5）是可供出售金融资产期末出现大幅下跌，应该计提相应的资产减值损失，但是甲公司计入了资本公积中，虚增了当期收益。认定层次资产减值损失/完整性；资本公积/存在 (6)是大额贷款到期，且没有取得另外的维持日常经营所需资金，造成整体层面出现重大错报风险财务报表层次第五章 审计重要性与审计风险 【案例分析题】1注册会计师王伟在对甲公司固定资产

42、进行审计时，得知甲公司在当年新购建了一套价值200万元的大型设备，拟对该设备进行重点审计。要求：请说明王伟对该大型设备进行审计拟实现的具体审计目标、为实现该审计目标拟实施的关键审计程序、执行审计程序所获取审计证据的类型（按其存在现实分类），请完成表5-6。答：表5-6 大型设备审计拟实现的具体审计目标、关键审计程序和审计证据种类与余额及披露相关的一般审计目标对该大型设备进行审计的具体审计目标拟实施的关键审计程序（即获取审计证据的程序）审计证据种类存在期末该设备是否真实存在监盘该设备实物证据权利和义务该设备是否为甲公司拥有检查甲公司拥有该设备使用权的证明材料，如购置发票、合同等书面证据完整性该设

43、备是否已入账，并在资产负债表中恰当列报检查该设备的相关会计处理，验证其恰当性书面证据准确性、计价和分摊该设备入账价值是否准确、当期折旧计提和期末计价是否准确检查该设备入账价值的准确性；验证当期折旧计提的合规性和准确性；验证该设备期末减值准备计提的恰当性书面证据分类该设备是否分类是否恰当检查该设备是否被恰当分类为固定资产以及细分为固定资产的机器设备类书面证据列报该设备是否在财务报表中得到了恰当列报和披露检查该设备是否已在资产负债表中恰当列报，并在财务报表附注中充分披露书面证据2.华安所因审计工作底稿保管不当而被处罚河北省华安会计师事务所（以下简称华安所）负责华夏建通科技开发股份有限公司（以下简称

44、华夏建通）2003年至2006年年度财务报告的审计工作，均出具了无保留意见审计报告。但经中国证监会查明，华夏建通在2003年至2005年年度财务报告存在虚假记载、重大遗漏等违反证券法律法规的行为。在中国证监会调查中，因光华所 光华所的全称为“中兴财光华会计师事务所有限责任公司”，系由多家会计师事务所在2008年12月重组而成，华安所是其中之一。华安所的审计工作底稿由光华所负责保管。无法查找并提供华安所对华夏建通北京分公司2004年度、2005年度短期投资科目及预付账款科目的审计底稿、对世信科技发展有限公司2005年度其他应收款科目及预付账款科目的审计底稿，导致中国证监会调查人员无法了解注册会计

45、师相关年度相关科目的审计工作过程，也无法判断审计尽职情况。显然，光华所对华安所审计华夏建通2004年、2005年年度财务报告的审计工作底稿的管理工作存在疏漏。中国证监会决定：对光华所给予警告，并处以10万元罚款。改编自中国证券监督管理委员会行政处罚鉴定书（光华所）201047号（2010年12月9日） 讨论题：1.审计工作底稿的保管期限是多少年？相关保管规定有哪些？2.本案例揭示了审计工作底稿有何作用？给我们哪些教训？1.审计工作底稿的保管期限是多少年？相关保管规定有哪些？【答】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的60天内，并自出具审计报告之日起，至少保存10年。审计组织应当制定审计档案的管

46、理制度，以确保审计档案的安全与完整。在完成最终审计档案的规整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，不管修改或增加的性质如何，均应记录：修改或增加的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加的具体理由；修改或增加对审计结论产生的影响。对于保管期限届满的审计档案，审计组织可决定将其销毁，但在销毁之前，应对其进行最后的检查，然后再依照有关规定办理必要的审计档案的销毁手续。销毁时，有关人员应进行现场监督或检查，以保证被销毁的审计档案彻底销毁。2.本案例揭示了审计工作底稿有何作用？审计师应当如何编制工作底稿？【答】本案例揭示了审计工作底稿有以下作用：（1）是发表审计意见、出具审计报告的