《高级财务会计》期末考试卷带答案.docx

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1、 大学_学院201#201#学年第_学期高级财务会计期末考试试卷题号一二三四合计成绩为便于主讲教师选用试题，特将参考答案排在每道考题的后面。一、单项选择题（在每小题的四个备选答案中选出一个正确答案，并将其号码填在题干的括号内。每小题1分，共20分）1.“未实现融资收益”科目是（ ）类会计科目。 A.资产 B.负债 C.收入 D.所有者权益【参考答案】A2.企业集团内部交易的固定资产，到期报废清理期间需要抵销的内容是（ ）。 A.上期多计提的折旧费 B.上期少计提的折旧费 C.本期多计提的折旧费 D.下期少计提的折旧费【参考答案】C3.依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定（ ）。A.

2、可以随意变更B.可以变更，但要说明变更的原因和理由C.不得随意变更，除非企业管理当局做出决定D.不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化【参考答案】D4.企业的某台设备原值为100万元，当期及以前期间计税时允许扣除的折旧为30万元，目前该设备尚有6成新，公允价值为45万元，该设备的计税基础是（ ）。A.45万元 B.60万元 C.70万元 D.100万元【参考答案】C5.企业应在应纳税暂时性差异产生当期，将其对所得税的影响确认为（ ）。A.应交税费 B.递延所得税负债C.递延所得税资产D.递延所得税收益【参考答案】B4.在资产负债表日，企业首次确认递延所得税负债时，应编制的会计

3、分录是（ ）。A.借：所得税费用递延所得税费用贷：递延所得税负债B.借：所得税费用递延所得税费用贷：应交税费C.借：递延所得税负债贷：所得税费用递延所得税费用D.借：应交税费贷：所得税费用递延所得税费用【参考答案】A6.企业会计准则分部报告规定，在分部报告中，企业披露的对外交易收入合计额必须达到合并总收入或企业总收入的（ ）。A.10% B.50% C.75% D.90%【参考答案】C7.甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不

4、考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（ ）万元。A0 B6 C11 D18【参考答案】D8.企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计入（ ）。A.投资收益 B.管理费用 C.财务费用D.公允价值变动损益9.衍生金融工具的计量属性为（ ）。A.现值B.公允价值 C.历史成本 D.可变现净值 【参考答案】B10.在企业合并中，参与合并的各方在合并后其法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，这种合并属于（ ）。A.混合合并B.吸收合并 C.新设合并D.纵向合并【参考答案】C11.在同一控制下的吸收合并中，合并方转让的非现金资产的账面价值小于被合并方净资产账面价值的差额，应确认为

5、（ ）。A.资本公积B.盈余公积 C.营业外收入 D.其他业务收入【参考答案】A12.在非同一控制下的企业合并中，编制控制权取得日合并财务报表时，母公司长期股权投资大于应享有的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额应作为（ ）。A.商誉B.无形资产 C.合并价差 D.投资收益【参考答案】A13.甲公司2007年度归属于普通股股东的净利润为4 000万元。2007年1月1日，甲公司发行在外普通股股东数为8 000万股；2007年4月1日，新发行普通股股数2 000万股。甲公司于2008年7月1日宣告分派股票股利，以2007年12月31日总股本为基数每10股送5股。假定不考虑其他因素，甲公司2008

6、年比较利润表中列示的2007年基本每股收益为（ ）元。A.0.267 B.0.281C.0.314D.0.333【参考答案】 B14.下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，不正确的有（ ）。A.将负债成份确认为应付债券B.将权益成份确认为资本公积C.按债券面值计量负债成份初始确认金额D.按公允价值计量负债成份初始确认金额【参考答案】C15.下列各项中，不属于融资租赁标准的有（ ）。 A.租赁期占租赁资产使用寿命的60%B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁

7、资产的公允价值【参考答案】A16. 2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.1 920B.2 100C.3 200D.3 500【参考答案】 A17【2010年注册会计师考试专业阶段试题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是( )

8、。 A为维持资产正常运转发生的现金流出 B资产持续使用过程中产生的现金流入 C 未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出D未来年度为改良资产发生的现金流出【参考答案】D18下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。 A因欠税产生的应交税款滞纳金 B因购入存货形成的应付账款C为职工计提的应付养老保险金 D因确认保修费用形成的预计负债【参考答案】D19.债务人发生财务困难，债券人作出让步是债务重组的基本特征。些列各项中，不属于债权人作出让步的有（ ）。A.债权人见面债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公

9、允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【参考答案】C20. 2011年1月某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金100万元；5月份因技术创新项目收到政府直接拨付的贴息款项80万元；年底由于重组等原因，经政府批准减免所得税90万元。该企业2011年度获得的政府补助金额为（ ）万元。A.100 B.180 C.190 D.270【参考答案】B二、计算与会计处理（从以下6小题中任选4小题作答，每小题10分，本题共40分）1.神州粮仓股份公司库存有100 000吨优质强筋小麦，成本为每吨2 200元，现货价格为每吨2780元。该公司的优质强筋小麦质量优异，深受市场欢迎，但受季节和天气影响，

10、近期销售欠佳。203年4月1日，该公司担心这批存货的公允价值会下跌，遂决定采用期货作为套期工具对被套期项目（存货）的全部公允价值变动风险进行套期。当日售出11月份交割的强麦期货5 000手，每手交易单位为20吨，期货卖价每吨2 790元。初始保证金为标的额的5%。交易手续费等因素此处从略。6月30日，现货价格为每吨2 580元，11月份交割的强麦期货的结算价为每吨2610元。9月7日，现货价格为每吨2 530元，神州粮仓股份公司将库存的优质强筋小麦全部售出，增值税等税费本例从略。11月份交割的强麦期货买价为每吨2 560元，神州粮仓股份公司平仓，了解期货合约（即买入11月份交割的强麦期货5 0

11、00手）。【参考答案】为便于理解，可将上述信息梳理如下表所示。 强麦的现货与期货报价现货价格11月份交割的期货买价（叫买价）卖价（叫卖价）成交价结算价4月1日2 780元/吨2 790元/吨2 790元/吨6月30日2 580元/吨2610元/吨9月7日2 530元/吨2 560元/吨2560元/吨会计处理情况如下：公允价值套期的套期会计规则（示意）业务分录衍生工具交易分录4月1日（2）指定被套期项目。借：被套期项目库存商品 220 000 000贷：库存商品 220 000 000（1）指定套期工具。借：套期工具期货保证金 13 950 000贷：银行存款 13 950 000期货保证金的计

12、算过程：100 00027905%6月30日（4）反方向记录套期损益，调整被套期项目。借：套期损益 18 000 000 贷：被套期项目库存商品 18 000 000（3）记录套期工具的公允价值变动。借：套期工具期货保证金18 000 000贷：套期损益 18 000 000计算过程：100 000（27902610）9月7日（6）反方向记录套期损益，调整被套期项目。借：套期损益 5 000 000 贷：被套期项目库存商品 5 000 000（5）记录套期工具的公允价值变动。借：套期工具期货保证金 5 000 000 贷：套期损益 5 000 000计算过程：100 000（26102560）

13、（8）记录主营业务收入。借：应收账款 253 000 000 贷：主营业务收入 253 000 000（7）了解期货合约。借：银行存款 36 950 000贷：套期工具期货保证金 36 950 000（9）结转主营业务成本。借：主营业务成本 197 000 000* 贷：被套期项目库存商品197 000 0002.能人投资股份公司预期优质强筋小麦价格将会下跌，遂出于投机的动机，于203年4月1日售出11月份交割的强麦期货5 000手，每手交易单位为20吨，期货卖价每吨2 790元。初始保证金为标的额的5%。交易手续费等因素此处从略。6月30日，现货价格为每吨2 810元，11月份交割的强麦期货

14、结算价为每吨2 830元。9月7日，现货价格为每吨2 960元。11月份交割的强麦期货买价为每吨2 980元，能人投资股份公司在该价位平仓，了解期货合约（即买入11月份交割的强麦期货5 000手）。要求：请为能人投资股份公司的上述投机业务做账务处理。【参考答案】（1）4月1日进场交易支付初始保证金时。期货保证金的计算过程：100 00027905%借：衍生工具期货保证金 13 950 000贷：银行存款 13 950 000（2）6月30日的账务处理。1）记录公允价值变动损失时。借：公允价值变动损益 4 000 000贷：衍生工具期货保证金4 000 000计算过程：100 000（2 830

15、2 790）2）追加保证金时。借：衍生工具期货保证金 4 000 000贷：银行存款 4 000 000（3）9月7日的账务处理。1）记录公允价值变动损失时。借：公允价值变动损益 15 000 000贷：衍生工具期货保证金15 000 000计算过程：100 000（29802 830）2）追加保证金时。借：衍生工具期货保证金 15 000 000贷：银行存款 15 000 000（4）9月7日了解期货合约时。借：银行存款 13 950 000贷：衍生工具期货保证金 13 950 000同时，结转公允价值变动损益。借：投资收益 19 000 000贷：公允价值变动损益 19 000 0003甲

16、公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，贷款200 000欧元，当日即汇率为1欧元8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40 000美元，当日即期汇率为1美元6.34人民币元，商品已经发出，贷款尚未收到，但满足收入确认条件。（3）16日，以人民

17、币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元8.30人民币元，中间价为1欧元8.26人民币元。（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元8.24人民币元，其中，人民币9 000 000元作为注册资本入账。（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元8.51人民币元。（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元6.31人民币元。（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元8.16人民币元；1美元6.3

18、0人民币元。有关项目的余额如下：项目外币金额调整前的人民币金额银行存款（美元）40 000美元（借方）252 400元（借方）银行存款（欧元）1 020 000欧元（借方）8 360 200元（借方）应收账款（欧元）20 000欧元（贷方）170 000元（贷方）应收账款（美元）要求：（1）根据资料（1）（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。【参考答案】借：原材料 1 870 000 （200 0008.5170 000） 应交税费应交增值税（进项税额） 317 900贷：应付账款欧元 1 700

19、 000 （200 0008.5）银行存款 487 900 （170 000317 900）借：应收账款美元 253 600（40 0006.34）贷：主营业务收入 253 600借：银行存款欧元 1 652 000（200 0008.26）财务费用 800贷：银行存款人民币 1 660 000（200 0008.3）借：银行存款欧元 8 240 000（1 000 0008.24）贷：实收资本 8 000 000 资本公积资本溢价 240 000借：应付账款欧元 1 530 000（1 8000 0008.5）财务费用 1 800贷：银行存款欧元 1 531 800（1 800 0008.5

20、1）借：银行存款美元 252 400（40 0006.31）财务费用 1 200贷：应收账款美元 253 600（40 0006.34）期末计算汇兑差额银行存款美元=40 0006.3252 400=400（汇兑损失）银行存款欧元=1 020 0008.168 360 200=37 000（汇兑损失）应付账款欧元=20 0008.16170 000=6 800（汇兑收益）借：应付账款 6 800财务费用 30 600贷：银行存款美元 400银行存款欧元 37 0004.甲公司收到境外全资子公司乙公司2012年度以美元表示的资产负债表（简化的资产负债表如表1所示）。假设乙公司是年初投资形成的，年

21、初汇率为USDl=RMB7，年末汇率为USDl=RMB8，年度平均汇率为USD1=RMB7.5，折算后的未分配利润为RMB830 000。资产负债表（折算前）表1 2012年12月31日 单位：美元资产金额负债和所有者权益金额流动资产30 000流动负债28 000长期股权投资12 000长期负债2 000固定资产15 000实收资本20 000无形资产2 000未分配利润10 000其他资产1 000合计60 000合计60 000要求：根据上述资料，按照我国会计准则的规定，编制乙公司折算后的资产负债表（见表2）。资产负债表（折算后）表2 2012年12月31日 单位：元资产折算汇率金额负债

22、和所有者权益折算汇率金额流动资产流动负债长期股权投资长期负债固定资产实收资本无形资产未分配利润其他资产外币报表折算差额合计合计【参考答案】资产负债表（折算后）表2 2012年12月31日 单位：元资产折算汇率金额负债和所有者权益折算汇率金额流动资产流动负债长期股权投资长期负债固定资产实收资本无形资产未分配利润其他资产外币报表折算差额合计合计5.203年1月，派曼电子股份公司（简称P公司）向子公司顺发电器股份公司（简称S公司）销售商品，销售收入为10万元，销售成本为8万元，销售毛利为2万元（即该商品的销售毛利率为20）。S公司该年度未能将该批存货售出。12月31日，该公司计算该批存货的可变现净值

23、为8.4万元，因此，计提存货跌价准备1.6万元。S公司204年将该批存货全部销售给企业集团外的其他企业。S公司该批存货的销售收入为16万元。则其销售成本为8.4万元，营业利润为7.6万元。203年合并工作底稿中的抵消分录如下。【参考答案】（1）假定内部交易的存货全部实现对外销售，抵消营业收入和营业成本。借：营业收入 100 000 贷：营业成本 100 000（2）抵消结存的内部交易的存货所包含的未实现内部销售利润。借：营业成本 20 000贷：存货 20 000（3）抵消从企业集团的层面来看多计提的存货跌价准备。借：存货存货跌价准备 16 000 贷：资产减值损失 16 000204年合并工

24、作底稿中的抵消分录如下。（1）延续以前期间的抵消处理，抵消存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响。借：未分配利润年初 20 000贷：营业成本 20 000（2）延续以前期间的抵消处理，抵消以前期间计提的存货跌价准备对期初未分配利润的影响。借：营业成本 16 000贷：未分配利润年初 16 0006.东方电气股份公司208年12月31日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下表所示。 东方电气股份公司208年年底暂时性差异计算表 单位：元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异1存货30 000 00038 000 000 2交易性金融资产62 000

25、00050 000 0003固定资产70 000 00070 000 0004无形资产00 5预计负债800 000 0 6应付账款900 000900 0007可抵扣亏损00合计该公司当期以及预期未来所适用的所得税税率为25，当期（208年）按照税法规定计算确定的应交所得税为900万元。假定其递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。该公司上一年度（207年）递延所得税资产账面余额为1 250 000元，递延所得税负债余额为2 400 000元。请为该公司进行208年的所得税费用的相关账务处理。【参考答案】（1）资产

26、负债表日，按照税法计算的当期应交所得税金额。 借：所得税费用当期所得税费用 9 000 000 贷：应交税费应交所得税 9 000 000（2）资产负债表日，记录递延所得税资产及其对所得税费用的影响。本期末递延所得税资产应有数8 800 00025% 2 200 000（元）本期初递延所得税资产已有数为1 250 000元，故需追加950 000元。借：递延所得税资产 950 000 贷：所得税费用递延所得税费用 950 000（3）资产负债表日，记录递延所得税负债及其对所得税费用的影响。本期末递延所得税负债应有数12 000 00025% 3 000 000（元）本期初递延所得税负债已有数为

27、2 400 000元，故需追加600 000元。借：所得税费用递延所得税费用 600 000 贷：递延所得税负债 600 000三、问答题（在以下10小题中任选3小题作答，每小题10分，本题共30分）1何谓“资产负债观”?该理念在新会计准则体系中主要体现在哪些方面？2有没有可能存在“全球会计准则”？请阐释你的观点。3有观点认为“公允价值是金融工具的唯一适当的计量属性”。试评论之。4什么是“决策有用观”？它的理论依据是什么？你对该理念有何评价？5. 资产负债表债务法下，所得税会计的核算要领是什么？你认为国际会计准则第12号所得税和我国的企业会计准则第18号所得税采用资产负债表债务法的主要原因或主

28、要目的是什么？6资产减值会计的理论依据是什么？你认为其理论依据有何缺陷？7企业会计准则第24号套期保值所规定的套期会计方法在哪些方面突破了传统会计理念？该准则存在哪些内在的逻辑冲突？8在企业会计准则第22号金融工具确认与计量中，金融资产分为哪四类？据你个人的理解，作此分类的意义何在？9“未来现金流量现值”应否用作会计计量基础？试评之。10试归纳国际会计准则中的“资本化”规则并作简要评价。【参考答案】此类题目为研究型习题，无标准答案。言之成理、自圆其说即可。鼓励发表创新观点。五、案例分析题（本题10分）甲集团为国有大型钢铁企业。近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不

29、断下跌，企业经济效益持续下滑。（1）为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务，由总经理主持专题办公会进行部署。有关决议如下：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。为应对当前螺纹钢市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作，为减少协调工作量、提高工作效率，授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。集团风险管理部门应加快制度建设。套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度

30、，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。开展套期保值业务要勇于创新。集团发展得益于创新，开展套期保值也要努力创新。集团开展套期保值业务时，买卖期货合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2 至3倍。套期保值业务要遵循企业会计准则进行处理。要结合公司开展套期保值业务的具体情况，将套期保值业务均作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上，采用相应的公允价值套期保值会计方法进行处理。（2）按照上述决议，甲集团开展了如下套期保值业务：2012年3 月2 3日，螺纹钢现货市场价格为4 650.元/ 吨，期货市场价格为4

31、 620元/吨。为防范螺纹钢价格持续下跌给集团带来重大损失，甲集团在期货市场卖出期限为3 个月的期货合约100 000吨作为套期保值工具，对现货螺纹钢100 000吨进行套期保值。6 月2 0日，螺纹钢现货市场价格为4 570元/ 吨，期货市场价格为4 550元/ 吨；当日，甲集团在现货市场卖出螺纹钢100 000吨，同时在期货市场买人100 000吨螺纹钢合约平仓。假定不考虑其他因素。要求：1 .根据资料（1），逐项判断甲集团至项决议是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。2 .根据资料（2），计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值（不考

32、虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）。【参考答案】1 .决议存在不当之处。不当之处：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。理由：企业开展套期保值的目的是利用期货市场规避现货价格风险，套期保值方案设计及操作管理要遵循风险可控原则。决议存在不当之处。不当之处：集团总会计师全权负责套期保值业务。理由：套期保值业务中重大决策应实行集体决策或联签制度。决议无不当之处。决议存在不当之处。不当之处：买卖期货合约的规模可以扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2 至3倍。理由：开展套期保值业务所遵循的原则之一就是“数量相等或相当”，即在做套期保值交易时，买卖期货合约的规模必须与套期保值者在现货市场所买卖商品或资产的规模相等或相当。决议存在不当之处。不当之处：应将套期保值业务均作为公允价值套期。理由：套期保值业务按照业务性质可以划分为三类：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期，应根据不同情况采用不同的会计处理方法。2 .现货市场损失=（4 570 4 650） 100 000 = 8 000 000（元）期货市场盈利=（4 620 4 550） 100 000 = 7 000 000（元）净值= 8 000 000 + 7 000 000 = 1 000 000（元） 10 / 10