第十章 税收征收管理制度.ppt

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1、第十章税收征收管理制度,第一节税务管理,(一)开业税务登记的对象(两类),一、税务登记,(二)开业税务登记的时间和地点,(1)有营业执照的纳税人：自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务机关发生地的主管税务机关申报税务登记。(2)其他纳税人：除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关申报办理税务登记。,(三)开业税务登记程序,纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料,(三)开业税务登记程序,税务登记基本流程,（四）变更税务登记,（四）注销税务登记,（五）停业与复业税务登记,纳税人在生产经营期间需要停业的，应依法向税务机关办理停业登记；纳税人停业期间

2、发生纳税义务，应当及时向主管机关依法申报补缴其应纳税款。纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关依法提出复业登记。,（六）税务登记证的作用和管理,1.开立银行账户；2.申请减税、免税、退税；3.申请办理延期申报、延期缴纳税款；4.领购发票；5.申请开具外出经营活动税收管理证明；6.办理停业、歇业；7.其他有关税务事项。,纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件,(二)税务登记证的管理,1.税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。2.纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。3.纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声

3、明作废。同时，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。,如何办理税务登记？,案例,基本案情某电子厂于2001年4月16日由该市工商行政管理局核发营业执照，主营电子元器件的生产与销售，注册资金200万元，开户银行为市工商银行某分理处，市某会计师事务所出具的验资证明显示，该企业从业人员83人，属于集体所有制工业企业，实行独立核算，法人代表甲某。该厂于2001年10月30日企业法人发生变化，由乙某接管，经营范围增加了电子机械的加工和批发、零售；2002年9月10日，该电子厂改组为股份制，并与其他企业合并重组而宣布撤销。根据以上资料，请说明该厂办理各种税务登记的时限和操作程序。,如何

4、办理税务登记？,分析提示1.纳税人应该在2001年5月16日前到税务机关办理注册税务登记，同时提供工商营业执照副本，银行开户证明，法人证书代码，有关合同、章程和协议书等资料，并填写税务登记表。2.2001年11月30日前到税务机关办理变更税务登记，填写变更税务登记表。3.2002年9月25日前，到税务机关办理注销税务登记，填写注销税务登记表，结清全部税款、滞纳金和罚款等。,二、账簿、凭证和发票管理,(一)账簿管理的内容,1.设置账簿的时间要求,从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。对于个体工商户确实不能设置账簿的，经税务机关核准，可以

5、不设立账簿。但可以聘请注册会计师或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；聘请注册会计师或者绝税务机关认可的财会人员有实际困难的，报经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记或者使用税控装置。,2.对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理,从事生产经营的纳税人应自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。,（二）发票的管理,发票的种类,（二）发票的管理,发票的印制,增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制，其他发票分别由省级税务机关指定的企业印制。,发票的领购,依法办理了税务登记的单位和个人，

6、应当向主管税务机关提出购票申请。经主管税务机关审核后发给发票领购簿。,(四)发票的开具和保管,开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或发票专用章。取得发票时，不得要求变更品名和金额。任何单位和个人不得转借、转让、代开发票，未经税务机关批准，不得拆本使用发票，不得自行扩大专业发票使用范围。不得跨规定地区使用、携带、邮寄、运输空白发票。,(五)发票的检查,你知道吗？不开发票、大头小尾、单联填开，是日常生活中利用普通发票偷逃税款的三种最常见手段。,三、税控装置的使用管理,纳税人未按规定安装、使用税控装置，或者擅自拆除或损毁税控装置，由税务机关责令限期改正，

7、可处2000元以下罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款。,误将发票存根销毁会受处罚吗？,案例,基本案情一家装饰材料公司的财务人员，由于一时不慎，将2002年使用过的一本发票存根销毁了。对这种情况，税务局应怎样处理？,误将发票存根销毁会受处罚吗？,分析提示按照中华人民共和国发票管理办法第三十条规定，“开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自销毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。”销毁的发票存根保存期未满五年，而且未经税务机关查验，擅自销毁，属未按规定保管发票行为。依据中华人民共和国发票管理办法第三十六条之

8、规定，税务机关责令该公司改正其违法行为，并处1000元以下的罚款。,三、纳税申报、税款征收和税务检查,(一)纳税申报的对象,纳税人、扣缴义务人无论本期有无应纳、应缴税款，都应按规定的期限如实向主管税务机关办理纳税申报。享受减免税的纳税人，也应按规定期限申报。,(二)纳税申报的内容,纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料。,1.财务会计报表及其说明材料；2.与纳税有关的合同、协议书及凭证；3.税控装置的电子报税资料；4.外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；5.境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；6.税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料

9、。,(三)纳税申报的方式,简并征期是指纳税人将若干纳税期的税款合并为一期申报纳税。,(四)纳税申报的基本要求,纳税人和扣缴义务人发生纳税或扣缴义务，未按规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的纳税人，税务机关有权规定其应纳税额；纳税人和扣缴义务人要按照申报表规定的内容填写，并加盖单位公章，做到表内整洁、指标齐全、数字准确。,纳税人生病住院未及时申报该如何处理？,案例,基本案情某纳税人是一位专做建筑材料生意的个体工商户。2002年4月5日，因为阑尾炎生病住院医疗，直到4月20日方才出院。因为住院，所以一直就没有申报纳税，他想在5月一并申报纳税。然而，5月10日，胃炎复发，又

10、一次住进了医院，直到5月25日才出院，于是，他想索性在6月一并将3月到5月的税款申报纳税。由于他一直没有申报纳税，被税务机关列为异常户，2002年5月31日，税务机关经过检查确认后，责令其限期改正，并对其未申报行为处以2000元行政罚款。纳税人对此不服，他认为生病住院，属于“不可抗力”，应当允许他延期申报纳税。请问：税务机关的处理是否正确，为什么？,分析提示税务机关的处理是正确的。税收征管法第六十二条规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。纳税人的行为不属于延期申报。纳

11、税人如果确实不能够按期申报，按照税收征管法第二十七条规定，经税务机关核准，可以延期申报。如果经核准同意办理申报，应在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。如果纳税人、扣缴义务人因不可抗力的原因，不能按期办理纳税申报，可以在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告，税务机关应当查明事实，予以核准。该纳税人生病住院不属于“不可抗力”原因，即使属于延期申报范围，生病出院后也没有及时向税务机关说明原因，因此，纳税人未办理申报不属于延期申报范畴。,纳税人生病住院未及时申报该如何处理？,（二）税款征收,税款征收方式,目前最主要的征收方式,税款征收程序,税款

12、一般由纳税人直接向国家金库经收处(设在银行)缴纳，国库经收处将收缴的税款，随同缴款书划转支金库后，税款征收入库手续即告完成。,税款征收的行政措施,1.加收滞纳金,纳税人、扣缴义务人未按法律和行政法规或税务机关的规定期限缴纳、解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收0.5的滞纳金。,税款征收的行政措施,核定应纳税额,对法律规定可以不设置账簿的或应设未设置账簿的、虽设账薄但难以进行查账的、擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的、税务机关责令限期纳税申报逾期仍不申报的、纳税人申报的计税依据明显偏低又无正当理由的，以及未取得营业执照从事经营的单位或个人，税务机关有权核定其应纳税额。,

13、税款征收的行政措施,调整计税金额,企业或外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。对不按规定减少其应税收入或所得额的，税务机关有权对其计税金额进行合理调整。,提供纳税担保,税款征收的行政措施,税收保全措施,6.税收强制执行措施,7.出境结清税款,欠缴税款的纳税人或其他的法定代表人需要出境的，应在出境前向主管税务机关结清应纳税款、滞纳金或提供纳税担保。未结清税款、滞纳金；又不提供纳税担保的，主管税务机关可通知出境管理机关阻止其出境。,8.税款征收的其他规定(1)税收优先权及欠税公告(2)欠税纳税人的财产处理,（三

14、）税务检查,1.税务检查的要素,（三）税务检查,2.税务检查的范围,税务检查的范围包括检查纳税人履行纳税义务的情况和检查纳税人遵守财务、会计制度的情况。此外，税务机关也可通过检查了解纳税人的生产经营情况，帮助纳税人改善经营管理，提高经济效益。,（三）税务检查,3.税务检查的分类,按照检查的主体不同，可以分为税务稽查机构专业检查和征收管理部门专门检查。按检查时间不同，税务检查可以划分为事前检查、事中检查、事后检查。,（三）税务检查,税务机关在税务检查中的权力,1.查账权2.场地检查权3.责成提供资料权4.询问权5.托运、邮寄物品的单证检查权6.存款账户查核权,（三）税务检查,纳税人、扣缴义务人在

15、税务检查中的义务,依法接受检查，如实反映情况，提供有关资料。,（三）税务检查,税务稽查工作程序,1.税务稽查选案2.税务稽查实施3.税务稽查审理4.税务处理决定的执行5.税务稽查案件的复查,某服装有限公司偷税案,案例,基本案情某服装有限公司于2000年5月14日在A市工商行政管理理局登记注册，并领取法人营业执照。同年5月25日在A市国家税务局B分局办理税务登记，并领取税务登记证。同年6月3日被认定为增值税一般纳税人，税率17%。其法定代表人李某某，财务负责人张某。主要经营业务为服装加工销售。该公司2001年初库存外购货物留抵增值税进项税额为20000元，2001年申报增值税申报的增值税已经全部

16、缴纳。2002年2月1日A市国家税务局稽查局接到举报，举报信反映某服装有限公司2001年度有偷税问题。,分析提示根据群众举报，A市国家税务稽查局制定了周密的调查计划，于2002年3月1日向某服装有限公司下达了税务稽查通知书，并由某服装有限公司法定代表人李某某签收，稽查人员王某某、张某某当场收回税务文书送达回证。2002年3月6日稽查局派稽查人员王某某、张某某对某服装有限公司2001年度增值税纳税情况进行了稽查。经查发现，某服装有限公司2001年在增值税方面主要存在以下问题：,某服装有限公司偷税案,4.按照行政处罚法的规定，稽查局于2002年3月13日向该公司送达税务行政处罚事项告知书，由某服装

17、有限公司法定代表人李某某签收，稽查人员王某某、张某某当场收回税务文书送达回证。5.某服装有限公司在收到A市国家税务局稽查局的税务行政处罚事项告知书后，没有提出陈述、申辩，也没有提出听证的要求，A市国家税务稽查局于2002年3月25日下达了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，由某服装有限公司法定代表人李某某签收，稽查人员王某某、张某某当场收回税务文书送达回证。,某服装有限公司偷税案,第二节税收法律责任,一、纳税人的行政法律责任,税收法律责任是指税收法律关系中的主体(即征税主体和纳税主体)，违犯税法行为所引起的不利的法律后果。主要包括行政法律责任和刑事法律责任两种形式。,二、纳税人的行政法律责任,

18、1.违反税务管理行为的处理,二、纳税人的行政法律责任,2.欠税行为的处理,对欠税者，税务机关除令其限期照章补缴所欠税款外，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。纳税人欠缴应纳税款的，采取转移或者隐匿财产手段，妨碍税务机关追缴欠税的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金。并处欠缴税款0.55倍的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,二、纳税人的行政法律责任,3.偷税行为的处理,对纳税人偷税的，由税务机关追缴其偷税款、滞纳金，并处以偷税数额0.55倍的罚款，具体的罚款数额由税务机关根据纳税人偷税数额大小、次数多少、影响如何等具体确定；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取上

19、述手段，不缴或者少缴已扣、已收税款。由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税0.55倍的罚款。构成犯罪的。依法追究刑事责任。,二、纳税人的行政法律责任,4.骗税行为的处理,对骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款15倍的罚款。具体罚款倍数及数额由行政执法机关根据情节确定；构成犯罪的，依法追究刑事责任。此外税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。,二、纳税人的行政法律责任,5.抗税行为的处理,对抗税者，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，由司法机关追究刑事责任；情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款15倍

20、的罚款。,6.其他税务违法行为的处理(略),二、纳税人的行政法律责任,1.直接妨害税款征收的犯罪,三、纳税人违反税法的刑事法律责任,税法第十二章第五节税收法律责任,三、纳税人违反税法的刑事法律责任,2.妨害发票管理的犯罪,三、纳税人违反税法的刑事法律责任,三、纳税人违反税法的刑事法律责任,3.其他税务违法犯罪(略),三、纳税人违反税法的刑事法律责任,四、税务人员税务违法处理,(一)税务人员税务违法的行政处理,有警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看、开除等纪律处分；也可以采用经济处罚。,四、税务人员税务违法处理,(二)税务人员税务违法的司法处理,税务人员与纳税人、扣缴义务人勾结，唆使或

21、协助其偷逃税和骗税的，按共同犯罪论处。税务人员私分扣押、查封的商品、货物或其他财产，情节严重、构成犯罪的，依法追究刑事责任。税务人员利用职务上的便利，索取或非法收受纳税人、扣缴义务人财物的，接受贿罪论处；索贿的，从重予以处罚。税务人员徇私舞弊，不征或少征税款，致使国家税收遭受重大损失的，处5年以下有期徒刑或拘役；造成特别重大损失的，处5年以上有期徒刑。税务人员违反法律、行政法规的规定，在办理发票、抵扣税款、出口退税工作中，徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失航的，处5年以下有期徒刑或拘役；致使国家利益遭受特别重大损失的，处5年以上有期徒刑。,税务机关该赔这辆轿车吗？,案例,基本案情某企业在税务机

22、关开展的一次专项检查中，被发现偷逃税款数十万元，经税务机关三次催缴后，该企业仍拒不缴纳，无奈之下，税务机关扣押了该企业的一辆小轿车并存放于专用仓库内，等待拍卖(执法主体合格和程序合法)。不料，天有不测风云，某夜突发地震，此轿车损毁，该企业知晓后，立即缴清税款及滞纳金，向税务机关申请行政复议并要求给予赔偿，称“法律面前人人平等，税务机关损坏了我的财产照样得赔”。,分析提示根据现行的国家赔偿法和有关行政法规及民法原理，税务机关不承担赔偿责任的情形包括：1.税务机关工作人员与行使职权无关的个人行为。2.因公民、法人和其他组织自己的行为致使损害发生的。3.因第三人的过错造成损害发生的。4.制定涉税规范

23、性文件等抽象行政行为造成损害发生的。5.因不可抗力造成损害发生的。显然，因为地震损毁轿车属于不能预见、不能避免并不能克服的客观自然现象，是不可抗力致使的损害，税务机关可以免除赔偿责任。,某服装有限公司偷税案,第三节税务行政复议与行政诉讼,一、税务行政复议,税务行政复议指纳税当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯了其合法权益，依法向复议机关提出复查该具体行政行为的申请，复议机关依照法定程序对被复议的具体行政行为进行合法、适当性审查，并作出复议决定的一种法律制度。,一、税务行政复议,(一)税务行政复议的范围,1.税务机关作出的征税行为；2.税务机关作出的责令纳税人提供纳税担保行为；3.税务机关作出的

24、税收保全措施；4.税务机关未及时解除税收保全措施，使纳税人等合法权益受到损失的行为；5.税务机关作出的税收强制措施；6.税务机关作出的税务行政处罚行为；7.税务机关不予依法办理或答复的行为；8.税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为；9.税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境的行为；10.税务机关作出的其他具体行政行为。,一、税务行政复议,(二)税务行政复议的管辖,1.对省级以下各级国家税务机关作出的具体税务行政行为不服的向其上一级机关申请复议；对省级国家税务局具体税务行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。2.对省级以下各级地方税务机关作出的具体税务行政行为不服的，向其上一级机关申

25、请复议；对省级国家税务局具体税务行政行为不服的，向国家税务总局或省级人民政府申请行政复议。3.对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼；也可以向国务院申请裁决，国务院裁决为终局裁决。,一、税务行政复议,(三)税务行政复议的程序,二、税务行政诉讼,税务行政诉讼指纳税人或其他税务当事人认为税务机关及其税务工作人员的具体行政行为侵犯其合法权益，依法向人民法院提起诉讼，请求人民法院对被诉的具体行政行为进行审查，法院在依法进行审理并作出裁决的活动。,二、税务行政复议,(一)税务行政诉讼的受案范围,1.税务机关作出的具体行政行为。

26、2.税务机关作出的责令纳税人提交纳税保证金或纳税担保行为。3.税务机关作出的行政处罚行为。4.税务机关作出的通知出境管理部门阻止出境的行为。5.务机关作出的税收保全措施。6.税务机关作出的税收强制措施。7.税务机关委托扣缴义务人作出的代扣代缴税款行为。8.认为符合法定条件申请税务机关颁发税务登记证和发售发票，税务机关拒绝颁发、发售或拒绝答复的行为。,二、税务行政复议,(二)税务行政诉讼的管辖,除法律明确规定由上级人民法院管辖的第一审税务行政案件外，一般税务行政诉讼案件均有最初作出具体税务行政行为的税务机关所在地的人民法院管辖。经复议的案件，复议机关改变原具体行政行为的，也可由复议机关所在地的人

27、民法院管辖。,二、税务行政复议,(三)税务行政诉讼的程序,为纳税人保密,案例,基本案情某税务稽查局张某，在对某公司依法税务稽查时，调阅了该公司的纳税资料，发现了该公司的技术资料正是其朋友所需要的技术资料，于是以稽查为名，将技术资料复印了一份给他的朋友。这一行为给该公司造成了不可挽回的损失。该公司发现此事后，认为张某的行为已经侵害了企业的经济利益，决定通过法律途径维护企业技术资料的保密权。请问：纳税人可以申请保密权吗？为什么？,分析提示纳税人可以申请保密权。依照税收征管法第八条规定，纳税人有权要求为纳税人的情况保密，税务机关应当为纳税人保密。因此，请求保密具有法律强制性，他是法律赋予纳税人的一项基本权利，也是税务机关的法定义务。税务干部泄露了纳税人的秘密应当承担自己的法律责任。,某服装有限公司偷税案,