(高职)《审计基础与实务》参考答案.docx

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1、（高职)审计基础与实务参考答案审计基础与实务配套习题参考答案项目一 审计职业认知一、判断题1。 2。 3. 4。 5. 6。 7. 8. 9. 10。 11。 12. 13。 14. 15. 16。 17. 18。 19. 20。21。二、单选题1.A 2。C 3。A 4.C 5.A 6.D 7。C 8。A 9.A 10。B11.D 12。C 13。C 14。A 15。A 16D 17D 18B 19A 20。C21。D 22.A 23。B三、多选题1。ABC 2。ABC 3。CD 4.ABD 5。ABCD6.AB 7.ABC 8.ABCD9。AC10.AC 11.AD 12。BCD 13.A

2、BCD 14。ABCD 15.BC 16.ABCD 17。ABC 18。BCD 19.AD 20。BD四、实训题实训1:（1)事项一违反中国审计人员职业道德规范的要求.与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑.（2）事项二违反中国审计人员职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。（3）事项三不违反中国审计人员职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国审计人员职业道德规范提供书面承诺。（4）事项四不违反中国审计人员职业道德规范的要求.为中大公司提供纳税鉴证意见与报表审计两者并非不相容的业务。（5)事项五不违反中国审计人员职业

3、道德规范的要求.因为接受委托后的沟通不是必须的，审计人员根据需要自行决定。（6）事项六违反中国审计人员职业道德规范的要求。中国审计人员职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国审计人员职业道德规范。实训2：（1)影响注册会计师的独立性。设计内部控制属于与审计业务不相容的工作,会计师事务所应该调离该注册会计师,改派其他注册会计师对其进行审计.（2）不影响注册会计师的独立性，独立性是针对鉴定业务而说的,停止鉴定业务就不再考虑独立性了。(3）存在关联关系，影响独立性。建议将李平调离审计小组。（4）双方之间存在着共同利益，影响独立性。正达会计师事

4、务所不应接受W银行的审计业务。（5)影响注册会计师的独立性。双方之间存在着审计以外的其他经济纠纷，建议将王清调离审计小组。(6)影响注册会计师的独立性。银行给予的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围，建议将张可调离M银行审计小组。五、案例分析题1。（1)英国“南海公司”破产审计案开创了近代民间审计的历史先河,对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展,股份公司随之诞生和发展,在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国“南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计

5、发展的序幕。在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国“南海公司”破产审计案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。可见，英国“南海公司”破产审计案对世界民间审计发展意义重大、影响深远。(2）股份公司发展对民间审计的客观需要。“南海公司”破产审计案例，揭示股份公司发展对民间审计在客观上的迫切需求，以及在股份公司发展的经济环境中,民间审计产生的历史必然性.建立在所有权与经营权分离基础上的股份公司，其经营具有委托性质。由于受种种原因和条件的限制，投资者即公司股东和债权人不可能直接接触公司经营的各个方面，要了解公司经营的详细情况必须借助于其会计报告.

6、但是股东和债权人要得到公司真实，准确、客观的会计信息决非易事，这在客观上要求与公司无利益关系的熟悉会计语言的第三者就公司会计报告的真实性和准确性提出证明，以便将客观、可信的会计信息提供给公司股东及债权人。这样一方面可控制经营者为所欲为,损害投资者利益；另一方面可以使股东及债权人正确决策。可见，注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。2.(1）审计主体：政府审计机关（审计署） 审计对象：三峡库区移民资金（2）职能：监督、评价 作用：制约性、建设性 3.（1）审计监督作用（2）参谋服务作用（3)改善经营管理（4）增加企业价值4。事项（1）中注册会计师刘海与华兴公司存在重大的利益关系,存在

7、自身利益不利影响，影响独立性. 事项(2)中注册会计师刘海给华兴公司代理记账和代编财务报表，此业务虽属于相关服务业务，与财务报表审计业务是不相容业务，容易产生自我评价的不利影响，影响独立性.事项（3)注册会计师刘海与华兴公司的一名独立董事存在个人或家庭关系,存在密切关系不利影响，影响独立性。事项(4)中注册会计师刘海为华兴公司提供资产评估服务,此业务虽属于相关服务业务，与财务报表审计业务是不相容业务，容易产生自我评价的不利影响，影响独立性。事项(5）中注册会计师刘海已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理6年了,与客户之间的长期联系，存在密切关系不利影响,可能会影响独立性. 事项(6）不

8、影响独立性。向客户提出会计政策选用和审计调整的建议，均属于审计业务应当提供的常规工作。项目二 接受审计业务委托一、判断题1。 2。 3. 4。 5.6. 7。 8。 9. 10. 二、单选题1。B 2。A 3.D 4.D 5。B6.A 7。C 8.C 9.C 10。B三、多选题1.ABD 2.ABD 3。AD 4.ABCD 5.BCD6.ABCD 7.ABC 8。ABCD 9。ABCD 10。AB四、案例分析题审计业务约定书审计业务约定书甲方：A公司乙方：湖南仲桥会计师事务所兹由甲方委托乙方对2016年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围与审计目标1.乙方接受甲方委托，对

9、甲方按照企业会计准则编制的2016年12月31日的资产负债表，2016年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计.二、甲方的责任与义务（一）甲方的责任(二）甲方的义务1。及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料（在2017年2月3日之前提供审计所需的全部资料）,并保证所提供资料的真实性和完整性。2。确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。3.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。4。为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，把三楼会议室用来作审计组的办公场所，其他主要事项将由乙方于外勤工

10、作开始前提供清单.5.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。三、乙方的责任和义务(一）乙方的责任1。2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。3。乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务

11、报表是否不存在重大错报获取合理保证.4。乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在重大方面没有遵循企业会计准则编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。5。由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。6.在审计过程中,乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项,并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议.甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可,甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。7。乙方的审计不能

12、减轻甲方及甲方管理层的责任。（二)乙方的义务1。按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于2013年3月18日前出具审计报告。2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（1)取得甲方的授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为;（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查;（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。四、审计收费1。本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的.乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币8万元.2。甲

13、方应于本约定书签署之日起2日内支付50%的审计费用，剩余款项于审计报告草稿完成日结清。3.如果由于无法预见的原因,致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的审计费用。4。如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后,本约定书所涉及的审计服务不再进行，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币3元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起10日内支付.5.与本次审计有关的其他费用（包括交通

14、费、食宿费等）由甲方承担。五、审计报告和审计报告的使用1.乙方按照中国注册会计师审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告、中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见和中国注册会计师审计准则第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段规定的格式和类型出具审计报告。2。乙方向甲方出具审计报告一式五份.3.甲方在提交或对外公布审计报告时,不得修改或删节乙方出具的审计报告；不得修改或删除重要的会计数据、重要的报表附注和所作的重要说明。六、本约定书的有效期间本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三（二)2、四、五、八、九

15、、十项并不因本约定书终止而失效。七、约定事项的变更如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告时,甲乙双方均可要求变更约定事项,但应及时通知对方，并由双方协商解决。八、终止条款1。如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。2。在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用.九、违约责任甲乙双方按照中华人民共和国合同法的规定承担违约责任。十、适用法律和争议解决十一、双方

16、对其他有关事项的约定本约定书一式两份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力。甲方：A股份有限公司（盖章） 乙方：湖南仲桥会计师事务所（盖章）授权代表:（签章） 授权代表:（签章）二一七年二月一日 二一七年二月一日项目三 计划审计工作一、判断题1. 2。 3. 4. 5。 6。 7. 8。 9. 10。 11. 12. 13。 14。 15. 16。 17. 18。 19。 20。 21. 22。 23。 24. 25。 26。 27. 28. 29。 30. 31。 32。 33。 34。 35. 36。 37. 38。 39. 40。 41。 42。 43. 44. 45。 46.47. 48。

17、 49。 50。51.二、单选题1。A 2。A 3.A 4。A 5。B 6.D 7.A 8。C 9.A 10.B 11。B 12。C 13。A 14。B 15。D 16.A 17。D 18.A 19。C 20.A 21。C 22。B 23.D 24.C 25.B 26.C 27。D 28.B 29。B 30。C 31。A 32.B 33.B 34.A 35。B 36.A 37.B 38.C 39.C 40.B 41。C 42。C 43。B 44.A 45。A 46。C 47。A 48。B49。D 50。D51。C 52.C 53.B 54.C 55。C56.D 57.B 58。D 59。C 6

18、0。D61.C三、多选题1。ABCD 2。ABCD 3.ABC 4.AB 5。BCD 6。AB 7.AB 8。AB 9.BCD 10。AC 11.AB 12。ABD 13。ABCD 14.ACD 15.ABC 16.BC 17.ABC 18.AD 19。ABCD 20。ABD 21。ABC 22。ACD 23。BD 24。BC 25.ABC 26。ABC 27。AB 28。CD 29。AB 30。AB 31.AD 32。AB 33.AD 34。AC 35。ABCD 36。AB 37。BCD 38.ABD 39.ABC 40。ABD 41.ACD 42。BD 43。BCD 44.ABCD 45。

19、ABC 46.BCD47。AD 48.ABCD 49.ABCD 50。ABCD 51。AD 52。ABD 53.CD 54。ABD 55.ABCD56.ABCD 57。BCD 四、实训题实训1：训练被审计单位认定、审计目标与审计程序的对应关系1。固定资产的相关认定审计目标审计程序存在资产负债表中记录的固定资产是存在的(1）实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产（2）检查本期增加的固定资产是否真实存在，手续是否齐备，会计处理是否正确权利和义务记录的固定资产由被审计单位拥有或控制（1)检查固定资产的产权证明文件，有关合同、产权证明、财产税单、保险单等（2）检查

20、固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款的检查,了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况完整性所有应记录的固定资产均已记录（1)分析本期资本性支出和费用性支出的划分标准,检查是否存在将应该资本化的金额记入费用账户中的情况（2）从固定资产实物出发追查至固定资产明细账,检查是否存在应当入账的固定资产没有入账计价和分摊固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊已恰当记录（1）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件,并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确（2)获取累计折旧、减值准备明细表，复核加计正确，并与总账和明细账合计数核对与列报和披露相关的认定固定资产已按

21、照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（1）检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（2）检查固定资产的抵押、担保情况，检查被审计单位是否在财务报表附注中披露实训2：训练辨别审计证据的证明效力。(1)不能依赖。销售发票副本属于被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，其可靠性较低，所以不能依赖。如果该销售发票副本与向购货单位函证的结果一致，则可靠性高一些。（2)可以依赖.监盘客户的存货是审计人员亲自实施的,证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。（3）可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的,在内部

22、控制具有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。(4）不可依赖.被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时,它的可靠性更低。(5)不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，出现错误舞弊的可能性较大，所以不可依赖。（6）可以依赖。对行业成本变化趋势的分析，是审计人员通过分析程序取得的证据，这类证据在内控具有严重缺陷时，会显示重大的异常波动，更应引起审计人员的关注。所以，这类证据也可以依赖.实训3:（1)不恰当。应当保留原工作底稿,并在工作底稿中写明修正审计计划的理由。（2）恰当。实训4：（1)比较： 2016年T产品的销售毛利率4。56,2017年

23、S产品的销售毛利率14。97,两者比较,S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41。 （2）分析：由于S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%，同时S产品销售价格比T产品提高了10，所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险.与营业收入、应收账款、营业成本的发生、存在、完整性、准确性、计价和分摊的认定相关。T产品已经被S产品所替代,且甲公司已经停止生产了T产品,2017年末还有库存，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。与存货的计价和分摊的认定相关.实训5:训练审计工作底稿的编制与归档（

24、1)审计底稿未在归档期间内归档。审计工作底稿应在审计报告日后的六十天之内归档。审计报告日为2018年3月1日。(2）编制人签名不恰当。应由编制人补签，而不能由助理人员小杨补签.（3)归档之后的底稿变动程序不当.归档后的变动均应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员、以及复核的时间和人员、具体理由.（4）函证回函提供给被审计单位不恰当。会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。(5）审计档案的销毁不恰当。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获取的资料(有可能是10年以前）,但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础。因此，审计人员对于这些对当

25、期有效的档案，应视为当期取得并保存10年.如果这些资料在某个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。五、案例分析题1。财务报表认定 具体审计目标aEbBcAdCeD2.财务报表认定 具体审计目标3公司对存货是否拥有所有权 1记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货 4是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 8存货成本计算是否准确 5存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露 6存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰当披露3。运用检查文件与记录和重新计算的审计程序.该公司对甲产品发出计价未按照先进先出法核算。2016年摘要入库出库结存月日数量单价金额数量单价金额

26、数量单价金额111期初余额5002500331入库4005.1204050040055。14540441销售50030055.140301005。1510881入库16004.6736010016005。14。678701103销售1003005.14.6189013004.659801121入库7004.5315013007004。64。5913011231销售8004.636805007004。64.5545011231期末余额5007004。64.554502016年12月31日甲产品的期末余额应为5450万元。被审计单位少计存货240万元(54505210）,多转主营业务成本240万元

27、。注册会计师应提请M公司调整如下：借：存货（库存商品甲产品) 240 贷：营业成本（主营业务成本甲产品） 2404.(1)专门借款10 000 000元的工程项目2016年6月完工后，专门借款的利息不应当资本化，而应计入当期财务费用，因此财务费用不可能下降。(2）由于人民币在2016年持续升值，200000美元存款会产生汇兑损失，财务费用应上升。（3)银行承兑汇票的贴现会增加利息,财务费用应上升.（4）银行存款利率上浮0。5，会使财务费用下降.5.预期2016年人工成本2015年度人工成本3000 0001103 300 000（元)差异额3 580 0003 300 000 280 000（

28、元）由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平（300 000)，因此注册会计师决定不再进行进一步调查。审计结论：对于人工成本,其实际发生额与注册会计师建立的期望值之间的差异均小于注册会计师设定的可接受的差异额。因此，人工成本没有重大错报。6。（1)由于X公司所处行业市场波动较大，销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定，因此选择总资产作为基准确定报表层次重要性水平。1800000.5%=900万元（2)见任务四.7. 可接受的检查风险水平（1) 情况一 4% 40 10%情况二 4100% 4% 情况三 2% 40 5%情况四 2%100 2%（2)第四种情况需要注册会计师获取最多

29、的审计证据.因为其可接受的检查风险水平最低。8.白条-检查记录或文件现金5000元不在库-监盘（检查与观察）出纳员承认挪用库存现金-询问9购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据,而收料单是公司自行编制的,属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠;销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的,并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转.一般来说,如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具有更高的可靠性。领料单比材料成本计算表可靠:这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转,须

30、经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。 薪酬发放表比薪酬费用分配表可靠:两者均为内部证据，但薪酬发放表需经会计部门以外的薪酬领取人员签字确认，而薪酬费用分配表只在会计部门内部流转.一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于亲历证据，存货盘点表是公司提供的,属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。银行询证函回函比银行对账单可靠:两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的,未经公司有关职员之手；而银行对账单

31、经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性.外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。10.李浩应当指导助理人员实施以下程序：实施必要的审计程序，来确认应收账款的账龄及其可收回性；把审查过程和结果记录在审计工作底稿中,并注明资料的来源。这张审计工作底稿应具有：1.被审计单位名称2。审计项目名称3.审计项目时点或期间4.审计过程记录5.审计结论6.审计标识及其说明7。索引号及编号、页次8。编制者姓名及编制日期。9。复核者姓名及复核日期、复核范围。10.其他应说明事项。11.由购货单位签收的“收货单”属于由被审计单位保管的外部证据，但在助理人员未将复印件与原件核对一致的情况下，复印件作为审计证据

32、的可靠性大为降低，不仅使得根据复印件得出的“未见异常”结论不可信，而且违反了形成审计工作底稿的有关要求。项目四 评估与应对审计风险一、判断题1. 2。 3. 4. 5。 6. 7。 8。 9。 10. 11. 12。 13. 14。 15. 16。 17 18. 19。 20。21. 22。 23. 24。 25. 26. 27. 28。 29.30。 31。 32. 33。 二、单选题1。B 2。C 3。A 4。A 5。B 6.C 7。D 8.A 9.C 10.D11.D 12.A 13。C 14。D 15.D 16。B 17.B 18。A 19。D 20。B21.A 22.B23。B24。

33、B25。A 26.C 27。C 28.C 29.C 30.C31.A三、多选题1.AC 2。ABCD 3。ABC 4.AB 5.ABCD 6。AB 7.AD 8.ABCD 9。ABC 10.ABC11.ABC 12。ABCD 13。ABC 14.AD 15。ABCD 16.AB 17。AB 18.ABD 19。ABC 20。AB21。ABC 22。ABCD23。BC 24.BCD 25。ACD 26.BCD 27.ABD 28。ACD 29。BCD 30。ABCD31.CD 32.ABCD33.ACD 34。ABCD35.ACD 36。ABD 37。AB38。BC 39。BD 40。ABCD

34、四、实训题实训1：(1）李芳可以从六个方面对A公司及其环境进行了解：行业环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。（2）李芳还可以实施分析程序。(3）询问的事项：管理层所关注的主要问题.如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新税法的实施以及经营目标或战略的变化等。被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量.可能影响财务报表的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。被审计单位所有权、组织结构发生变化，以及内部控制发生变化等其他重要变化.实训2：（1）存在

35、重大错报风险。M公司管理层为了达到董事会确定的高于行业平均销售增值率的增长率，有可能导致虚增收入，属于认定层次的风险。（2）存在重大错报风险。M公司会计部门人员流动频繁，缺乏具有胜任能力的会计人员，都有可能存在重大错报风险,属于财务报表层次风险。（3）存在重大错报风险。M公司在新产品D开发的同时停止生产原有C产品,均有可能存在重大错报风险,属于认定层次的风险。C产品在2016年的毛利率为8。1%，在2018年1月价格下调10%后，C产品的可变现净值小于成本，可能高估了存货成本。实训3：（1）控制运行无效。理由：抽取的25个样本中有2个样本没有经客户签字确认，该控制未得到一贯执行。（2）控制运行

36、有效。实训4:五个样本分别是417；3404；2038；2305；0222五、案例分析题1。（1）关键控制点：车间批准；仓库发料；财会部门复核。(2）控制弱点：仓库与车间领料单没有相互核对；仓库的领料单与明细卡没有相互核对；会计部门没有设材料明细账，材料总账（金额)与仓库明细卡(数量）无法核对.。2. (1）支票的开具与签章管理未分开。（2）出纳与记账工作未分工。（3）应收账款的记账与对账工作未分开.(4）银行存款的记账与对账工作未分开。（5)没有独立稽核控制。3.事项是否存在错报风险理由层次报表项目及相关认定1是关键管理人员变动销售副总因销售业绩未完成而更换认定营业收入 ：发生应收账款：存在

37、2是2017年初产品价格下调15%20%，2016年毛利率为14.38，存货很可能发生减值，而存货跌价准备却下降22。9%认定存货：计价与分摊资产减值损失：完整性、准确性3是执行新的会计准则将对报表整体产生广泛影响报表-4。(1）财务报表层次重要性水平：84756235=423781。15元风险评估：2016年被审计单位开拓了新的市场，由于销售业务的重要性及其固有风险，这预示着营业收入和应收账款可能存在重大错报风险。业收入增长率=（112 655 260 93 103 520）/93 103 520=21%应收账款周转率(天） 2016年 112 655 260 =108天(39 560 81

38、0+27 765 338)/2 2015年=92天应收账款增长率=（39 560 810 -27 765 338)/ 27 765 338=42.5坏账准备增长率=（1 879 8301 707 400）/1 707 400=10%董事会制定的营业收入当年预算目标是增长20，实际增长21%，相差不大。但被审计单位在2016年以放宽授信额度来增加营业收入，导致货款回收速度放缓,应收账款余额大幅上升，增长42。5,但坏账准备余额仅增长10%,且坏账准备的计提又属于判断事项，因此应收账款的计价认定存在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不充分。(2）注册会计师经了解,销售与收款的相关控制设计合理且得

39、到执行，很可能信赖之，因此注册会计师决定对应收账款采用综合性方案.（3）注册会计师为了获取较高保证，决定抽取足够的样本测试控制运行的有效性。注册会计师应当询问执行该控制的销售部门专职秘书和负责记录销售收入的会计人员,确认该控制是否得到执行。注册会计师从销售收入明细账中抽取样本，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票，以检查有关信息是否一致，发票记账联上是否有“核对确认无误”章，以及入账金额是否准确(4）由于应收账款的计价认定存在特别风险，所以对应收账款和坏账准备应设计专门的实质性程序。如向总经理和销售经理询问他们对应收账款可回收性的评估;重新计算坏账准备的计提；对账龄较长而未计提坏账准备的应收账款余额，查看还款协议和实际付款记录；函证；检查期后收款等等。5。（1）样本规模 = 2。3=149.5150（2