收入费用和利润.doc

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1、收入、费用和利润1商品销售收入(1）收入无法确认(如货款收回存在不确定性)i发出商品时借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品 贷：库存商品同时,将增值税转入应收账款纳税义务发生时才做借：应收账款企业（应收销项税额) 贷:应交税金应交增值税(销项税额)ii以后可以确认收入时借：应收账款-企业 贷：主营业务收入iii结转成本借:主营业务成本 贷：发出商品(2）代销商品视同买断方式的处理A委托方（收入为协议价）的处理i将商品交给受托方时借：委托代销商品成本价 12 000 贷:库存商品 12 000ii收到代销清单（按协议价开具)借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入协议价 20 000

2、应交税金应交增值税(销项税额) 3 400 iii结转成本时借：主营业务成本成本价 12 000 贷：委托代销商品 12 000iv收到款项借：银行存款 贷：应收账款-企业B受托方（收入为售价-协议价）处理i收到商品借：受托代销商品协议价 20 000 贷:代销商品款 20 000ii实际销售代销商品借:应收账款 28 080 贷：主营业务收入受托方的售价 24 000 应交税金应交增值税（销项税额） 1 080iii结转成本时借：主营业务成本（协议价） 20 000 贷：受托代销商品 20 000借：代销商品款（协议价) 贷：应付账款iv按协议价款项付给委托方借:应付账款(协议价) 23 4

3、00 应交税金应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400收取手续费方式A委托方的处理i将商品交给受托方时借：委托代销商品（成本价） 12 000 贷：库存商品 12 000ii收到代销清单借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入（协议售价)20 000 应交税金应交增值税(销项税额) 3400iii结转成本时借:主营业务成本（成本价） 12 000 贷：委托代销商品 12 000iv支付手续费时借：营业费用 协议售价（不含税）*费率 贷：应收账款-企业v收到款项借：银行存款扣除手续费 贷：应收账款-企业B受托方的处理i收到商品借：受托代销商品协议售价 20 000 贷：

4、代销商品款 20 000ii实际销售代销商品(不确认收入)借：银行存款 23 400 贷：应付账款（协议售价） 20 000 应交税金应交增值税（销项税额) 3 400借：应交税金应交增值税（进项税额) 3 400 贷:应付账款- A企业借：代销商品款协议售价 20 000 贷：受托代销商品 20 000注：此方式无须结转成本时iii归还委托方货款并计算代销手续费 借：应付账款协议售价进项税 23 400 贷： 主营业务收入/其他业务收入 21 400 银行存款手续费 2 000（3）销售折扣商业折扣（即数量折扣）借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入实收金额现金折扣(总价法）i销售实现时借

5、：应收账款 11700 贷:主营业务收入(按总价) 10000 应交税金应交增值税(销项税额） 1700 ii付款期内付款(2/10,n/30)借:银行存款（总价折扣额） 11500 财务费用折扣额=100002 200 贷：应收账款 11700注：税金不能享受折扣优惠。（4）销售折让（依上例，假设折让率为10）i销售实现时借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税(销项税额） 13 600ii发生销售折让时借：主营业务收入 8 000 应交税金应交增值税（销项税额） 1 360 贷：应收账款 9 360(5)销售退回发生在收入确认之前借：库存商品 贷：发出

6、商品发生在收入确认之后a冲减主营业务收入借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 贷：应收账款/银行存款 财务费用（现金折扣)b结转退回产品的成本借：主营业务成本 贷:库存商品注若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的:i现金折扣在资产负债表日及之前发生的借：以前年度损益调整收入现金折扣 应交税金应交增值税（销项税额) 贷：银行存款借：库存商品 贷：以前年度损益调整结转的退回产品成本借：应交税金应交所得税 贷:以前年度损益调整借：利润分配 贷：以前年度损益调整该科目余额ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。借：以前年度损益调整收入 应交税

7、金应交增值税（销项税额） 贷:银行存款 财务费用现金折扣(6）分期收款销售i发出商品 借：分期收款发出商品 贷:库存商品ii按合同规定每期收到的货款借：银行存款 贷：主营业务收入（总售款/期数） 应交税金应交增值税(销项税额) iii结转每期销售成本借：主营业务成本（总成本/期数) 贷：分期收款发出商品（7）以旧换新的销售，视同购销两项业务处理（8)售后回购售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用,应在计提时直接计入当期财务费用,并在回购时将此差额冲回。例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价1000

8、0元,增值税1700元。协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000元(不含税），商品已发出，货款未收到。i5月1日发出商品时:借：银行存款/应收账款 11700 数额上等于售价+增值税 贷：库存商品 8000 应交税金应交增值税(销项税额） 1700 待转库存商品差价 2000 售价商品成本ii由于回购价大于售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（1000/5，共5期，包括回购时)借：财务费用 200贷：待转库存商品差价 200iii 9月30日回购时借：库存商品 8000 仍为原价 应交税金应交增值税（进项税额) 1870 按回购价算 待转库存商品差价 3000

9、贷：应付账款 12870在未回购前，存在的“待转库存商品差价”，在“其他流动资产”或“其他流动负债”核算。2提供劳务收入实际发生成本时借：有关劳务成本科目 贷：银行存款、应付工资、原材料确认收入（常用完工百分比法）借：应收账款、预收账款 贷：主营业务收入结转成本(常用完工百分比法)借：主营业务成本 贷：有关劳务成本科目3让渡资产使用权（略）P1964、建造合同一建造工程合同的定义、特征和分类 定义：指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同. 特征：先有买方(客户）,后有标底(资产)资产的建设期长（跨年度）所造资产体积大、造价高建造合同不可取消。分类：

10、按工程价款确定方式分为固定造价合同（总价或单价固定）和成本加成合同。二合同分立与合同合并 1一般情况下，准则适用于单项建造合同. 2如果一项建造合同包括多项资产,在同时具备下列条件，每项资产应分立为单项合同处理： （1）每项资产均有独立的建造计划；(2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。 3一组合同无论对应单个客户还是几个客户,在同时具备下列条件，应合并为单项合同处理： (1）该组合同按一揽子交易签订； (2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分; （3）该组合同同时或依次履行

11、。 三、合同收入 1合同收入包括(1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 四、合同成本 1合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 直接费用包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用2直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。3与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。 4合同成本不包括下列费用： (1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活

12、动所发生的管理费用; （2）船舶等制造企业的销售费用； (3)企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。 5因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。五、合同收入与合同费用的确认 1建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计年度，应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度；但在一个会计年度内完成的,应在完成时确认合同收入和合同费用。2如果建造合同的结果能够可靠地估计,在资产负债表日按完工百分比法确认如不能可靠地估计，应区别以下情况处理： 合同成本能够收回的和不可能收回的。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入,应将预计损失立即确认为当期费用3采用累计实际发生

13、的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括下列内容： （1)与合同未来活动相关的合同成本,例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本； （2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 六、帐务处理【当期确认的合同收入】（合同总收入完工进度）以前会计年度累计已确认的收入【当期确认的合同毛利】(合同总收入预计合同总成本）完工进度以前会计年度累计已确认的毛利【当期确认的合同费用】当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备【最后一会计年度确认的合同毛利】合同总收入实际合同总成本以前会计年度累计已确认的毛利1本年度实际发生的合同成本借：工程施工 贷:原材料、应付工资、累计折旧发生间接费用时: 借：工程施工间接费用 贷：银行存款等间接费用分至合同成本： 借：工程施工合同 贷:工程施工间接费用2本年度已结算的合同价款借：应收账款 贷:工程结算3本年度实际收到的合同价款借： 银行存款 贷：应收账款4确认和计量当年的收入和费用借：主营业务成本 工程施工毛利 贷：主营业务收入5工程完工年度,将工程施工科目余额与”工程结算科目余额对冲借：工程结算反映收入数 贷:工程施工 反映成本 工程施工毛利两者之和为工程总价款说明：工程施工”对于建筑、安装企业的，生产成本”是对于飞机、船舶制造业的。