强化内部审计独立性的措施建议.doc

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1、南昌大学共青学院毕业设计（论文） 摘要 摘 要内部审计，是在组织内部建立、也是为管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动而服务，它既可用于对企业内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整、对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。内部审计是外部审计的对立面。这也是对内部经济监督加强管理。内部审计独立性是指在内部审计活动中内部审计机构和人员，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性是内部审计的最本质特性，是实现其目标、履行其职能的必要保证。实践证明，独立性是对内部审计的基本要求，内审工作只有坚持机构设置独立、

2、开展业务独立、行使职权独立，才能切实树立起应有的权威，从而实现对经济行为和经营活动的有效监督，更好地为领导者决策提供服务。关键词：审计；内部审计；独立性；建议t ABSTRACTInternal audit is in the internal organization establishment, is an independent examination of department management, supervision and evaluation activities and services, it can be used for the internal restraint

3、 system the adequacy and effectiveness of inspection, monitoring and evaluation, and can be used for accounting and related information on the authenticity, legality, integrity, of asset security, integrity, for their own corporate operating performance, business combination compliance inspection, s

4、upervision and evaluation.Internal audit isthe opposite ofexternal audit.This isto strengthen the management ofinternaleconomic supervision.The independence of internal audit is in the internal audit activity in internal audit institutions and auditors, the absence of conflicts of interest affect th

5、e internal auditor objectivity.Independenceis the essentialcharacteristicsof the internal audit,is necessary toachieve its goals,the performance of its functions.Practice has proved that independence is the basic requirement of internal audit, internal audit work only by adhering to set up an indepe

6、ndent agency to conduct business independently exercise its powers independently, in order to effectively establish the should have the authority, in order to achieve effective supervision on economic and business activities, better to better serve the leader is decision-making.Key words：Audit；inter

7、nal audit；independence；suggestion II第1章 绪论1.1 选题背景及意义通过内部审计的近些年的发展，可以看出内部审计在改革开放的近30年来，以及在我国加入WTO的十多年间，中国特色的社会主义下，社会主义市场经济在迅速发展的当今中国的鞭策下不断向前发展，但是社会主义市场经济下的市场竞争日趋激烈，内部审计逐渐趋向于提升经济效益、改进组织的经营和提高企业的经济竞争能力。企业内部控制系统中最重要的一个组成部分就是内部审计，说白了就是说内部审计是属于内部控制系统的 牟惠萍.增强约束激励机制推进绿色金融发展J.中国商贸.2012(20):70-71。内部审计是对企业各种活

8、动和企业控制系统的内部组织进行独立评估，以确定是否对该政策的执行既定程序，或是否按照标准建立利用资源，这是内部审计的目标单元。从社会主义市场经济的发展历程来看，要求内部审计控制、管理，以及业务规模扩大的分离，内部环境和外部环境的约束，使得内部审计快速或根快速的发展，但也适当地增加了内部审计的风险 潘虎,焦建.试论人力资源管理中的长期激励J.中国商贸.2012(20):68-69。为了使内部审计发挥其经济监管和真正的功能评价，我认为首先要实现内部审计的独立性，也正是在审计领域的内部审计的改革和发展的一个重要组成部分。 由于我国对内部审计的现实存在的诸多缺点，所以近年来，中国企业的内部审计和内部审

9、计舞弊现象频频失败，尤其是企业内部普遍存在的不健全企业结构的现象，使内部审计的独立性风险空前增加：首先，由于缺乏有经验的管理人员，使企业或公司的高级管理人员在内部审计活动中舞弊，欺诈。其次，由于没有足够的内部控制系统，一方面导致企业领导人操纵利润，向外部投资商提供虚假信息；另一方面，导致内部控制，甚至使高级官员官商勾结、舞弊、会计造假，让越来越多的人不信任、依赖内部审计 于海云.从管理层舞弊谈制度基础审计的改进J.中国审计.2005(3):58-59。再次，由于没有执行主要的审计程序，使委托审计者和被审计者被视为同一人，这种现象降低了内部审计的独立性在内部审计日常工作中的发挥。因此，进一步规范

10、、加强和完善企业或公司内部审计工作，内部审计正在逐渐改变企业的管理机制，以建立需求为目标现代企业制度 申金良.现代企业制度下内部审计的实践与探索J.现代商业.2009(36):275-276。加强内部控制，提高财政支出，提高管理水平，起到了为国家和企业的法规和政策，发挥利益最大化维护的积极作用。但现在中国内部审计，内部审计在实施过程中，仍存在许多问题，制约了内部审计的独立性，控制和内部审计结果的监督作用 刘美琴.浅谈企业内部审计的发展现状及解决对策J.现代商业.2011(12):257-258。1.2 文献综述1.2.1 国内相关研究进程及文献综述第一阶段（1983-1993年）为初步建立的内

11、部审计。中国人民共和国审计署成立后，他依靠政府的力量来推动企业建立内部审计制度。1983年，经国务院批转审计署查看审计工作的一些问题，首先提及监督内部审计；在1985年，国务院下发了对审计工作的暂行规定。1989年审计署公布的关于内部审计工作规定，这是中国对内部审计任事的第一个律例。在这个阶段，建立了内部审计行政法规，内部审计基本制度，以促进我国走上了按照法律审计的道路 高子宏.我国内部审计发展历程及经济全球化环境下的新对策J.审计与经济研究.2006(2):35-38。第二阶段（1994-2002年）内部审计立法，以进一步提高内部审计的独立性。1.通过法律：1994年8月颁布的审计法；199

12、5年7月，对内部审计的工作发表了审计委员会；在1996年12月，财政部声明注册会计师需求稽查内部控制，并提出内部控制囊括控制情况，会计系统和控制程序的见解；1997年5月中国银行对相干上市公司的减值问题，下发了加强金融机构内部控制的指导原则；1999年中国证监员会下发了修订资产和其他准秩序；1999年10月发布了中华人民共和国会计法，2000年1月，国家审计署实施国家审计准则，国家审计署的执行，使摆脱内部控制要求的所有方面。2.组织协会的成立：1998年，审计委员会，更名为中国研究院内部审计内部审计的中国研究所，使其成为对企业内部审计的自关联建立内部审计机构，行政机构和其他机构。3.国家自律组

13、织和社会组织的管理。内部审计在2001年中国研究院开始实施国际通行的自我管理行业并且逐步推进中国内部审计事业。第三阶段（2003年于今）内部审计法规制度全面建立了完竣的阶段。 2003年3月审计署颁布的关于内部审计工作的规定，新规定出台，内部审计是中国在完成法制化，正常化的重要标记。2003年，内部审计协会开始，内部审计基本准则，经过近十年的中国审计的发展，于2013年，内部审计协会修定了内部审计基本准则，从2014年1月1号，开始实行。我从吕英侠（2014） 吕英侠.我国企业内部审计存在的问题及对策研究J.商业现代化.2014(16):152-153的文章、沈玲玲（2014） 沈玲玲.内部审

14、计在内部控制制度建设中的作用和思考J.财经界.2014(23):248的文章、李霜（2013） 李霜.企业内部审计的独立性及有效性分析J.现代经济.2013(35):231-232的文章、沈深，王阳（2013） 沈深,王阳.关于加强内部审计的独立性的分析J.中国科技投资.2013(A33):314的文章、茅健（2012） 茅健.关于我国内部审计独立性问题的研究J.现代商业.2012(18):203-204的文章、田金玉，刘媛（2011） 田金玉,刘媛.关于加强上市公司内部审计独立性对策研究J.中国管理信息化.2011(2):33-34的文章中，总结到中国的内部审计正在随着经济发展逐步提高，虽然

15、现阶段的内部审计仍然缺乏独立性，但是中国的审计界已经意识到这一现象，通过对内部审计法律的完善和对人们的细心引导，我相信在不久的未来，内部审计的独立性一定会像外国的内部审计的独立性一样近乎完善。1.2.2 国外相关研究进程及文献综述第一阶段（1920-1940）财务审计阶段。随着现代企业的规模越来越大，管理跨度的业务增长正变得越来越分散，在年度外部审计无法满足企业管理的需要，迫切需要的不是从事内部审计人员审查和评估全职的管理活动，以促进现代内部审计发展迅速。这一阶段的内部审计，财务审计，对审计目标的解决措施。第二阶段（1950年-20世纪末），审计和管理控制企业的创建和发展时期。随着现代科学技术

16、的飞速发展，在经济和市场需求发生了巨大的变化，使公司更具竞争力，提高企业的市场适应能力和竞争力，我们必须加强内部经济治理和内部控制，内部审计强迫基于传统的财务审计的内容不断检讨和评估企业管理活动，重点是核查扩张业务和管理审计。第三阶段（21世纪末至今）战略审计的阶段。今天，国际内部审计的发展，是实现“两个转变”：一是内部审计所使用的管理和支持（即管理会计）转移风险保障，二是被动积极考虑的建议，提出了解决变化的问题，内部审计的作用，转变为更具有长远性和建设性的。长期以来，国外的内部审计一直领先于国内的内部审计。我觉得K.H.Spencer.Pickett K.H.Spencer.Pickett.

17、The essential handbook of internal AuditingM.2005.6 、Robert Moeller Robert R. Moeller.Brinks Modern Internal Auditing:A common Body of knowledgeM.2006、Hermanson认为他们认为内部审计应服务于两个目的：审核员和受审核方，但这两个不同的概念通常会被混为一谈，为什么会这样呢？他们也给出一定的解释，就是管理层对内部审计的工作不重视，以为大概做了一下就可以了，没有想到内部审计的独立性。但通过近些年的发展，国外的内部审计已经注意到这方面的问题，是内部

18、审计的独立性在内部审计工作中处于非常重要的地位。13南昌大学共青学院毕业设计（论文） 第二章 内部审计独立性的涵义 第2章 内部审计独立性的涵义2.1 内部审计的涵义内部审计是由部门或单位独立的内部审计机构和财政收入的部门或财务费用，管理和审查单位的经济活动的审计师定义评估，以确定其真实性，准确性，合法性，特别审查和监督经济的拟议活动的成效。它的主要目标是提高内部控制制度的审计，财经纪律，警告错误的应用程序，提高管理水平，提高经济效益。国际内部审计师协会（2001年）中的内部审计实务标准中，内部审计的界说来解释：“内部审计是一种自力，客观的鉴证和征询活动，旨在增添价钱为组织，提高机构的运作效率

19、。它需要一个齐整的，范例的方法对风险管理，控制和治理过程评价和改良，帮助机构兑现其目标。”国内的定义：“内部审计是一种独立的监测和评价单位及其下属的财政、财务收支，实际的经济活动，合法和有效的行动装置，为了促进独立监督和评价经济管理和实现经济目标”。这是2003年3月4日，李金华审计长签署的关于内部审计规定（第4审计委员会令）的发布一个新的内部审计定义代表中国目前对内部审计的新表达 黄治林.试论企业内部审计存在的问题及对策J.经济研究导刊.2010(33):79-81。2.2 内部审计独立性的涵义独立性是一个主题发言，多次对审计行业，是一个永恒的话题。“英国科学家埃米尔沃尔夫（埃米尔沃尔夫）与

20、审计独立性相关的形象描述。“这个概念和审计的独立性的概念，是同一枚硬币的两面。”1962年独立性会议一般是指对审计师托马斯希金斯摹的独立性，有包括项目基本上是独立的和正式的表达。因此，独立的概念基本上转变为独立和正式独立的概念。是面向听众的心态，其中的重点是在现实中，有审计师和审计对象之间的利益没有任何关系。如果听众都是形式上的独立，那么我们可以假设，审计人员独立执业。专业的独立性体现伟大之处在于灵魂实现自身的谎言价值和社会价值 张勇,何涛.审计文化中的人性、道德与独立性研究J.会计之友.2012(31):53-54。内部审计的独立性是一个必要条件审核的正当行为。内部审计的本义是审计，由第三方

21、比对记录的审查帐目报表等会计人员，以核实其公正性，真实性和合法性。三个现代化理论验证的审计关系的人也相应产生。第一个关系（审计机构或人员），而根据证监会委托审计是履行对经济的评估审计的财务状况及其受托责任的主体被审计单位及有关人员，并建议考虑本报告或证书；确定人之间，第二，经审核（审计）后的关系，其中委托审计署承受涵盖了经济责任审计机构或人员审计审查；第三个关系是被审计单位承担一定的经济责任委托给他们的审计委员会，他们之间的权利和义务之间的一些关系。审计的审计，审计人员必须由三人进行审计和审计人下令，不客观，公正，独立审计将停止存在。这是由于所有权和经营权和物业公司的所有权决定分开，不亲自参与

22、经营管理，为了保护自己的利益，业主希望了解他们有支付和经济条件的机构的资产负债的金融经济的经济联系。这就要求受托经济责任，研究经济管理人员，这是唯一的独立进行，以获得正确的公平，结果是可靠的第三方审查。2.3 内部审计的属性内部审计的独立性是内部审计活动中的非常重要的特征。内部审计是具有独立性的经济监督活动和经济鉴证活动。由于内部审计是审计独立性，引起了公众的信任，在保证经济监督活动，内部审计人员应当客观、公正的评价，这是由金融地位的确认和审核信息操作的结果，以确定被审计单位提供依据或取消责任，更好地发挥内部审计的监督作用。为了充分体现内部审计的属性，在审计机构的设置和审计的工作过程当中，必须

23、遵循独立性法则，详细包括：2.3.1 机构独立内部审计机构应该在企业或者公司中独立行使监督权力，不受外界或内部任何的干扰，对被执行审计的事项或业务做出客观而且公正的评价和鉴证，完全或充分发挥内部审计监督和管理的作用。内部审计机构应该不属于审计或被审计单位，这样才能不受他人左右，进行有效或更有效的经济监督。2.3.2 经济独立 内部审计机构不是吃空饷的，它一定会有鉴证收入和审计经费，以保证内部审计可以正常的发展与经营下去。经济上的独立性是内部审计机构或组织获得特定的法律或法规，经济收入作为担保，由审计或审计没有限制。如果从民间审计组织内部审计机构，除了正常的服务费，不与审计或有其他不良经济交流审

24、计机构。2.3.3 人员独立 内部审计人员在执行内部审计业务的时候，必须遵守内部审计基本准则中对人员的作业要求和报告要求，按照内部审计范围、内部审计内容和内部审计程序进行相应的独立思考，做出符合相应该单位的鉴证报告，坚持内部审计人员准则中职业道德中所规定的客观公正、实事求是的准则，做出相应的公允、公正和合理的评价和报告，不能受审计或被审计单位的干涉。南昌大学共青学院毕业设计（论文） 第三章 我国内部审计的独立性存在的问题第3章 我国内部审计的独立性存在的问题迎着中国经济的飞速迅猛的发展和现代企业制度的逐步建立，内部审计部门在组织或公司中的作用越来越明显，但是与西方国家不同，中国企业的内部审计是

25、建立在国家审计的发展，政府审计、社会审计的条件。与国家审计、政府审计和社会审计相比，企业内部审计不仅是在法律法规制度的建立上，还是在组织中，人员和工作人员的专业水平的数量，都明显落后，随着中国和西方国家之间的内部审计相比，差距很大。这是由于中国内部审计发展过晚，速度过慢所导致的。3.1 内部审计法律、法规不健全目前我国已颁发了针对国家审计的审计法，针对民间审计发布的注册会计师法，而针对内部审计的只有审计署颁布的关于内部审计工作的规定，刚到行政法规的水平，达不到法律的高度，并考虑一个内部审计条例尚未出台，这导致内部审计与国家审计，民间审计和社会审计在一个巨大的差异状况差异较大，内部审计机构和人员

26、不在部门的负责人和其他组织的注意，单位负责人有可能认为无规定，我就可任意妄为的授意内部审计人员作出虚假或者变造的审计报告。内部审计是不特定的操作部门没有监管部门，监管部门也没有行业的规则和条例，没有行业规则，审计人员面临的内部审计的具体问题是无章可循，这就限制了内部审计的独立性的基本依据。3.2 内部审计组织缺乏独立性按照审计署关于内部审计工作的规定，对吻合前提的企事业单位应该建立独立的内部审计组织，并在本单位主要负责人的直接领导下开展工作。因为实际工作中企业（独资企业，合伙企业，公司企业，国有企业，私营企业，外商投资企业）方式林林总总，内部审计组织的建立方法也截然不同。主要有：会计主任在总经

27、理的领导，副总经理领导，领导，总经理和董事会的领导下，董事会和类型，股东会领导下的审计委员会的领导，主管领导专家或总经理和监事会委员主导型的板板。内部审计是一个会员企业单位，控制工资，工资和福利，单位负责人的工作，以便在其监督绩效的内部审计人员，考核与评价的功能有许多忧虑，当企业内部担当的谋划活动行径背离有关法例、法令或不符合经济效益规定时，内部审计人员出于自身利益的酌量，每每不对这些违纪、法律的行为赋予指出和赐以矫正。由于现有的管理系统定位的滞后和在企业内部审计人员缺乏，以便在未来的内部审计人员开展工作过程中的独立性的缺乏。3.3 内部审计机构设置不合理按照规定，内部审核必须在负责董事会的主

28、要负责人单位（或股东大会）开展工作的最高领导的指导下，加强内部审计的独立性的唯一途径。但现实是，中国现在是由总会计师或财务经理领导企业内部审计的大多数，一些公司还没有设立内部审计专业，而是将其隶属于财务会计部门或纪律委员监督检察部门。目前我国许多企业（独资企业，合伙企业，公司企业，国有企业，私营企业，外商投资企业）治理结构依然存在不适应现代企业制度要求的现象，主要是对内部审计人员的概念和缓慢的转变，企业的一部分，是在所有权的变化形式，企业及其管理模式在组织内是一个不完整的转换，例如，所有权和经营权没有完全分离，董事会，监事会，审计委员会，管理职责不清，实现功能差，这表明中国企业的内部审计机构设

29、置不合理，足足没有赶上西方一些发达国家的内部审计的独立性的内部审计机构的设置，从而大大影响了其独立性。3.4 内部审计人员的业务素质不高目前，大部分的内部审计人员从会计及相关专业的应届毕业生，工作或纪律的工作人员，这些人虽然基本上都受过大学教育，但不是很广泛的相关的专业知识，不具备现代企业内部审计所要求的知识结构和社会工作经验。单位主要负责人或者董事会（股东大会）的最高领导的不重视和人们的片面理解，也使得许多人不愿意从事内部审计工作，宁愿去参加别的部门，比如，财务会计部门，电算化部门，营销部门，导致内部审计人员的队伍不稳定，一下子多了，没地方去，一下子少了，没地方找，处在这一个进退两难的禁地。

30、此外，内部审计人员少，大部分都是内部审计人员，兼职会计专业的毕业生，因此，兼职现象严重，也阻碍了发挥内部审计的监督作用，迫使企业内部审计的独立性大大减少。第4章 强化内部审计独立性的措施建议4.1 加强内部审计的法制建设 想搞好内部审计的独立性，就必须加强内部审计的法制建设 。当今我国对于内部审计的独立性依据紧要审计署关于内部审计工作的规定、中国内部审计协会内部审计基本准则、中国内部审计协会内部审计人员职业道德规范等规定，有没有上升到法律的高度，内部审计，法律水平显著低于会计。比如，会计法律有中国人民共和国会计法、中国人民共和国注册会计师法，会计行政法规企业财务会计报告条例、总会计师条例等。内

31、部审计必须制定属于自己的相关法律，不能指望其他相关学科法律给予规定，这也体现了内部审计法制的独立性。因此，只有通过内部审计内部审计独立性的法律发展，规则和条例，以法律形式对内部审计的系统集成，进一步分明内部审计部门在企业中的权威性、重要性、独立性和必要性，并指明内部审计人员的法律责任和权益，拟定与其相应的实施细则、章程，用法律制定内部审计机构在企业中的地位、结构、层次以及今后实施方向。如此，才能使内部审计放入法制化轨道，才能真实达到用法律手段来保障内部审计独立性的目标。4.2 完善公司治理结构提高内部审计的独立性，有必要完善法人治理结构。随着企业规模的组建扩大，在长期的实践与摸索中许多企业已逐

32、渐体会到内部控制在经营管理中的重要地位，而内部审计与内部控制相互依存，相辅相成的。没有了内部审计，就不能很好地治理企业。组织企业应该在现代企业中建设完善的董事会（股东大会）和监事会制度，充分发挥监事会所应具有的作用。根据审计署条例对内部审计工作，企业所有的经营活动，应当由监事会承担，在监事会的表现企业的董事长或总经理应承担管理责任的监督下，让企业的最高经理人员始终拥有被监督的意识，经营管理行为的目标是实现股东财富最大化，要接受企业财产所有者或控制者的监督，如果行为有悖于企业的利益，其将有被起诉或被解雇的危险。从以上规定可以看出内部审计在公司治理结构中的相当重要地位，虽然没有内部控制重要，但是如

33、果意识到这一点，客观上也就产生了对内部审计工作的需要，从而器重内部审计工作的施行，升高内部审计的权威性，从而使内部审计的独立性得以快速巩固。 4.3 科学严谨地设置内部审计机构想搞好内部审计的独立性，就必须对设置中国本国内部审计机构，并且予以科学严谨的设置。由于我国的内部审计发展时间较晚，比起西方国家的内部审计制度不够完善，我国内部审计的独立性存在诸多问题，因此我国必须遵循西方国家为了弥补内部审计系统的不足。在内部审计准则中规定，内部审计部门在组织上的的独立性给内部审计人员保持客观、公平和公正的工作态度以前提。在企业中，要求内部审计部门必须独立，不能隶属任何一个与其相关的部门，比如，隶属财务会

34、计部门，虽然内部审计部门和财务会计部门有一些知识相重合，但内部审计部门不可隶属财会部门。对内部审计部门的审计和审计委托相分离，这反映了内部审计部门的独立性。再者，要求内部审计部门的负责人应具备充足的工作经验和较高的领导地位，能够保证内部审计人员自由的，并不受约束的广泛实施内部审计的工作。内部审计机构必须要在单位主要负责人或者董事会（股东大会）的最高领导的指导下实施工作，只有这样才能加强内部审计的独立性。4.4 提高内部审计人员的素质想搞好内部审计的独立性，就必须对内部审计人员提出更高的要求。政府机关应出台有关这方面的政策，从法律方面约束审计人员的独立性。再者，审计协会应出面约束内部审计人员，并

35、监督其是否遵守内部审计的独立性。最后，内部审计人员还要自己遵守内部审计准则，对任何有关于内部审计的工作，都要遵守内部审计的独立性。有关规定也说明，凡是发现、证实该企业存在严重的违法、违纪问题，但审计人员事先没有指出或更正，那么，这样不仅会追究有关人员的责任，审计人员也不会放过，会根据事件的严重性的程度，承担一些审计责任或者法律责任（行政处罚、行政处分、吊销资格、刑事处罚）。由此方法强化内部审计人员的自律性和独立性。内部审计人员大多数是来自会计学以及相关专业或学科的毕业生、在职人员所组成的，由于对内部审计的工作及独立性知道甚少，所以，内部审计人员在就职前，应参加职位培训，了解内部审计的独立性以及

36、工作是如何实施的。为内部审计人员，不仅要有丰富的专业知识，还需要通晓有关财务会计、宏观经济学、微观经济学、税法、金融、财务软件和计算机方面的知识。内部审计人员应努力学习，在办公室的很多基础性的工作，与内部审计准则，提高内部审计的独立性，进一步提高自己的工作能力，努力探索内部审计工作的一个新方向。 结束语综上所述，企业内部审计的独立性不仅仅是使企业内部审计工作的客观公正得到保障，更是企业各项经济活动能够合理、合规和合法进行的基础。内部审计日益成为各类型现代企业（独资企业，合伙企业，公司企业，国有企业，私营企业，外商投资企业）制度不可或缺的重要组成部分，它的经济监督、经济评价和经济鉴证职能为改善企

37、业经营管理活动，增加企业经济效益，给企业的组织目标提供了有利的保障。由于我国的内部审计发展时间较晚，比起西方国家的内部审计制度不够完善，我国内部审计的独立性存在诸多问题，所以我国必须出台一些内部审计的独立性的政策来弥补这些不足。在全国人民代表大会第二次会议结束，企业的不断发展和壮大企业规模，对内部审计工作的重要性逐渐出现在我们面前，内部审计的独立性更强，保障内部审计工作质量的同时更有利于企业长期远大的成长。独立性是审计的本质属性。只有坚持审计工作的独立性，才能真正发挥审计工作的监督、鉴证、评价职能，维护国家财政经济秩序，促进清廉政治体系建设，提高企业经济效益，为社会主义经济建设做好服务。14精心整理编辑 word版 可自由编辑本页为著作的封面，下载以后可以删除本页！【最新资料 Word版 可自由编辑！】第 15 页 共 17 页