第九章-生产与存货循环审计.doc

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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date第九章-生产与存货循环审计第九章-生产与存货循环审计第九章 生产与存货循环审计 生产与存货循环的特性识记：涉及的主要业务活动答：生产与存货循环涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产（生产计划部门）；发出原材料（仓库部门）；生产产品（生产部门）；核算产品成本（会计部门）；储存产成品（仓库部门）；发出产成品（发运部门）等。领会：涉及的主要凭证和会计分录答：涉及的主要凭证和

2、会计记录包括：生产指令（生产任务通知单）；领发料凭证（材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等）；产量和工时记录（工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等）；工薪汇总表及工薪费用分配表；材料费用分配表；制造费用分配汇总表；成本计算单；存货明细账等。生产与存货循环的内部控制测试识记：生产与存货的内部控制答：生产与存货循环的内部控制包括三大系统：一是生产过程中的存货的内部控制。二是工薪的内部控制。三是对产品成本进行记录与控制的成本会计控制三项内容。生产过程中的存货的内部控制。由独立的采购部门负责购货，通常情况下，由仓储部门在储备达到采购点时或由生

3、产部门根据客户的订单提出采购的要求；由专门的验收部门负责验收；建立储存管理责任制，由专人负责存货的收、发、存业务，严格各项批准制度；存储部门须根据预先编号并经批准的领料单、发货单发货；根据生产计划部门确定并下达的生产通知单，由生产部门组织生产。工薪的内部控制。人事部门应负责雇佣员工，并用人事授权表记录所雇佣员工的情况；所有的工资变动应由人事部门书面授权，由部门主管提出更换工种或提高小时工资标准申请；计时部门编制出勤和计时资料并将其送达工资部门，工资部门据此编制工资单；工资部门根据收到的计时卡和计工单以及人事授权表资料，计算并编制一式两份的工资计算表和人工成本分配汇总表；财务部门独立复核工资计算

4、表的正确性，并由未参加计算和记录工资的授权人员签发工资支票；指定专人负责个人所得税的申报工作，及时足额交纳税款；会计部门根据“人工成本分配汇总表”及时编制记账凭证，并登记有关账簿。成本会计制度的内部控制。成本会计制度的内部控制主要包括成本费用管理控制和成本费用会计控制。成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控制和考核的内部控制。具体包括：确定成本控制目标和成本计划；制定直接材料、人工工资和制造费用的消耗定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与评价。成本费用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。主要包括

5、以下内容：制定成本费用制度，明确成本范围、开支标准、制定报销手续；建立各种支出的审核制度；设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法，合理地归集与分配各项费用，确定产品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进行复核；定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。内部控制测试答：应用：生产与存货的内部控制测试答：工薪的内部控制测试选择若干月份工资汇总表，复核、核对各月份的工资汇总表并检查其是否已经授权批准；检查并核对应付职工薪酬总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工资总额与银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。从工资单中选取若干个样本（应包

6、括各种不同类型人员），检查员工工资卡或人事档案，以确定工资发放的依据是否正确；检查员工工资率及实发工资额的计算是否正确；检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员工的工资签收证明；实地抽查部分员工，证明其的确在本公司工作，如已离开本公司，需管理当局证实。成本会计制度的内部控制测试成本会计制度的内部控制测试包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试。直接材料成本的内部控制测试。对于采用实际成本核算的企业，注册会计

7、师应获取材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、成本计算单、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料，检查成本计算单中直接材料成本与材料成本分配汇总表中相关的直接材料成本是否相符，分配标准是否合理，抽取材料发出汇总表中若干直接材料的发出总量，将其与实际单位成本相乘，并与材料成本分配汇总表中该种材料的总成本进行比较；对于采用定额成本核算的直接材料成本的企业，注册会计师可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算单，将直接材料的总消耗量和总成本与该样本的成本计算单中直接材料成本核对，检查生产通知单是否经过授权批准，检查单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有无重大变更；对于采用标准

8、成本法核算的直接材料成本的企业，注册会计师应获取样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查根据生产量、直接材料单位标准用量和标准单价计算的标准成本，与成本计算单中的直接材料成本核对是否相符，检查直接材料成本差异的计算与账务处理是否正确，前后各期是否一致，注意直接材料的标准成本在当年度内有无重大变更。直接人工成本的内部控制测试。对采用计时工资制的企业，注册会计师应获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）及人工费用分配汇总表等资料，并核对成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否相符，核对样本

9、的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时是否相符；对采用计件工资制的企业，注册会计师应获取样本的产量统计报告、个人（或小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计价工资制度，核对样本的统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本，抽取若干个直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。对于采用标准成本法的企业，注册会计师应获取样本的生产通知单或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，将根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之积与成本计算单中直接人工成本核对，检查直接人工成本差异的

10、计算与账务处理是否正确，并注意直接人工的标准成本在当年度内有无重大变更。制造费用的内部控制测试。注册会计师应获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，检查制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符，检查制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符，检查制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性作评估。生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的内部控制测试。

11、注册会计师应检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致，检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理，计算复核样本的总成本和单位成本，并对当年采用的成本会计制度作出评价。 生产与存货循环主要账户的审计识记：存货的审计目标答：存货的审计目标主要有：审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；确定存货是否存在（存在），是否归被审计单位所拥有（权利和义务）；确定其增减变动的记录是否正确，计量和计价方法是否恰当（计价和分摊）；存货入库与发出的手续是否齐全；存货期末余额是否正确（计价和分摊）；确定其在资产负债表上的披露是否恰当（列报）。直接生产成本的审计目标答：制造

12、费用的审计目标答：主营业务成本的审计目标答：营业成本的审计目标一般包括：确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关（发生）；确定营业成本记录是否完整（完整性）；确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录（准确性）；确定营业成本是否已记录于正确的会计期间（截止）；确定营业成本的内容是否正确；确定营业成本与营业收入是否配比；确定营业成本的披露是否恰当（列报）。应用：存货的实质性程序答：存货的实质性程序包括以下几个方面：审查存货余额。对存货余额的实质性程序一般采用如下程序： 检查各存货项目明细账，并与总账数、报表数核对相符。 实施实质性分析程序：A 比较前后各期及本年度各个月份存货余额及

13、其构成，存货成本差异率、生产成本总额及单位成本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费用、主营业务成本总额及单位销售成本等，以评价其总体合理性。B 将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货发生滞销和跌价的可能性。C 将存货跌价准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否足额的计提了本期的跌价损失准备。D 将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否存在利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润等现象。E 利用存货周转率进行纵向比较或其他同行企业进行横向比较。F 利用毛利率衡量成

14、本及销售价格的变化。存货监盘。注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。A 监盘前获取有关资料，以编制存货监盘计划，包括制定存货监盘计划的基本要求和应实施的工作。B 存货监盘程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点；注册会计师应当对已盘点的存货进行适当的检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对；另外注册会计师需要对存货的移动情况、存货的状况、存货的截止予以特别关注，还要运用职业判断，对特

15、殊类型存货设计恰当的审计程序，并形成相应记录。C 特殊情况的处理。当存在一些情况导致无法实施监盘程序或是无法在预定日期实施存货监盘等时，注册会计师应考虑可否实施替代审计程序。存货的计价测试。进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，注册会计师应进行独立审计，并将测试结果与企业账面记录进行对比，编制存货计价测试分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围继续审计，并根据测试结果作出审计调整。审查存货所有权。抽查有关的购货业务，确定企业对本期增加的存货的所有权；复查委托代销协议及其他与存货相关的合同或文

16、件，确定在企业外部存放的存货（如委托代销、独立仓库）的所有权；复核董事会记录、法律信函、合同等文件，检查是否有抵押或其他对存货所有权的潜在要求。存货主要账户的审计。注册会计师在审查存货余额的审计程序的基础上，还需要对存货的具体账户进行审计，主要包括：材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、周转材料、委托加工物资等。 获取或编制存货各具体账户明细表、核对账账、账表是否相符。 审查存货的会计记录是否合规。 审查存货跌价准备。 审查存货在报表上的披露是否恰当。直接生产成本的实质性程序答：制造费用的实质性程序答：主营业务成本的实质性程序答：营业成本的审计具体包括以下程序：直接材料成本的审计

17、，直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、单价和材料费用分配是否真实、合理。直接人工成本的审计。直接人工成本的审计一般从审阅“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”明细账和工资分配表、工资汇总表等入手，抽查有关的费用凭证，验证直接人工成本归集和分配是否真实、合理。制造费用的审计。制造费用审计的内容主要包括： 实施实质性分析程序。获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符；抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目，分析其是否合理。 审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确。 检查制造费用的分配是否合理。 对于采

18、用标准成本法的企业，检查其标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。主营业务成本的审计。主营业务成本的审计主要内容包括：获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。实施实质性分析程序。分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主管业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 编制生产成本及主营业务成本倒轧表，与总账核对相符。 结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并与主营业务收入相配比。 检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分

19、理由。 确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。生产与存货循环其他相关账户的审计识记：应付职工薪酬的审计目标答：应付职工薪酬的审计目标主要包括：确定期末应付职工薪酬是否存在（存在），是否为被审计单位应履行的支付业务（权利和义务）；确定其计提和支出是否合理，记录是否完整（完整性）；确定其期末余额是否正确（计价和分摊）；确定应付职工薪酬的披露是否恰当（列报）。管理费用的审计目标答：管理费用的审计目标主要包括：确定管理费用的记录是否完整（完整性）；确定管理费用的计算是否正确（准确性）；确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当（列报）。应用：应付职工薪酬的实质性程序答：应付职工薪酬的实质性程序主要包括

20、： 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 实施实质性分析程序。检查各月工资费用的发生额是否存在异常波动，若存在异常波动，则要求被审计单位解释波动的原因；将本期工资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，获取被审计单位管理当局关于员工工资水平的决议；将被审计单位本期平均职工人数、计算人均薪酬水平与上期或同行业水平进行比较。 检查应付职工薪酬的支付凭证。检查职工薪酬核算内容和计提的正确性；检查应付职工薪酬的计量和确认；检查应付职工薪酬支付和使用情况；检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因，此外应检查被

21、审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定；如果被审计单位是实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额、发放额是否正确，是否需要进行纳税调整。 确定应付职工薪酬在资产负债表上的披露是否恰当。管理费用的实质性程序答：管理费用的实质性程序主要包括：获取或编制管理费用明细表，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查管理费用明细项目的设置是否符合相关会计政策规定的核算内容与范围。实施实质性分析程序。分析比较管理费用各明细项目的本期数与上期数，分析其增减变动的情况是否正常，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，并作适当处理。检查管理费用的发生额是否真实、正确。对于管理费用中数额较大，以及本期与上期比较变化异常的项目应追查至原始凭证，检查其开支是否真实。确认管理费用在会计报表上的披露是否恰当。-